但是在国家财力有限的条件下，事业单位的对外投资呈现出渠道多元化、资金来源多样化的趋势，除投资产业外，还包括长期国债和债券投资，事业单位负债类的暂存款项、净资产类的专用基金也可有计划地购买一些属于对外投资的国债和债券。正因为对外投资的资金来源不只限于投资基金一项，所以投资基金明细科目已经无法具体反映各类投资的价值和各期投资收益，无法进行有效的信息披露，不利于事业单位对投资项目的管理。
5、不能比较全面反映负债的情况
现行事业单位会计制度下，在进行有关负债的会计核算时，不区分短期负债和长期负债，也不确认与或有事项有关的负债，这就无法全面反映事业单位的债务情况和偿债能力。从便于管理出发，将事业单位负债区分为短期负债和长期负债，遵循会计核算的配比原则对利息均匀分摊到各期是很有必要的。但事业单位的负债有其显著的特点，既有对内、外之分，又有偿还性和非偿还性质之分，对这些复杂的性质不同的负债项目，按性质分类和按时间分类同样重要，如果能使两者结合起来，则应能更能全面反映负债的情况。
6、拨入专款核算不能很好的反映当年的收支状况
现行事业单位会计制度规定，“拨入专款”核算事业单位收到财政部门、上级单位或者其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。拨入专款项目大多数跨年度使用，而且一般要求已完工项目进行结转，未完工项目不能结转。这种核算会导致收入支出表中有可能含有以前的收入和支出，不能很好的反映当年的收支状况
7、现行事业单位会计制度缺乏成本核算方面的规定，不利于事业单位加强成本控制和成本管理
以收付实现制为基础的事业单位会计制度成本核算内容很简单，这样在会计核算时，有的列账外处理，有的则进账进行简单的收入支出核算，无法计算出成本，无法进行效益分析，而不能提供合理的数据成本，无法为管理者制定决策、评价绩效、实施监管提供依据，已经日益阻碍和束缚了许多事业单位的发展。
8、事业单位会计报表在反映事业单位财务状况上无法满足事业单位在经济核算、成本控制等各个方面的需求。
事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、预算执行情况表、附表及会计报表附注和收支情况说明书。资产负债项目按会计要素类别列示，仅能反映出各项收支累计数，不能反映会计真实性的月度结转，对经营性事业单位就不能准确反映出实际财务状况的经营成果、业务活动情况和现金流量状况。
三、针对现行事业单位会计制度改革的几点建议
针对我国事业单位会计制度中存在的上述问题,为适应社会主义市场经济、对外开放和财政体制改革的需要,对于我国事业单位会计制度改革提出以下几点建议:
（一）尽快修改现行的事业单位会计准则和会计制度,使其更趋完善、科学和国际化
1、在会计准则委员会的统一指挥和组织下,归并企业会计规范和事业单位会计规范制定机构的权限,将企业会计准则和事业单位会计准则的制定权限加以区分，由现有的准则委员会负责制定企业和事业单位的会计准则,并由相关部门和机构成立政府会计准则委员会,各司其职。
2、抓紧制定中国会计准则的理论结构,用以指导具体会计准则的制定和完善，将用于指导企业和事业单位会计准则的理论概念进行统一规范,结合事业单位采用权责发生制的国际趋势,对事业单位的报表要素、报告格式和内容以及净资产分类进行重新定义和解释,提供资本(净资产)保全的确定标准,为会计确认、记录、计量和报告提供理论指导。
3、加强会计基本理论和方法的研究，为建立适应我国政府机构和预算体制改革后的财务报告体系打下坚实的理论基础,为分行业、分系统的财务报告提供企业和事业单位报表合并的指南,以满足行业和系统管理的需要。
（二）收付实现制和权责发生制的使用
事业单位会计历来主要采用收付实现制作为核算基础，实行“一则一制”的模式，考虑到事业单位有经营性事业单位、经营性公益性双重性质事业单位和公益性事业单位，一刀切地使用收付实现制或者权责发生制都不符合真实性和客观性原则，总会存在两种核算基础交叉的问题，要解决这些问题是否可以先按照事业单位经营性、经营性公益性、公益性三类细化事业单位的分类，再在这些分类基础上明确哪一类使用收付实现制哪一类使用权责发生制。这样，既能体现资金缴拨关系又能反映资产存量、物质消耗，既能体现资金拨付要求，又能体现资产保全原则。
(三)完善现行事业单位的会计科目体系
现行事业单位会计科目的设置,一是围绕事业单位日常开展事业活动所发生的收支事项而设置的事业收支核算科目,二是围绕事业单位为弥补事业经费的不足,面向市场参与生产经营活动而发生的收支事项所设置的事业单位经营收支核算科目。现行会计科目体系虽然考虑了事业单位资金运作的一般规律,对事业单位走向市场可能出现的对外投资、非独立核算经营活动等内容也做出了规定,却忽略了社会主义市场经济体制下事业服务市场的资金运动的特殊规律,造成事业单位科目体系设置上的某些空白。由于制度没有相应设置这方面的核算科目,致使接受投资的各单位在这方面的账务处理随意性很大,如不加以规范,容易带来一定程度上的混乱。因此,建议在事业基金总账科目下,增设“实收投资”二级科目,专门用来核算外单位投入的货币资金、材料和无形资产。其贷方用来登记外来投资数,借方用来登记外单位投资撤回数和清算转销数,贷方余额表示接受外单位实际投资数。
(四)加强事业单位内部控制制度,建立科学的财务评价体系
1、健全内部控制制度,强化收支管理
要将预算内外的资金都纳入单位预算统一管理,统筹安排有限的资金以提高资金使用效益,就必须强化收支管理。强化收入管理,要积极鼓励各部门、各二级单位利用现有的条件创收,以弥补财政拨款的不足,并对收入完成情况进行目标责任制考核,以奖惩分明的激励措施有力地推动创收活动的开展。支出管理是财务管理的重要任务之一。近年来,随着事业的发展和经济的繁荣,事业经费支出的涉及面越来越广,强化支出管理显得尤为重要。这就需要发挥内部审计的监督职能,在严格执行国家有关财务法规制度的同时,针对本单位的实际情况,制定并完善为单位基础管理所必须的各项内部控制制度和内部财务管理制度,增强对自己行为的约束能力,强化支出管理。
2、推进管理会计的运用,建立科学的财务评价体系
长期以来,我国事业单位只包括财务会计,而不包括为单位内部服务的管理会计,并且事业单位主要是为宏观预算管理服务,内部管理的重要性没有很好地体现出来。随着事业单位管理体制和运行机制的不断变化,只有灵活地运用管理会计的各种方法,如差异分析、标准成本、定量分析、责任成本等方法,建立科学的财务评价体系,监督、评价、考核事业单位预算的执行情况和项目完成情况,才能改善管理,提高效益。
(五)改革财务报告体系
在预算制度下,事业单位会计报表的使用者单一,主要是行政主管部门。报表反映的是预算拨款使用情况的信息,即是否按规定用途使用资金和是否被挪用等,而不注重财务成果的评价,资金的安全性成为披露信息最主要的方面。在新形势下,随着事业单位投资主体的多元化,财务信息要满足不同层次、不同目的的需要,债权人要求事业单位提供能否按时偿债的信息;权益资本投资人要求提供投入资本保值增值的信息;政府部门为了进行宏观调控,也要求提供其自身发展状况的信息;事业单位本身为了考核经营业绩,为投资决策和筹资决策提供依据,也要求正确、恰当地反映财务成果。所以,必须改变现行的财务报告体系(资产负债表、收入支出情况表、专项资金收支情况表、基金增减情况表),而参照企业单位的财务报告体系披露信息,以适应新形势发展的要求。
参 考 文 献
[1] 事业单位会计准则（试行）[Z].中华人民共和国财政部.1997
[2] 事业单位会计制度[Z].中华人民共和国财政部.1997
[3] 李萍、刘尚希，《部门预算理论与实践》，中国财政经济出版社，2003年
[4] 赵建勇，预算会计.上海财经大学出版社.2003
[5] 汪红.浅谈事业单位会计准则缺陷及改进对策[J].会计之友.2005（9A）
[6] 邹加好，《事业单位会计改革的几点认识》，《集团经济研究》，2005年14期
[7] 程晓佳，《改进我国事业单位会计制度的几点思考》《财务与会计》2005年12期
