目 录
一、我国现行事业单位会计制度的基本情况…………………………1
二、我国现行事业单位会计制度存在的主要问题……………………2
（一）现行事业单位会计制度滞后……………………………………2
（二）“会计核算一般采用收付实现制”导致的一些会计核算上的问题…………………………………………………………………………4
三、针对现行事业单位会计制度改革的几点建议……………………9
（一）尽快修改现行的事业单位会计准则和会计制度，使其更完善、科学和国际化……………………………………………………………9
（二）收付实现制和权责发生制的使用………………………………10
（三）完善现行事业单位的会计科目体系……………………………10
（四）加强事业单位内部控制制度，建立科学的财务评价体系……11
（五）改革财务报告体系………………………………………………12
内 容 摘 要
本文首先介绍了我国现行事业单位会计制度的基本情况，然后分析了我国现行事业单位会计制度存在的主要问题,包括制度上的滞后；“会计核算一般采用收付实现制”导致不能完整的反映事业单位资产和负债的实际价值，不利于事业单位加强成本控制和成本管理，导致事业单位会计报表在反映事业单位财务状况上无法满足事业单位在经济核算、成本控制等各个方面的需求。并针对以上问题，提出了几点建议包括：尽快修改现行的事业单位会计准则和会计制度；收付实现制和权责发生制的使用；完善现行事业单位的会计科目体系；加强事业单位内部控制制度,建立科学的财务评价体系；改革财务报告体系。
事业单位会计改革研究
－浅议我国事业单位会计制度的现状和改革
随着我国社会主义市场经济的发展,我国的会计制度发生了一系列的变革,特别是2000年颁布实施的《会计法》、2001年颁布实施的《企业会计制度》及相关的具体准则,以及2006年2月15日发布的新的《企业会计制度》,更进一步完善了与我国国情相适应并与国际惯例相协调的企业会计法规体系。
然而随着我国社会主义市场经济发展和财政体制改革的不断深入，事业单位已经不再仅仅依靠国家财政拨款开展业务，而是扩大了业务领域和范围；一些事业单位根据国家政策实行多种经营，扩大了业务收入的来源，从而出现了大批实行企业化管理的事业单位。
在此种形势下,现行的事业单位会计制度已经不能满足事业单位在经济核算、预算控制、信息披露、成本考核和绩效评价等各个方面的需求，种种现象表明我国事业单位的会计制度已相对落后、亟待进行改革。
一、我国现行事业单位会计制度的基本情况
现行的《事业单位会计准则》（试行）和《事业单位会计制度》是财政部于1997年制定并颁布，自1998年1月1日起实施的。
我国国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会
计单位和基层会计单位。
事业单位会计具有以下几个特点：1、收入来源多渠道，既有财政预算拨款，又有自己的事业收入；2、支出使用多用途，既有经费支出、拨出经费，又有销售税金；3、净资产一般不存在向投资者分配结余的概念； 4、会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制；5、有经营活动的事业单位视情况进行内部成本核算；6、设置专用基金，主要包括职工福利基金、修购基金、医疗基金等；7、在资产方面，企业的对外投资区分为长期投资和短期投资，事业单位不加区分，统称为对外投资；在负债方面，事业单位没有企业应付债券的核算内容，企业的借入款项区分成短期借款和长期借款，事业单位不加区分。
现行的事业单位会计制度明确了会计核算的对象、会计核算的基本前提、会计期间、会计记账方法；确立了事业单位会计核算的一般原则；建立了资产、负债、净资产、收入、支出五大会计要素，形成了主要有资产负债表、收入支出表、预算执行情况表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等一系列的财务会计报告体系。
二、我国现行事业单位会计制度存在的主要问题
（一）现行事业单位会计制度滞后
1、现行事业单位会计制度滞后于我国社会主义市场经济的发展
社会主义市场经济要求事业单位成为相对独立、自求发展的实体,而现行事业单位会计管理对事业经费的分配还没有一个公认的、科学合理的模式,不论是教育事业费按“学生数分配”,还是卫生部门按“床位数分配”,都仍停留在“基本数字(人数或床位数)×开支标准”的老框框上,这就导致许多事业单位没有将主要业务放在寻求发展上,而是一门心思跑财政,跑上级单位要款要经费。
2、现行事业单位会计制度滞后于我国财政预算体制改革
随着我国财政预算体制改革，我国的财政分配模式已经由过去的供给型向经营管理型转变，公共财政体制在逐步完善。国库集中支付、政府采购和部门预算等各项财政和预算体制改革进一步深入，现行事业单位会计制度已经不能满足新形势下财政和预算管理的需要。
国库集中支付制度现在在我国已基本铺开，它要求财政资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算。国库集中支付改革加强了对财政资金的管理，改变了原有的资金收支渠道，同时，政府采购要求采用直接支付的方式，对于纳入预算管理的事业单位而言，事业单位的会计核算就需要作相应的调整，增加国库集中支付和授权支付等新业务的会计核算。
我国事业单位在性质、业务和管理等诸多方面发生的一系列变化,引出了一些新的会计事项,而现行事业单位财务制度对如何处理这些会计业务没有做出规定,使制度本身对这些业务缺乏指导性和可操作性。
3、现行事业单位会计制度滞后于我国社会的国际化
实践表明,要促进各项事业的健康发展,就必须扩大对外开放,加强国际交流。随着我国事业单位的改革,及社会力量兴办事业的快速发展,事业单位的管理体制、运行机制及职能等都发生了一系列变化。特别是随着中国加入WTO,事业单位会计环境发生了重大变化,而现行事业单位会计制度在财务核算、存货计价、折旧方法、投资管理和财务报告等方面都与国际惯例不尽一致,难以按国际惯例与国外交流。
（二）“会计核算一般采用收付实现制”导致的一些会计核算上的问题
现行事业单位会计制度规定：会计核算一般采用收付实现制，使得事业单位除财务收支业务以外，其他经济活动没有得到应有的会计核算和信息披露，主要问题有以下几点：
1、固定资产会计处理存在的问题
现行事业单位会计制度为核算固定资产，设置了“固定资产”和“固定基金”科目，“固定资产”科目核算固定资产原值，“固定基金”科目核算固定资产在净资产中所占用的基金；同时规定固定资产应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧。而以计提修购基金代替。由此，带来固定资产会计处理的以下问题：
（1）购置固定资产并未导致资产的减少和单位结余的减少
事业单位会计制度规定，事业单位购置固定资产应根据资金来源渠道分别列支，购入时借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金-修购基金”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。上述会计处理存在两个不足：一是以银行存款购置固定资产这一经济行为，实质上并没有引起资产的减少，只是资产存在形态上的一种转换，这样进行会计处理势必虚增了事业单位的费用支出，期末时又要将该项支出转入“事业结余”账户，参与事业单位的结余分配，又虚减了单位结余，有违真实性原则。二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切明了地反映业务内涵。由于只是制度的一种硬性规定，在实际业务处理中，不少单位会计往往做了付款分录，忘做资产入账分录，其结果是导致账外资产形成，甚至给不法分子可乘之机，造成国有资产流失。
（2）固定资产不计提折旧，造成固定资产账面原值和净值的差额越来越大
事业单位会计制度规定，事业单位不计提折旧，而为了保证固定资产的更新和维护，又规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列支50%。上述会计处理存在着三个缺陷：①价值背离。固定资产账面的原值与净值随着时间的推移差额越来越大，以固定资产账面原值反映固定基金，既虚增单位的净资产，又体现不出设备的现有生产能力。②成本不完整。由于固定资产不计提折旧，人为降低了与收入相应的成本支出，导致会计记录支出不真实、成本不完整。③按收入的比例提取修购基金，不足以维持固定资产的更新和维护，且缺乏科学合理的计提依据。
（3）修购基金的计提依据和比例不按照固定资产的实际损耗情况
由于修购基金的计提依据和比例并不按照固定资产的实际损耗情况确定，人为原因导致收入与相应的成本支出不完整、不客观真实。虽然事业单位性质为非营利性组织，但也存在经营性事业单位、经营性公益性双重性质事业单位和公益性事业单位等，其固定资产也需要增值保值。
2、无形资产摊销会计处理存在的问题
现行事业单位会计制度规定，事业单位取得的无形资产，不一定都要摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次计入“事业支出”；对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内平均摊销，分期计入经营支出。对于实行内部成本核算的事业单位，无形资产在受益期内平均摊销是合理可行的，但对于不实行内部成本核算的事业单位，无形资产摊销一次计入事业支出的会计处理尚有商榷之处。如某农业科研单位2001年3月1日以50万元购入一块土地使用权，合同规定使用年限30年，该单位于当月将其用于大棚蔬菜种植试验。购入时，借：无形资产50万，贷：银行存款50万；摊销时，借：事业支出50万，贷：无形资产50万。上述会计处理，月末资产债表上就不可能披露该项无形资产购入和使用摊销情况，致使该项土地使用权游离于会计记录和财务报告之外，成为一笔账外资产。
3、接受捐赠会计处理存在的问题
对于接受捐赠的会计处理，因捐赠物的不同，制度有三种不同的规定：（1）接受捐赠物为固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；（2）接受捐赠物为无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目；（3）接受捐赠物为未限定用途的财物时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。固定基金和事业基金属于事业单位的净资产，而其他收入是事业单位的一种收入，期末要将收入余额转入“事业结余”账户，参与事业单位的结余分配。同是接受捐赠，有些作增加净资产处理，有些作收入处理，显然有违一致性和可比性原则。
4、对外投资核算存在的问题
现行事业单位会计制度为核算对外投资的增减变动情况，设置了“对外投资”科目，但是它对对外投资的核算过于笼统，不区分长、短投资，不按照股权债权等类别细分，不符合客观性原则。
事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，科目下设立“一般基金”和“投资基金”明细科目。资产类对外投资时，事业基金科目下设立的“投资基金”明细科目与“对外投资”科目的金额对应相等。
