摘要 ……………………………………………………………………………… 1
1、研究背景与意义 …………………………………………………………………1
2、所得税会计概述 …………………………………………………………………2
3所得税的现状与问题分析…………………………………………………………3
3.1我国所得税会计的存在的问题 ………………………………………………3
3.2出现漏洞 ………………………………………………………………………3
3.3核算中的问题 …………………………………………………………………3
4、所得税的优化措施深析 …………………………………………………………4
4.1提高会计人员的技能和职业判断力 ……………………………………………4
4.2对企业执行新会计准则进行监督 …………………………………………………4
4.3完善会计核算程序 ………………………………………………………………4
4.4企业应完善配套的会计核算体系 …………………………………………………4
5、结论 ………………………………………………………………………………5
内 容 摘 要
所得税会计是研究如何对以会计制度计算为前提的税前会计利润（亏损）与以税法计算为前提的应税所得（亏损）之间的差异进行会计处理的理论和方法（针对会计收益与应税差异的会计理论和方法），是会计学科的一个重要部分而财务会计是研究企业在经营过程中资金的收支以及对资产的管理，所得税会计与财务会计有着本质的区别，本文章从两种不同的会计理论出发对所得税在运行过程中引发的问题做出处理。
关键词：所得税会计 问题 解决方案 资产负债表法 收益表债务法
所得税会计问题研究
1、研究背景与意义
我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。随着经济体制改革的进行，我国原有的税制已不适应市场经济的要求，影响税收作用的发挥。因此，我国对税制进行了改革和调整。我国自1992年颁布《税收征管法》和1993年颁布《企业所得税条例》开始，就确立了会计制度服从税法的计税原则，1994年财政部下发的《企业所得税处理的暂行规定》是我国企业所得税会计处理的主要依据。新税法的颁布，使税法标准与会计准则的差异不断扩大，我国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向发展。 所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。
2、所得税会计的概述
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
3、所得税会计的现状与问题分析（以核算方法为例）
3.1我国所得税会计的现状
1.企业会计人员在运用资产负债表债务法时面临的难题会计行业的快速变化以及会计准则的修订给相关部门和人员带来新的挑战。此次，我国会计准则的修改同样会导致这种情况。在新会计准则体系重新制定以后，首先带来了会计准则重新解释和推广问题、会计人员如何正确运用的问题，会计人员对新准则的认可问题和服从问题。这些问题的出现，提升了会计从业人员再就业的难度，对其提出了更高的要求，将资产负债表债务的处理方法引入分析，可以得出新的会计准则在会计分析思路和会计处理方法上都发生很大的改变。新的税会计准则明确规定，从2007年1月1日起在上市公司都必须执行新的资产负债表债务法，其他小型公司也应执行该条例。然而，该方法能否很好的过渡面临着很大的难题，如新所得税会计准则在对从业人员要求上提出要有更强的综合知识和更高的职业素养问题。新的所得税会计准则与原来旧的准则相比，实施的项目更多，要求也更加规范。而目前我国的会计人员水平存在着不平衡的现状。因此，对于企业会计人员在短时间内接受新的所得税核算方法并不是简单的事情。这就要求公司财务人员具备更好的业务水平与职业素质。在采用新准开展企业会计实务时，企业要花大力气对其人员进行培训，以便更好的掌握基础技能，更好的完成所需要承担的工作。2.资产负债表债务法运用中面临的会计环境我国大部分企业所得税会计核算所面临的环境比较复杂，所面对的挑战也很多，在实际操作过程中，我国企业大部分均采用资产负债表债务法开展所得税会计操作。通过调查分析可知，在企业所得税会计核算中，运用资产负债表债务法比其他的方法更具效果更准确，对企业所得税会计运行来说，具有十分便利的条件，因此，大部分企业在会计实务中都选择使用资产负债表债务法。然而，我们也应该看到，我国市场经济的主体中，中小型企业占据了总量的大部分，虽然在我国大中型企业所得税会计的实务操作中，大部分在会计核算务的开展的过程中，主要采用了资产负债表债务法，但是在发展的过程中，由于中小型企业在自身发展过程中存在着一些问题，企业所得税在会计实务操作存在不统一等问题，现状比较混乱，因此，在大型企业和中小企业会计核算中存在着一定的问题，如发展不平衡问题，在这个过程中，企业会计和财务会计制度在不同类型的企业上的运用存在着较大的差异，企业所得税法与企业财务会计制度的差异也在很大程度上存在着区别之处。众所周知，在企业所得税会计方法的选择上，很大程度受到了企业所得税法和企业会计准则之间存在的差异的影响，因此，在企业所得税会计操作中存在着大量的会计和税法相关的调换和整理问题。更进一步来说，我国对于大型和中型的企业来说，主要适用于《企业会计制度》，同时，在企业发展的过程中，信息使用者会对企业所得税的会计信息的质量提出一定的要求，这种高要求在某种程度上就会显得较高，在这方面表现最为明显是针对于上施工公司和具有较大规模的大型股份公司。在我国，对于小型的企业来说，其具体适用的就是《小企业会计制度》，在对企业所得税进行会计实务分析的过程中，相对于大型和中型的企业来说，企业所得税法和企业财务会计制度之间存在的差异对其的影响较小，但是在企业发展的过程中，信息使用者对于会计信息的质量要求并没有大型企业和中型企业那么高，相对来说，对质量的要求较低。所以，不同企业对所得税会计处理方法的选择也不同，而资产负债表债务法在不同类型的企业的运用中面临的会计环境也显然比较复杂。
3.2、我国所得税会计的存在的问题
我国所得税会计新旧会计准则存在差异：新旧会计准则相比有六个方面的变化所得税核算方法变化，新准则要求一律用负债表债务法;应税所得差异界定的改变，暂时性差异按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理科目设置改 变，引入递延所得税资产或者递延所得税负债，提供的财务信息更有用。计税基础的改变，新准则强调的是资产、负债的账面价值与计税基础之间存在的暂时性差异；新准则要求在资产负债中形成的应交税费—应交所得税以及递延所得税资产及递延所得税负债应当按照规定列报。
balance sheet approach是基于资产负债观的企业所得税计算法，理论基础是资本维持观，即只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认损益。是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。
不止是新旧会计准则之间的差异存在问题，在其它方面所得税会计准则也存在很多待完善的问题，以资产负债表法和收益法核算为例：
两种方法存在的区别为：
一、核算观念不同 资产负债表债务法从资产负债观出发,认为每一项交易或事项发生后,应首先关注其对资产负债的影响,然后再根据资产负债的变化来确认收益(或损失)。所以资产负债表债务法认为,所得税会计的首要目的应是确认并计量由于会计和税法差异给企业未来经济利益流入或流出带来的影响,将所得税核算影响企业的资产和负债放在首位。而收益表债务法从收入费用观出发,认为首先应考虑交易或事项相关的收入和费用的直接确认,从收入和费用的直接配比来计量企业的收益。我国过去对企业评价一般强调利润指标,核算观念更多地侧重收入费用观。但是随着我国经济环境的变化和会计准则与国际趋同,收入费用观逐步被更为科学的资产负债观所取代。此次在新《企业会计准则第18号-所得税》准则中明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法,可以说是我国在制定会计准则和会计核算中由收入费用观向资产负债观转变迈出了极大的一步。 二、核算基础不同 所得税会计研究的是按照会计计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异进行会计处理的方法。收益表债务法从收入和费用的会计确认标准与税法确认标准的差异出发,将税前会计利润与应税所得之间的差异划分为永久性差异与时间性差异,时间性差异是指由于税法与会计在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计收益与应税收益的差异,所反映的是当期差异,时间性差异强调差异的形成以及差异的转回对本期所得税费用的调整;而资产负债表债务法从资产与负债的确认出发,采用暂时性差异取代了时间性差异。暂时性差异指资产或负债的计税基础与其账面金额之间的差异,强调差异的内容及对期末资产负债的影响,所反映的是累计差异。故称二者的核算基础不同,收益表债务法以时间性差异为依据,将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。而资产负债表法是从暂时性差异的本质出发,分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产负债的影响。 三、核算的范围不同 收益表债务法以时间性差异为依据,而资产负债表法是从暂时性差异出发,时间性差异和暂时性差异核算的范围是不同的。所有的时间性差异都是暂时性差异,而暂时性差异除了包括时间性差异,还包括非时间性差异。主要包括: 第一,子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润; 第二,重估资产而在计税时不予调整; 第三,购买法企业合并的购买成本,根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债,而在计税时不作相应调整; 第四,作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算; 第五,资产和负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。 导致二者范围不同的原因在于以上这些项都是对资产或负债进行直接调整而导致的资产和负债的账面金额与其税基之间的差异造成的,对于这部分差异的税收结果, 资产负债表债务法在其产生的当期就予以确认为递延所得税资产或递延所得税负债,并在以后各期转回。但由于这部分差异不是时间性差异,因而按收益表债务法核算,反映不出这部分差异的未来税收影响,只作为永久性差异,直接计入当期损益,而不影响以后会计期间。这样,两种方法核算下的本期及以后各期的递延所得税负债或递延所得税资产及所得税费用的金额均不相等。 四、递延含义不同 收益表债务法以时间性差异为依据,将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整,使用“递延税款”概念,其借方余额和贷方余额分别代表预付税款和应付税款,在资产负债表上作为一个独立项目反映;资产负债表债务法是从暂时性差异的本质出发,分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产负债的影响。资产负债表债务法采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”概念,大大拓展了“递延税款”的含义,更具有现实意义,是资产负债表中一项资产或负债的确认,及该企业预期收回或清偿资产或负债的账面金额,如果能使未来税款支付额大于或小于这种收回或清偿从会计角度应纳税金额,则要求企业确认为一项递延所得税资产或负债,产生的原因在于资产或负债的账面价值与该资产或负债的计税基础不一致。在资产负债表中,所得税资产和所得税负债应当与其他资产和负债分别列报,递延所得税资产和递延所得税负债应与当期所得税资产和当期所得税负债区别开来。 五、核算的程序和方法不同 收益表债务法下,所得税计算公式为:当期所得税费用=纳税所得X适用税率±递延税款。在资产负债表债务法下,暂时性差异所反映的是累计的差额,而非当期的差额,首先根据暂时性差异计算出期初和期末的递延所得税负债(或资产),然后倒挤出本期所得税负债(或资产)。其计算公式为:当期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)一(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)。由于收益表债务法已被大家所熟悉,这里重点介绍资产负债表债务法的会计处理。
我国所得税会计在执行时存在的难度较大
新准则核算方法复杂化很多企业缺乏实施新准则的现实基础。在新所得税会计准则中很多企业缺乏实施新准则的现实基础。在新所得税会计准则中企业要求采用资产负债表债务法来核算企业所得税，企业要在资产负债表日对递延所得税资产计提减值准备，这种核算方法较之要比原所得税会计核算方法要更加复杂，企业相关会计人员只有对资产负债表债务法来核算企业所得税，企业要在资产负债表日对递延所得税计提减值准备，这种核算方法较之要比原所得税会计的核算方法要更加复杂，企业相关会计人员只有对资产负债表债务法理解并掌握，才能达到新所得税会计准则的效果；在这个时候对财政部门征管人员的专业要求也有一定的提升。
3.2、出现漏洞
由于改制不彻底，不少上市公司至今未建立起有效的内部制约机制，公司治理结构不合理、不规范；股权结构不合理，“一股独大”，董事会、监事会形同虚设，“内部人控制”现象严重。企业会计人员行为直接受制于经营者个人的利益偏好，会计不再是为投资者、债权人等提供可观的财务状况和经营成果的信息系统，而成为经营者直接操纵和反映的工具。
3.3、核算中的问题
企业所得税会计核算中往往出现费用的列支渠道错误的现象。有的企业不遵循相关性和配比性的原则，造成了不同费用范围的税前、税后列支顺序出现混乱。另外，《企业会计制度》对成本有比较清晰的划分，然而有很多企业经常把两者混淆。企业所得税会计核算中还存在着比较严重的隐瞒收入的现象。例如，有的企业把金属边角料、铁屑、残次品等销售的收入不计入账。有的零售和服务企业由于不是每笔业务都开具发票，实收金额比票面金额要大。
4、所得税的优化措施深析
4.1、提高会计人员的技能和职业判断能力
新准则要求企业用资产负债表债务法进行核算，需要会计人员正确确认递延所得税资产和负债，面对会计核算方法复杂化的现实，会计人员要正确地理解企业所得税实施准则，这样才能合理确认暂时性差异，制定出符合要求的财务报表。只有会计人员的业务素质、业务水平、职业判断能力得到相应的提高，这样才能确保会计信息的真实性。需要注意的是，在提取递延所得税资产减值时，还需要会计人员有很好的职业判断能力。
4.2、对企业执行新会计准则进行监督
针对由国有公司改制而来的上市公司存在的弊端，在新所得税会计准则实施过程中要加强企业监管。会计和审计人员必须全过程参与管理，加强对资产清查、财务审计、资产评估等工作的财务监管；以现代企业制度为保证，动态监控，有效管理，促使企业始终沿着正确的轨道前进，达到在经济效益上成为企业新的利润增长点的最终目标。如果没有严格、成熟的监管制度，制定的准则就不能发挥其应有的作用。
4.3、完善会计核算程序
针对所得税会计核算中出现的费用的列支渠道错误的问题，企业在所得税会计核算中应进一步细化收入和有关费用列支渠道，并根据企业所得税前扣除办法列支费用，同时还要清晰地了解永久性和时间性差异的范围。按照我国现在有关规定，企业会计上的确认、计量和报告等应按照流程执行《企业会计制度》，在纳税时应严格按照会计制度的有关规定进行计算。针对部分企业存在的成本划分不清的问题，企业应该制定严格的监管制度，规定要求会计人员需严格按照《企业会计制度》的划分标准进行划分，提高会计人员的综合素质。针对核算中隐瞒收入的问题，企业应对企业所得税补亏程序和会计处理进行规范。
4.4、企业应完善配套的会计核算体系
核算时应该分为以下几个步骤：第一，分清会计准则与税收法规对损益确定的差异；第二，分清哪些差异属于永久性差异，哪些差异属于暂时性差异，确认出应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异；第三，在进行纳税调整将会计收益调整为税收收益之后，在此基础上计算出当期的应缴税金，再确定出企事业当期的所得税费用。
5、结论
所得税会计研究是会计理论的完善，是企业在日常会计处理过程的补充。在会计制度和所得税制度相对独立的情况下，会计收益和应税收益之间存在的差异造成了所得税会计存在的前提。目前，所得税会计在我国仍然处于发展阶段，还是一个相对薄弱的环节，所以如何完善和发展所得税会计理论是非常重要的课题。应该根据我国国情以及国外的先进经验，对所得税会计理论进行广泛而深入的学习和研究，使我国的所得税会计研究有所突破。
参 考 文 献
[1]商丽萍，齐梅.企业所得税会计核算方法探析[J].理论界，2009（7）
[2] 刘昊.浅论我国所得税会计研究[J].网络财富，2010（5）.
[3]《经济研究参考》2007年37期
[4] 王晓文 企业所得税改革势在必行 2003(1)
