一、税收流失的含义及我国税收流失的现状分析
二、造成我国税收流失的主要因素分析
三、减少税收流失的相对措施
内 容 摘 要
我国的税收流失问题已经成为近年来的焦点，由于多种因素，我国的税收流失相当严重，已经造成了国家的财力不足，政府宏观调控能力减弱，甚至影响到整个社会经济秩序，因此本文就税收流失因素加以浅析，并提出相关建议，减少税收流失程度，维护社会经济秩序正常运转。
税收流失问题研究
我国的税收流失问题已经成为近年来的焦点，由于多种因素，我国的税收流失相当严重，已经造成了国家的财力不足，政府宏观调控能力减弱，甚至影响到整个社会经济秩序，因此本文就税收流失因素加以浅析，并提出相关建议，减少税收流失程度，维护社会经济秩序正常运转。
一、税收流失的含义及我国税收流失的现状分析
（一）税收流失的含义
税收流失是指在一定的税收制度条件下国家对所有经济活动所产生的收入应征而未征收到的税款。这里指所有经济活动，包括“地上经济”和“地下经济”。“地上经济”是指已纳入国民经济核算体系并在国家有效控制范围之内的经济活动及其收入。“地下经济”一般是指防止和逃避政府的管制、税收和监察的经济活动以及由此获得的收入。两种经济活动中都存在税收流失现象，前者是显性流失，后者为隐性流失。
（二）我国税收流失的现状
作为税收存在与发展的伴生物，自税收产生之日起，税收流失即与之相伴相随。税收流失分为两大类：一类为制度性税收流失，即因税收制度缺陷而形成的税收流失；另一类为管理性税收流失，即因税务管理原因导致的各种偷税、骗税、逃税、越权减免税以及因税收寻租、行政干预、地方保护主义、费挤税造成的税收流失。据不完全统计我国每年的税收流失率大约为26%，据审计署称：二00二年至二00三年九月，重点抽查了七百八十八户企业的纳税情况，有一百户存在核算、申报不实以用骗取税收优惠等问题，由此少缴税款十四多亿元人民币，而其中一百六十九户是由于税收部门征管不力导致税收流失二十七点六亿元，由此可见税收流失已经成为我国目前乃至今后较长一段时间内面对的一个难点问题。税收流失是困扰社会发展的一个重大问题，它不仅会影响一国政府的财政收入，而且还会导致政府经济信息失真，误导政府经济决策，造成社会资源配置的扭曲以及收入分配的失控，这都会破坏市场经济秩序和社会道德观念，损害国家税法的权威性与实施效果。近年来，我国国税系统基本实现了系统内的网络互联，信息化建设覆盖了税收征管、增值税专用发票监控、出口退税、办公自动化的全过程，使我国税收征管有了强大的技术支撑。税收征管的整体水平提高了，确保了国家税收最大限度收缴，但从总体上来说，税收流失的情况还较为严重。
二、造成我国税收流失的主要因素分析
税收流失的渠道很多，多数还很隐蔽，主要表现在：偷税、漏税、避税、出口骗税、越权减免税、抗税、以费挤税、应税未税、隐形收入与地下经济的存在等。税收流失外因又可归纳为以下几点：
收制度缺陷因素
新税制由于在税种设置上缺乏通盘考虑，部分税种在系统性、协调性和可操作性上“先天不足”，客观上为税收流失提供了“政策依据”。
（1）税收政策导向性目标不够明确
新税制设计跟不上经济结构，比如增值税税制设计明显超越我国社会发展水平，不仅征管难度大，税收成本高，而且极易成为违法分子偷、逃、骗税的目标和攻击对象，同时税负、税率的不统一，加上某些抵扣政策上的缺陷，更为不法分子提供了便利途径。
（2）税收优惠政策存在的漏洞（政府收入机制不规范）
首先是两套企业所得税制并存的问题，内外资企业分别实行两套所得税制、税收优惠政策导致假合资等以避税为动机的非市场化的企业行为，造成税收流失；第二是部分具备条件，不应当享受优惠政策的企业想方设法向税收优惠政策靠拢，申请减免企业享受所得税；第三是有些企业所享受的税收优惠政策由于已无法发挥其应有的作用，但仍在个别地方继续执行，直接结果是应纳税款的白白流失；另外是不少新办企业通过地方政府特批少缴税或通过即征即退、先征后退、先征后返还等操作手段达到减轻税收负担的目的，甚至有些地方保护主义、行政干预、费挤税等造成税收流失。
（3）在税收制度操作中，由于税收人员的操作不规范和不成熟做法造成的税收流失，税务机关纳税人的应纳税销售收入的真实状况无法全面，准确掌握和监控偷漏税也就无法避免。
（4）现行税制的规定与实践的差距巨大，由于税制在理论上还算合理，但在实际实施中难度太大，难以达到预期效果。
（5）税收法规、制度还不完善。《中华人民共和国税收征收管理法》中的规定过于原则化，使税收执法缺乏刚性，如《中华人民共和国税收征收管理法》中第四十条规定对偷税数额不满1万元的处以偷税数额5倍以下罚款，由于规定的弹性太大，加大了执法的随意性。
（6）税收征管体制不完善因素
①税源管理不到位
税源管理的水平直接关系到税收的管理水平，税源管理的好坏直接影响到税收征管质量。当前税源管理存在的问题主要表现在：第一是管理观念狭隘，税源管理不仅包括税源的日常检查、税源调查、分析预测，还包括对纳税人税务会计、税法的宣传、辅导、培训和普法教育等内容，而且前还有很多连执法人员都还没有搞清楚，这就需要税收执行人与纳税人都该摆正自己的位置；第二是管理责任淡化，征管模式转换后，征纳双方直接接触的机会相对减少，征税人对纳税人的情况一无所知，无的放矢，当然为纳税人大开绿灯；第三是管理手段落后，尽管近年来税务系统不断加大对计算机硬件的投入，实现了计算机管理，但是还处于手工操作阶段，还完成不了对税源的发展状况运用大量的信息数据库进行分析、调研和预测。
②税法宣传工作力度不够
近年来，尽管税法日益趋于完善，但毕竟只是税务系统内部对税法了解多些，纳税人还是需要从征税人处更多地去了解税法，只有对税法有所了解，才能遵循税法办事，只有全社会了解税法，征税人与纳税人才能达成共识，配合完成税收。
③法治水平不高
在税收立法方面，既有越位问题，又有执法缺位问题，在税收执法方面，既有执法随意、执法监督不力的问题，又有执法难度的问题。一方面是征管环节违法操作现象突出，一些地方违规减免税，甚至组织参与买税卖税、虚开发票、骗取退税，就是已查出的偷逃税案只是以补代罚，以罚代刑，降低税法的威慑力，而在征纳环节，既有税务机关效率不高，征管人力资源不够，科技手段征管手段和信息化技术落后等主观因素，又有纳税人税收法治意识偏弱，主观不依法纳税，不诚信纳税，蓄意破坏和扰乱税收秩序的客观因素，这也是造成税收流失的一个重要原因。
税人状况因素
纳税意识：由于税法宣传，税收服务不到位，纳税人大都习惯被动纳税，能侥幸逃税还引以为荣，造成自私性税收不遵从和懒惰性税收不遵从，由于用税不透明，腐败等原因，造成纳税人对立情绪，因此无论政府机构、税务系统都要摆明税收去向，培养纳税人的纳税意识。
（2）纳税能力。由于机构扁平化，税收信息化建设，税务代理等因素，税务机关基本中断了与纳税人的经常性联系，纳税人对税收政策、法规的理解不一，纳税人办税能力主要依靠自身学习和税务机关不定期小范围培训，客观上造成了无意识的偷逃税款。
税收负担。94年新税制改革后，税收负担加重，纳税人的税收负担变化很大，由于“费”改税后，更加重了税费，与其它发展中国家相比，我国的税费负担要高出10个百分点左右，因此在纳税人素质较低的情况下，过重的税收负担，促使纳税人逃避纳税义务，增加征税难度，以上税收流失原因是外部因素，而影响税收流失的内在动因是纳税人选择不规范的税收行为所带来的预期经济收益是否大于预期成本。如果成本较高，纳税人就会诱发不规范行为，选择偷逃税收，增加效益，另外，如果税收稽查面太窄，税收处罚太轻，纳税人也会在利益的驱动下产生偷逃税冲突。
（ 针对以上流失原因，提出几点建议，以减小税收流失）
三、减少税收流失的相对措施
坚持依法纳税
加强法制建设。一方面要完善税收法律体系，既要加快税收立法进程，完备税收法律制度，满足税收工作有法可依、有法必依的需要，又要建立健全规范的税收行政立法机制，让全民对税法有一个深刻的认识，逐步将依法纳税、依法征税、依法管税和依法协税护税变成自觉行动，形成全社会依法治税的合力。
严格依法征税：首先要严格执行税法和各项税收政策，其次是要加快税收信息化建设步伐，充分运用科技手段和现代化信息技术强化税收控管，降低税收风险，堵塞税收流失漏洞。
坚持依法管税：要求各级政府必须转变职能，坚持不懈依法行政，用法律法规来规范政府行为，充分维护和支持税务机关依法治税，还要切实加强对税收工作领导，严格执法，确保国家税款及时、足额入库，另外要加快建立专门的税务司法保障体系，增强对涉税违法犯罪的打击力度，最后还要把协税护税工作纳入法制化、制度化管理轨道，努力创建法治、公平、文明、效率的税收法治环境。
完善税收制度
第一要尽快制定和修订完善与新征管法及其实施细则配套的法律法规；第二要调整流转税政策；第三要完善所得税制度；第四要完善地方税制体系。
加强依法纳税的宣传力度，创建优良的纳税环境
增加偷逃税的心理成本对税收工作是一劳永逸的，如“取之于民、用之于民”，让全民有一种亲昵感，没有排斥心理，所以我们要通过税收知识和法律法规的宣传更新税收观念，增强公民纳税意识，强化公民纳税义务，建立高效的社会监督机制。
建立四大机制
建立严密的税收监控机制
理顺机构：明确职责范围，建立覆盖式的监控体系，充分运用科技手段提高税源监控的广度。
要建立起立体化的监控体系，提高税源监控的深度，实行税源分类管理，实行对税源跟踪监控，定期不定期对税源进行清理，防止税收流失。
建立统一的纳税人登记代码及其管理制度，建立和完善全国统一的纳税登记代码制度，以便建立税收管理信息网络，实现信息共享和系统控制，建立该项制度的目标是，能够及时发现未登记 纳税人，使应登记的纳税人与实际登记的纳税人之间的差距最小，解决目前存在的漏征漏管问题。
建立良好的纳税服务机制
首先要提高纳税人对税法的认知度，加大税法宣传力度，其次要方便纳税人履行纳税义务，为纳税人提供便捷的税收服务，重要的是明确办事程序，简化办事环节，为纳税人提高纳税遵从提供便捷条件。
另外要切实维护纳税人权利，使纳税人感受到在履行义务的同时，其合法权益也受到了保护，减小纳税人的排斥心理，减少税收流失。
建立高效运作的税收管理机制
加强税收征管，提高税收征管效率是减少税收流失的一个重要途径。一是要树立先进的税收理念，改进和完善现有的税收征管体制、机制、改进税收征管手段，全面提高征管质量和效率；二是要充分发挥现代信息技术的税收征管；三是要认真贯彻并落实国家税务总局的工作思路，不断提高税收体系，促进依法诚信纳税机制的形成，不断推动税收征管和税收执法工作向前发展。
建立奖惩分明的税收处罚机制
强化税务稽查。首先要加强税务稽查队伍建设，提高队伍素质，建培出一支政治合格，作风过硬，业务熟练、执法公正、服务优良的税务稽查队伍，其次要实行严厉的处罚制度，纳税人的违规行为一经查处，就要严格按法律、法规追究责任，增大违法风险，另外要在法律上适当增加税务部门查案办案的特许权，建立快速的稽查机制，畅通税务案件质量侦查审判的渠道，提高税务案件惩处力度。
严格执法过错责任追究制
建立全国统一规范的税务行政执法责任制，就执法依据、执法职责及执法程序作出明确规定，并制定统一的税务执法文书，规范税收执法行为，做到执法依据公开，行政救济公开，服务标准公开，加大依法治税力度，为市场行为主体提供公平竞争的税收环境，税务行政执法责任追究制度等，以便于上级对下级工作的指导监督，确保管理职责的落实。
建立和完善评税规程
在对纳税人提供的纳税^^文档进行评估时，必须要重视策略和方法，既要加强在信息不对称条件下的税收评估情报研究，又要在信息不对称条件下完善税评估体系的基础支持，在评估时还要把握好两个区别，即纳税申报审核的区别和与税务稽查的区别，对纳税评估了有问题的纳税人也应该给予自我整改机会，对拒不整改的才移送稽查环节。
奖惩明确化
征税人在执法行征管征收工作中，能遵循法律、法规的工作单位及个人，应给予适当的奖励，反之，如有个人私情等违规操作的应得到应有的惩罚。
纳税人履行义务时，自觉遵守纳税法规的应给予支持和鼓励，让纳税人真正感觉到“取之于民、用之于民”，这样也可以有效地防止税收流失。
进一步健全和完善协税护税网络
通过人大立法，建立行政协助制，把协税护税工作纳入法制化、制度化轨道，增强税收执法的合力。
参 考 文 献
1、眉山市国税局课题组《四川国税调研》2003年第10期
2、杨和平、普德，《四川国税调研》2000年第12期
3、李齐云、马征，网上^^文档
4、谢少华、张林，网上^^文档
