论税收行政执法中的正当程序原则(一)

研究背景和研究意义：

税收在一个国家，起着基础性和保障性的作用，不仅能够维护国家政权，调控经济，改善民生，它还影响着我们生活的方方面面。税收就像是一只无形又有力的大手，连接着许许多多的人和事。随着社会的不断发展，税收工作的意义也更加凸显，税收征管工作是税收日常工作的主要组成部分。如何让税收征管工作变得更加合理、科学显得尤为重要。

现实生活中，一方面，税收征管部门一直将组织收入原则视为第一定律，讲究征收执法效率，往往较容易忽略程序的正当性。另一方面，广大纳税人大多知道税收的强制性、无偿性、固定性。却很少知道自身享有的实体性和程序性权利。我国的税收执法应当遵循正当程序原则，不断构建更加科学民主的税收征管体系，防范国家征收机关及其工作人员的不正当行使风险，规范执法过程，才能切实保障广大纳税人的合法权益。本文主要针对税收执法程序可能出现的问题，提出如何有效构建税收执法正当程序的相关对策。

税收执法程序中合理限制自由裁量权的发展空间，更加注重程序公平，才能保障纳税人的陈述和申辩等正当权利。

文献综述：

一、国内研究现状

目前，我国的税收征管体制不断进行改革完善，已经取得了一些效果，不过，就整个进程来看，仍然任重而道远。收征管过程中，依然存在着许多问题。比较突出的是，税收管理不够合理、职责界定不够清晰、执法程序不够统一等。已制定的《税收征管法》和《税收征管实施细则》，并没有完备系统的税收执法程序法，缺乏对于执法程序具体操作方法的具体规定。由于缺乏科学的理论指导，细致的操作规范指引，比较容易造成税收行政执法过程会存在一些行政执法程序上面的瑕疵与不足。

没有强有力且富有更加细致化指导性意义的文件，限制了税务工作者的执法效率和公平性，也让纳税人很难有获得感，满意度提升更加困难，基于此，税收执法体制改革的呼声和迫切性也越来越高。

二、国外研究现状

随着经济的不断发展，人类文明也在不断前进，人们更加关注到人的权利，以及如何切实保障和维护自身的权利。西方学者和经济学家们似乎更早的正当法律程序的重要意义。在实践中，英美法等许多西方发达资本主义国家，都将正当程序原则作为税收征管中最基本的法律原则，甚至将其写入宪法。制定了一整套覆盖税收立法、执法、司法等全过程的征管程序。同时，让正当程序成为广大纳税人与税收执法者二者对抗的平台，让纳税人在遭受税收侵害时能够获得有效救济。

可以看出，外国学者或政府，对于这些方面的研究和关注优先于我国，对于本国的实践工作也都有着较强的指导性，对于不够合理、合法性的执法行为，能够起到有效的监督和遏制作用。

^文档提纲：

引言：税收正当程序原则在中外发展的差异

一、税收执法正当程序重要意义

（一）税收执法正当程序的定义

1.税收的定义

2.正当程序的定义

3.税收执法正当程序的定义

（二）税收执法正当程序积极作用

1.有效保证执法正当合法

2.进一步完善税收执法程序

3.保护广大纳税人合法权益

二、当前税收执法程序存在的若干问题

 （一）税收执法决策时存在的问题

1.文件制定的不够科学

2.自由裁量权的过度使用

 （二）实施阶段存在的问题

1.税收执法人员程序意识淡薄

2.税收执法实施程序不够完善

 （三）税收执法结果反馈阶段存在的问题

    1.税收执法缺乏有效监督机制

    2.纳税人缺少积极主动权

三、推动税收执法程序正当化的几点设想

（一）税收执行决策阶段的设想

1.严格的税收执法文件制定程序

2.更加民主的决策方法

（二）税收执法具体实施阶段的设想

1.及时公开税收执法信息

2.制定统一完善的程序规则

（三）税收执法结果落实阶段的设想

1.构建税收执法评估系统

2.建立税收执法正当程序听证制度

一、税收执法正当程序重要意义

（一）税收执法正当程序的含义

1.税收的定义

    税收是国家依靠公权力和强制力无偿向社会取得的收入，征税对象较广，涉及税种也很广泛。有与企业联系密切的增值税和企业所得税。有与个人关系紧密的个人所得税和消费税。税收具有强制性、无偿性和固定性。国家的各级税务机关是税收的行政管理机关，管理各个地区的税收事项，保障财政收入。正所谓税收取之于民，用之于民。国家的教育、医疗、道路等等许多与大家日常生活息息相关的事情，就是税收的作用和体现，简单地说，集中力量办大事。

2.正当程序的定义

正当程序原则是类似公平正义的价值判断，其特质在于具有“内在的善”。除了普适性之外，首要的是，它应有以透明与确定为基础的中立质量。正当程序

原则“内在的善”，还在于它具有自治性、交涉性。换言之，公权行使者应当将相对人“当人而非工具”。具言之，让利害关系人参与到利益攸关的程序中去的。

    正当程序是英美法系的一条重要的宪法原则；程序的正当性比较重要，是因为它是基础也是决定性因素，程序的正当性如果无法保证，就无法确保一个公正的处理结果和执法的公信力。

3.税收执法正当程序的定义

税收执法正当程序是指国家税收征收人员及其部门，为依法履行职能，在执法决策、执法实施等各个环节做出的税收行政行为，需要遵循正当的税收法律程序，依法保障纳税人基本权利。税收执法机关需要让纳税人了解必要相关事宜。告知纳税人其享有的听证权利，并充分听取纳税人的陈述和申辩。

（二）税收执法正当程序积极作用

1.保障执法正当合法