永达公司成本管理问题及对策研究 (2)(二)

新型成本管理模式的构建主要参考了全面成本管理理论和目标成本管理理论，通过对成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析6个环节的把握，对企业成本从采购、物流、仓储到实施等价值链各环节进行全过程控制，并形成成本管理循环。具体分析如下：

1.成本预测

成本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势作出科学的估计。通过成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，作出正确决策。

企业根据目标控制法公式：“客户收入－目标利润贡献＝目标成本”进行倒推，同时兼顾历史数据和经验值，即可设定合理的成本控制目标。企业设定的目标要注意满足可行性原则、先进性原则、群众性原则、科学性原则。

为了掌握成本的构成，在对成本总额进行目标控制的同时，企业可根据实际情况考虑是否对目标成本进行分解，即将各分项设定成本控制指标作为参考标准，督促基层单位在工作时更加注重成本的控制。

2.成本计划

作为事前成本管理的重要环节，企业应根据工作量情况采用成本计划控制用表的方式制定适当的成本计划，基层管理人员只需填写消耗资源的代码及数量、计划消耗天数就可以看到当次成本计划的总金额及预计的分项成本，对基层人员的成本管理起到提醒的作用。按照成本计划控制用表的要求，基层单位在每次制定成本计划时需要按照消耗项目分类标准进行分类，将同类消耗归入同一张成本计划单中。

3.成本控制

企业服务价值链的流程包括采购、运输、仓储、项目计划、项目实施，按照全面成本管理的理念，企业应对价值链的全过程进行控制。

（1）采购环节

控制采购成本对一个企业的经营业绩至关重要。采购成本下降不仅体现在企业现金流出的减少,而且直接体现在产品成本的下降、利润的增加,以及企业竞争力的增强。企业可通过加大集中采购的力度，与供应商结成战略联盟，充分进行采购市场的调查和资讯收集等措施降低采购的成本。

（2）运输环节

企业应进行原材料运输改善项目，减少原材料在运输过程中的损耗，达到减少成本的目的。

二、永达公司成本管理现状 

永达公司于2008年在中国的设立独资公司，面向亚洲客户提供超过上千种产品。除了著名的MB工业铝型材装配系统之外，永达公司的精益生产系统、线性模组、工作台系统及楼梯平台系统为精益生产、自动化、人体工学和大型机械设施提供解决方案。永达公司的产品广泛应用于机械框架结构及各类零件连接，工业流水线和传送带，小型自动设备及非标机电设备，工业检验检测及安全防护系统，电子、汽车零部件装配生产线，医疗食品设备清洁设备等领域。

（一）成本管理制度方面

目前，公司还没有形成全面的公司成本管理体系，各部门之间没有完善的内部管理制度。一般来说，公司现在基本上处于人治阶段。因此，当前的行政人事工作主要集中在招聘管理、薪酬管理、职工保险基金管理等一些基础性工作。

表1 2015-2017年永达公司主要财务情况     单位：万元

项目 2015年 2016年 2017年

营业收入 2217.36 2186.58 2119.82

营业利润 279.17 260.31 267.25

净现金余额 51.28 106.75 39.56

负债总额 1723.59 1216.27 1108.68

流动负债 81.79 117.36 56.02

流动资产 70.33 101.98 43.15

注：数据来源于永达公司内部数据。

表1看出，永达公司近三年营业收入水平变化幅度不大，呈现除了逐渐降低的态势。