我国个人所得税纳税单位选择研究(三)

单从个人所得税来看，我国个人所得税只占税收收入的6.6%，而在西方发达国家，人所得税一般占税收收入的30％-50％左右，我国个人所得税征收比例相对较低。在过去的30年里我国经济总量和国民财富迅速增长，经济发展的各项指标均走在世界前列，我国的个人所得税在这三十多年中也增加了近百万倍，1980年只征收了18万元，现在接近4000亿元，但是其占税收总额比重却很低。1998年个人所得税占税收总额比重为3.4%，2009年这一比重提高为6.6%.而美国这一比重超过50%。我国周边的国家，如韩国、泰国、印度、印尼的比重（一般在10% — 20% 之间）均超过我国水平。据国家税务总局最近测算的一项数据表明：我国个人所得税每年的税金流失至少在五千亿元以上。其理由是：世界上发达国家的个人所得税占总收入水平的30%，发展中国家是15%。我国2009年税收总收入为59514.7 亿元，个人所得

税收入3949.27 亿元，我国2010 年税收总收入为73202亿元，个人所得税收入4837.17亿元，两年个税收入占税收收入总额之比均为6.6%。如果按照发展中国家15% 的比例计算，我国2009年应该入库的个人所得税应为8927.26 亿元，2010 年应为10980.3 亿元。 （四）税制模式难以体现公平合理 

我国现行个人所得税制采用分类税制模式，根据收入来源不同，采取不同税率和扣除办法。这种税制模式已经落后于国际惯例，不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，容易造成收入来源多且综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税，而收入来源单一且收入集中的人却要多交税的现象。如工资、薪金和劳务所得同是纳税人的劳动报酬所得，却分别套用七级超额累进税率和20%的比例税率，两者的实际税收负担存在较大的差别。按草案中工薪所得的起征点3000 元，劳动所得和稿酬所得的免征额为800 元来计算，月收入同为4000 元，若都是工薪所得，则应纳税额为50 元，若4000 元所得分别为工薪所得2400元，劳务所得800 元，稿费所得800 元，则不必缴纳税金。因此对于工薪阶层而言，由于收入来源单一又实行代扣代缴制，其完税率最高，目前65%的个人所得税来自工薪阶层，而高收入者其收入来源渠道多且隐蔽，税务部门对其监管的难度大、征收成本高，逃税、漏税现象比较多，难怪有人称现在的个税就是工资税，工薪阶层成为纳税的主体，而高收入者的收入则难以严格征缴。分类税制模式在总体上难以充分体现税负公平的原则。 （五）税收征收环境欠佳 

依法纳税意识薄弱。受历史习惯、道德观念和文化传统等多方面因素的影响，我国大多数人纳税意识淡漠。社会上一部分人甚至把能偷逃税视作一种有本事的体现。在目前各种征管措施不到位、风险成本较低、社会评价体系缺失的前提下，人们受经济利益驱动，强化了为维护自身私利而偷逃税的动机和行为，客观上加大了税收征管与自觉纳税之间的距离。现阶段纳税多少与纳税人的养老、医疗、住房、教育、失业、赡养等社会保障和社会福利没有联系，这也是公民主动纳税意识不强、纳税积极性不高、偷逃税现象严重的一个原因。另外，社会评价体系存在偏差。比如美国建有一套完整的纳税人诚信评价制度和诚信纳税制度，只要你有偷逃税行为，就在电脑里纪录在案，不但你在经营上会因此受阻，而且你的行为会受到公的鄙视，个人信用受到极大的质疑。而目前我国缺乏一套纳税人诚信评价制度和诚信纳税制。 

三、造成个人所得税征收问题的原因 

（一） 现行税制模式难以体现公平合理 

我国现行的个人所得税制度之所以存在一系列问题, 是因为在当前个人所得税的税制设上缺乏着相应的科学、合理的体系完备,而这些设置的缺乏恰恰导致了我国现行的个人所得税制度与当前市场经济条件调节个人收入要求的不相适应。从目前世界各国个人所得税的税制模式来看,大致有三种:分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制(分类综合所得税制)由于我国公民目前的纳税意识还相对滞后,税收征管的手段也比较落后,因此,而我国现阶段使用的是分类税制个人所得税征收方法。 （二）资源体制改革的滞后 

对于煤炭行业来说, 煤炭资源体制改制滞后是造成其个税问题的主要原因之一。纵观煤炭行业发展的历史, 影响中国煤炭行业可持续发展的关键因素是煤炭资源的非市场化。煤炭资源的非市场化导致了煤炭行业进入壁垒的畸形化,煤炭资源难以实现有效配置,行业效率不高, 行业处于低水平竞争的格局。这些因素影响煤炭资源税收法律制度设计的科学性, 也制约着煤炭行业的可持续发展

主要是原来的个税存在很多问题： 现行个人所得税法自1980 年施行以来，在组织财政收人和调节收人分配等方面都发挥了积极作用，但随着经济社会形势的发展变化，我国个人所得税制也逐渐暴露出一些问题。

（1）现行分类税制模式难以充分体现公平、合理的原则。