浅析企业的战略成本管理(一)

目 录

一、战略成本管理的概念及其特点

　(一)它影响企业成本的因素分析的全面性和管理的整体性。

　(二)战略成本管理目标确定的长期性与短期性的结合。

　(三)企业战略成本决策的重大性。

二、战略成本管理在我国企业应用的现状

　(一)企业成本管理观念落后，影响战略成本管理的推广。

　(二)企业成本管理范围狭窄，不能满足战略成本管理的要求。

　(三)企业成本管理制度不完善,组织缺乏沟通机制影响成本战略的制定及实行。

　(四)我国企业缺少成本管理人才，成本管理方法陈旧，也阻碍了战略成本管理的实施传统成本管理特别重视管理客体——物资资源成本的计价与管理，而较少研究管理主体——人力资源成本。

三、在新形势下我国企业如何加强战略成本管理。

(一)对企业传统的成本管理思想进行适应性变革。

(二)拓宽企业成本管理范围。

　(三)制定一套战略成本管理制度。

　(四)改进企业组织结构，完善会计信息系统。

(五)加强成本管理人才的培养和引进。

　(六)引进、吸收和创新战略成本管理的方法。

内 容 摘 要

战略成本管理是当代成本管理发展的必然趋势。研究和推行战略成本管理，在我国成本管理实践中具有很强的现实意义。为此，本文首先提出了战略成本管理的概念，以及发展应用情况。接着提出了战略成本管理在我国应用的现状，并分别进行了分析。在此基础上，本文提出了相应的解决办法。

浅析企业成本管理

为了应对全球经济一体化条件下日趋激烈的竞争局面，提高企业的长期竞争力，战略管理的理论与方法受到各国企业界的普遍重视。它突破传统管理的思维模式，深深影响了作为企业决策支持系统的管理会计与成本管理。由此，从战略角度来研究成本形成与控制的战略成本管理应运而生。现本人就对战略成本管理的产生背景、应用情况及这些新观念和方法如何在企业进行有效推行谈一谈自己一些粗浅的看法。

一、战略成本管理的概念及其特点

战略成本管理企业战略管理是企业在宏观层次通过分析、预测、规划、控制等手段，实现充分利用本企业的人、财、物等资源，以达到优化管理，提高经济效益的目的，是以获得和保持企业持久竞争优势为而进行的成本分析和成本管理。其目标是在提高企业战略地位的同时降低成本。以该目标为出发点，企业制定的成本计划方案并非以成本最低化为唯一目标，而是更多地考虑到该方案实施过程及结果将会对企业战略地位的影响程度。这种决策方案使得追求利润从企业短期目标变为长期目标，有助于竞争优势的巩固和战略地位的加强。从战略角度来研究成本形成与控制的战略成本管理是上世纪80年代在英美等国管理会计学者的倡导下逐步形成的。20世纪90年代以来，对这一思想与相关方法的讨论日趋深入，日本和欧美的企业管理实践也证明了这是获取长期竞争优势的有效方法。如美国西南航空公司在实施战略成本管理上的成功，使它成为美国效率最高的、最能盈利的主要航空公司。它通过不设头等舱、飞机上不供应餐点、只用一种省油的波音737飞机等措施，有效地降低了成本。1971年该公司成立之初，仅有195名员工和3架飞机，现在它成为拥有3万多名员工，飞机总数超过340架的美国第四大航空公司。在过去三十多年间，它是美国唯一一家年年都赢利的大航空公司。在日本，丰田汽车公司运用战略成本管理方法，同它的零部件供应商之间形成了战略联盟关系，积极参加与供应商的零件加工质量提高计划，无偿为供应商建立全面质量管理体系。这样既降低了零部件的存货成本，又提高了产品质量，自己也从这种战略联盟关系中获利。 

在国内，战略成本管理已开始为我国企业所重视，不少大型企业在确定自己所处的行业位置后，能够运用价值链的观念来消除无价值的作业。例如：华联公司以特许加盟的方式，农工商超市公司以直接投资开设直营店的方式，分别改进了各自上下游价值链。同样，在电脑行业，清华紫光瞄准自己的市场定位，积极采用成本领先战略，推出了“小天使A600-3”扫描仪。这不单是一款小型的超低价位的扫描仪，而且是目前市场上个人扫描仪中分辨率最高的“状元”。

由此可见，战略成本管理作为一种卓有成效的高级管理模式，已经给企业的发展带来强劲的动力。对刚进入社会主义市场我国企业这是一个重要的问题，任务新生事物要想应用它，首先就要了解它，战略成本管理和战术成本管理是两个不同的概念，和战术成本管理相比它具有以下的基本特点:

(一)它影响企业成本的因素分析的全面性和管理的整体性。

战略成本管理是将管理置于影响企业成本的企业内部与外部环境之中，全面分析影响企业成本的企业内部与外部环境因素的。战术成本管理只进行部分环境因素的非全面性分析。关于企业战略成本管理需要分析的外部环境因素，有一些不同的认识。有学者认为外部环境主要包括宏观环境、产业环境和竞争环境等；也有学者认为宏观环境包括政治和法律、经济、人口、科技、文化和自然因素。笔者认为，凡是对企业成本有影响的企业外部因素都是企业的外部环境因素，这些因素有政治法律、经济、社会文化、技术和自然环境因素等。

   (二)战略成本管理目标确定的长期性与短期性的结合。

战略成本管理的目标，是企业考虑其内部与外部环境的有利和不利因素，为实现企业使命所确定的在较长期限内要求达到的成本管理结果。战略成本管理目标包括了长期目标与短期目标两类。长期目标对短期目标进行控制，短期目标从属于长期目标，是长期目标的执行目标。战略成本管理的短期目标通常为1年，长期目标通常为3～5年或者更长的时间。在长期目标中有若干个短期目标。战略成本管理的长期目标的确定，是从企业长远的利益和发展的潜力上考虑的，忽视长期目标，只注意短期利益，就有可能使企业丧失获得长远的、更多的利益和长期发展潜力的机会。但是，如果只考虑长期目标，不设计分期实现长期目标的近期目标，则长期目标也很难实现。企业的长期目标的实现必须有短期目标的执行来保证。企业战术成本管理目标是短期的，战术成本管理也是短期的成本管理。为了便于管理，也可将战略成本管理目标分为长期、中期和短期目标三类。在战略成本管理中要协调好战略成本管理的长期、中期和短期目标之间的关系。   (三)企业战略成本决策的重大性。

企业作出的战略成本决策，对企业长久生存和发展目标的实现有深远性和根本性的影响。战略成本决策的重大性表现在决定企业未来的成本发展方向、竞争优势、协同效应和经济效益等方面。从总体上看，战略成本决策的项目一般数额较大、影响面较宽、一个项目的成本全部得到补偿的时间较长。正确的战略成本决策，会给企业带来长久的经济利益；反之，错误的战略成本决策，会给企业造成重大的经济损失，甚至使企业破产倒闭。因此，企业战略成本决策应建立在对与企业内外部环境有联系的重大问题的深入了解、透彻分析和充分论证的基础之上，不应草率作出战略成本决策

二、战略成本管理在我国企业应用的现状

战略成本管理对企业来说作重日益重要，而对我国来说  对企业战略成本管理的明确研究是从20世纪90年代开始的。从1999年起在大中型企业开始进行战略成本管理试点，虽然我国企业对成本管理进行了有益的探索，积累了很多成本管理经验。但目前在我国企业管理的实践中，对于战略成本管理的思想和方法仅是零星的运用。在加入WTO后，企业面临与国际企业的竞争，更使政府和企业深深感到推行战略成本管理是中国企业家从整体和全局上把握企业发展和竞争安全的科学工具。目前影响我国企业战略成本管理的推广中有几个方面的的问题：

(一)企业成本管理观念落后，影响战略成本管理的推广。

长期以来，我国处于高度集中的计划经济体制下，国家通过指令性计划直接对企业进行调控。所以企业的成本管理观念比较淡薄，即使讲成本管理，也主要从降低消耗、节约费用考虑。侧重于对产品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市场价值。我国企业传统的成本管理是按职能部门和管理层次的要求设计成本数据结构，它以利润计算为出发点的成本信息都是片面和单一的，不能反映成本管理的全貌，也无法体现企业与外界的联系，这极大地妨碍了管理者进行战略性成本决策。我国企业要引入战略成本管理，首先必须打破传统的追求短期利益的战术成本管理观念，将以事后成本分析为主的静态成本管理观念转变为坚持时空观、运动观和总体观的战略成本管理。另外，我国企业目前的成本管理仅仅关注短期利益，这对实行战略成本管理是一个障碍。战略成本管理要求企业必须从动态的角度把握静态，不但要关注短期效益，更要关注企业的长期竞争效益，从多方面寻求产品价值与功能的最佳结合点，这样才能占领企业在同行业中成本优势的制高点。

(二)企业成本管理范围狭窄，不能满足战略成本管理的要求。

改革开放近二十年来，企业环境发生了很大变化。首先，信息产品的迅猛发展，科学技术的高速进步，使企业面临许多新挑战；国内外市场上大多数产品处于供大于求的状况，全球性竞争日益激烈，市场环境瞬息万变；顾客对产品的需求呈现出多样化的特点，对产品的质量也日益苛求；国际间分工合作日趋密切，新技术、新工艺的创新蔚然成风。这些企业环境的变化既要求企业的成本管理有别于往昔，也要求对成本管理理论与方法进行创新。与此同时，我国大多数企业却处于一种以目标为导向，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算账、报账型成本管理环境中。这种环境使得我国企业依然带有强烈的计划经济色彩，与建立和实施战略成本管理不相适应。主要表现在：我国企业生产经营管理水平极不平衡，引发成本管理水平参差不齐；企业成本管理方法和手段相对落后，尚未形成科学的成熟的成本管理制度；目前我国企业成本管理的现状，既不利于企业成为市场竞争的主体，又不利于企业战略管理的需要。

(三)企业成本管理制度不完善,组织缺乏沟通机制影响成本战略的制定及实行。

我国企业现行的成本管理制度还不够完善，缺少一整套上下呼应的机制。企业的现行的信息系统还不完善，还不能获取战略成本管理所需的全部信息支持。从而使企业存在着对战略成本管理认识的偏差，认为战略成本管理是企业第一把手使用的工具、是领导科学化的依据、是用以决策和协调的工具，而不是各职能部门的工具。以至于使企业无法得到适当的信息。这样势必导致企业成本管理脱离市场情况，最终是企业在竞争中处于不利地位。 

(四)我国企业缺少成本管理人才，成本管理方法陈旧，也阻碍了战略成本管理的实施传统成本管理特别重视管理客体——物资资源成本的计价与管理，而较少研究管理主体——人力资源成本。

从战略管理的角度看，企业要生存要发展，成败的关键在人，而非物。我国大部分企业只有会计人员从事成本管理工作。他们既从事日常的会计工作，又要进行成本规划工作，同时成本管理方法很陈旧，不能适应经济环境的要求，而很难达到管理当局对产品成本信息的要求。这也成为影响战略成本管理能否顺利推行的瓶颈。由于战略成本管理在我国还未全面推行，我国的市场经济还不发达，相当多的企业缺少独立性和自主性，对企业的战略成本管理缺少充分的考虑和要求，企业内决策职能与经营职能尚缺少分工，研究和组织战略成本管理的人员极为缺少，很多是由学技术的员工承担研究战略规划，不少企业把战略成本管理研究当作技术工作，只让懂本企业技术工艺的人参与研究，而不请具有历史、哲学、法律知识的适合者参与，由此产生了“思路克隆”的无效性，这极大的限制了我国战略成本管理的发展。

三、在新形势下我国企业如何加强战略成本管理。