一 、 现 代 企 业 制 度 对 深 化 税 制 改 革 的 要 求
二 、 现 行 税 制 在 促 进 建 立 现 代 企 业 制 度 方 面 存 在 的 差 距
三 、 进 一 步 深 化 税 制 改 革 , 推 进 现 代 企 业 制 度 建 设
内 容 摘 要
国 有 企 业 特 别 是 国 有 大 中 型 企 业 , 是 我 国 国 民 经 济 的 骨 干 、 支 柱 和 主 导 力 量 , 也 是 国 家 财 政 收 入 的 主 要 来 源 , 它 不 仅 承 担 着 主 要 的 经 济 责 任 , 而 且 承 担 着 重 要 的 社 会 责 任 。而 目 前 国 有 企 业 经 营 和 改 革 进 展 艰 难 却 也 是 不 争 的 事 实 , 并 已 成 为 社 会 各 界 关 注 的 一 个 焦 点 问 题 。
建 立 现 代 企 业 制 度 是 深 化 国 有 企 业 改 革 的 根 本 目 标 , 这 是 由 现 代 企 业 制 度 这 一 合 理 的 、 科 学 的 企 业 组 织 形 式 的 内 涵 和 特 点 决 定 的 。现 代 企 业 制 度 是 建 立 在 现 代 生 产 力 基 础 上 , 适 应 市 场 经 济 要 求 , 产 权 明 晰 , 权 责 明 确 , 政 企 分 开 , 管 理 科 学 的 新 型 企 业 制 度 的 统 称 。它将 给 传 统 计 划 经 济 体 制 下 的 国 有 企 业 带 来 诸 多 变 化 : 一是变 革 企 业 产 权 关 系 , 二是 变 革 企 业 的 分 配 关 系 ,三是 国 家 与 企 业 的 权 责 明 朗 化 ,四是企 业 内 部 管 理 科 学 化 。 现 代 市 场 经 济 条 件 下 , 企 业 和 政 府 的 关 系 主 要 是 税 收 分 配 关 系 , 要 建 立 现 代 企 业 制 度 , 必 然 要 求 税 制 改 革 进 一 步 深 化 。
本 文在 承 认 税 制 改 革 的 深 化 和 建 立 现 代 企 业 制 度 具 有 密 切相 关 性 的 前 提 下 ,结 合 自 身 工 作 实 际 , 对 现 代 企 业 制 度 的 构 建 、 现 代 企 业 制 度 对 税 制 改 革 的 进 一 步 要 求 、 税 制 改 革 的 现 状 和 存 在 的 问 题 等 方 面 进 行 分 析 , 并 进 而 阐 述 如 何 进 一 步 推 进 税 制 改 革 以 促 进 现 代 企 业 制 度 的 发 育 这 一 中 心 命 题 。
深 化 税 制 改 革 推 进 现 代 企 业 制 度 建 设
国 有 企 业 特 别 是 国 有 大 中 型 企 业 , 是 我 国 国 民 经 济 的 骨 干 、 支 柱 和 主 导 力 量 , 也 是 国 家 财 政 收 入 的 主 要 来 源 , 它 不 仅 承 担 着 主 要 的 经 济 责 任 , 而 且 承 担 着 重 要 的 社 会 责 任 。而 目 前 国 有 企 业 经 营 和 改 革 进 展 艰 难 却 也 是 不 争 的 事 实 , 并 已 成 为 社 会 各 界 关 注 的 一 个 焦 点 问 题 。
建 立 现 代 企 业 制 度 是 深 化 国 有 企 业 改 革 的 根 本 目 标 , 这 是 由 现 代 企 业 制 度 这 一 合 理 的 、 科 学 的 企 业 组 织 形 式 的 内 涵 和 特 点 决 定 的 。现 代 企 业 制 度 是 建 立 在 现 代 生 产 力 基 础 上 , 适 应 市 场 经 济 要 求 , 产 权 明 晰 , 权 责 明 确 , 政 企 分 开 , 管 理 科 学 的 新 型 企 业 制 度 的 统 称 。它将 给 传 统 计 划 经 济 体 制 下 的 国 有 企 业 带 来 诸 多 变 化 : 一是变 革 企 业 产 权 关 系 , 二是 变 革 企 业 的 分 配 关 系 ,三是 国 家 与 企 业 的 权 责 明 朗 化 ,四是企 业 内 部 管 理 科 学 化 。 现 代 市 场 经 济 条 件 下 , 企 业 和 政 府 的 关 系 主 要 是 税 收 分 配 关 系 , 要 建 立 现 代 企 业 制 度 , 必 然 要 求 税 制 改 革 进 一 步 深 化 。
本 文在 承 认 税 制 改 革 的 深 化 和 建 立 现 代 企 业 制 度 具 有 密 切相 关 性 的 前 提 下 ,结 合 自 身 工 作 实 际 , 对 现 代 企 业 制 度 的 构 建 、 现 代 企 业 制 度 对 税 制 改 革 的 进 一 步 要 求 、 税 制 改 革 的 现 状 和 存 在 的 问 题 等 方 面 进 行 分 析 , 并 进 而 阐 述 如 何 进 一 步 推 进 税 制 改 革 以 促 进 现 代 企 业 制 度 的 发 育 这 一 中 心 命 题 。
一 、 现 代 企 业 制 度 对 深 化 税 制 改 革 的 要 求
( 一 ) 建 立 现 代 企 业 制 度 要 求 税 法 统 一 、 税 制 规 范 、 结 构 优 化
建 立 现 代 企 业 制 度 的试 点 方 案 均 是 在 1994年 以 后 提 出 的 , 而 税 制 改 革 是 在 1993年 底 推 出 的 , 由于存在着时间差,先行一步的税制改革难免存在不适应之处,因 此 , 适 应 现 代 企 业 制 度 和 社 会 主 义 市 场 经 济 的 要 求 , 必 须 进 一 步 深 化 税 制 改 革 。 其 总 体 目 标 要 求 就 是 税 法 统 一 、 税 制 规 范 、 结 构 优 化 。
( 二 ) 建 立 现 代 企 业 制 度 要 求 消 除 国 有 资 产 合 理 流 动 的 税 收 体 制 障 碍
提 出 “ 通 过 存 量 资 产 的 流 动 和 重 组 , 对 国 有 企 业 实 施 战 略 性 改 组 , 以 市 场 和 产 业 政 策 为 导 向 , 集 中 力 量 抓 好 一 批 国 有 大 中 型 企 业 和 企 业 集 团 , 放 开 搞 好 一 般 国 有 小 型 企 业 , 以 利 于 更 好 地 发 挥 国 有 经 济 在 国 民 经 济 作 用 。 ” 要 实 现 上 述 目 标 , 实 质 上 也 就 是 真 正 做 到 政 企 分 开,国 家 主 要 通 过 税 收 手 段 进 行 间 接 调 控 。 这 就 要 求 税 收 体 制 设 计 上 , 必 须 消 除 政 企 不 分 的 计 划 经 济 体 制 对 国 有 资 产 合 理 流 动 造 成 的 障 碍 。
( 三 ) 建 立 现 代 企 业 制 度 要 求 公 平 税 负 ,促 进 竞 争
1994年 国 有 企 业 工 业 增 加 值 税 收 负 担 率 为 39.71% , 非 国 有 经 济 为 16.07% ( 非 国 有 企 业 包 括 集 体 经 济 、 股 份 制 经 济 、 外 商 投 资 经 济 、 港 澳 台 投 资 经 济 ) , 前 者 高 出 后 者 23个 百 分 点 , 到 1996年 , 前 者 仍 高 于 后 者 近 10 个 百 分 点 , 国 有 企 业 的 税 负 总 体 大 于 非 国 有 企 业 。 在 市 场 经 济 条 件 下 , 国 有 企 业 与 其 他 所 有 制 企 业 一 样 , 都 是 平 等 的 竞 争 主 体 , 建 立 现 代 企 业 制 度 , 把 国 有 企 业 推 向 市 场 , 参 与 竞 争 , 需 要 在 税 收 上 “ 一 视 同 仁 ”, 体 现 税 负 公 平 , 使 不 同 所 有 制 的 企 业 处 于 同 一 起 跑 线 上 。
( 四 ) 建 立 现 代 企 业 制 度 要 求 理 顺 国 家 、 企 业 、 个 人 分 配 关 系
承 认 企 业 的 法 人 地 位 ,企 业 承 担 全 部 法 人 财 产 的 经 营 和 保 证 投 资 者 收 益 权 的 责 任 , 享 有 民 事 权 利 , 承 担 民 事 义 务, 政 府 对 企 业 由 直 接 的 行 政 管 理 为 主 转 变 为 以 社 会 经 济 管 理 为 主 ,国 有 企 业 同 其 他 企 业 一 样 , 按 照 统 一 的 税 法 向 国 家 纳 税 ,国 家 参与 企 业 税 后 利 润 分 配 , 取 得 红 利 或 股 份 收 入 。 在 理 顺 国 家 与 企 业 分 配 关 系 的 同 时 , 还 需 要 理 顺 企 业 与 个 人 的 分 配 关 系 ,在 企 业 实 行 公 司 制 改 制 之 后 , 企 业 与 职 工 个 人 的 分 配 关 系 为 经 营 者 与 员 工 的 关 系 , 分 配 的 基 本 原 则 仍 然 是 以 “ 按 劳 分 配 ” 为 主 ,国 家 对 高 收 入 者 征 收 个 人 所 得 税 , 也 体 现 国 家 参 与 个 人 收 入 再 分 配 的 关 系 。
( 五 ) 建 立 现 代 企 业 制 度 要 求 提 供 和 完 善 社 会 保 障 机 制
建 立 现 代 企 业 制 度 提 出 : “ 协 调 推 进 各 项 配 套 改 革 , 重 点 是 建 立 权 责 明 确 的 国 有 资 产 管 理 、 监 督 和 营 运 体 系 , 促 进 政 企 职 责 分 开 , 加 快 建 立 社 会 保 障 制 度 , 为 国 有 企 业 改 革 提 供 必 要 的 外 部 条 件 。 ” 这 就 要 求 税 制 在 提 供 保 障 机 制 方 面 健 全 与 完 善 。
二 、 现 行 税 制 在 促 进 建 立 现 代 企 业 制 度 方 面 存 在 的 差 距
我 国 从 1994年 起 实 施 的 税 制 , 结 构 趋 于 合 理 , 基 本 适 应 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 的 要 求 , 但 由 于 改 革 不 是 一蹴 而 就 的 , 是 一 个 渐 进 的 过 程 , 各 方 面 都 需 要 完 善 , 因 此 , 现 行 税 制 在 促 进 建 立 现 代 企 业 制 度 上 仍 存 在 差 距 。 主 要 有 以 下 几 个 方 面 :
( 一 ) 税 法 尚 未 完 全 统 一 , 不 利 于 公 平 税 负 、 平 等 竞 争
现 代 企 业 制 度 , 需 要 不 分 内 资 、 外 资 和 企 业 经 济 性 质 及 隶 属 关 系 实 行 统 一 的 税 法 , 平 等 照 章 纳 税 。 但 现 行 税 制 在 企 业 所 得 税 和 财 产 税 方 面 仍 未 统 一 。一 是 内 资 、 外 资 企 业 实 行 两 套 所 得 税 制 。 虽 然 名 义 税 率 基 本 接 近 , 但 在 税 前 扣 除 项 目 、 标 准 和 减 免 税 政 策 等 方 面 , 仍 有 较 大 差 别 , 外 资 企 业 较 内 资 企 业 宽 , 税 负 不 公 平 , 不 利 于 平 等 竞 争 。 二 是 企 业 所 得 税 的 征 收 管 理 不 规 范 。 现 行 企 业 所 得 税 ( 包 括 内 资 企 业 , 中 外 合 资 、 合 作 企 业 ) 按 企 业 ( 或 中 方 ) 的 隶 属 关 系 不 同 , 分 为 中 央 企 业 所 得 税 和 地 方 企 业 所 得 税 , 分 别 由 国 税 系 统 和 地 税 系 统 征 收 管 理 , 把 产 权 收 益 与 所 得 税 混 为 一 体 , 对 建 立 现代 企 业 制 度 产 生 不 利 的 影 响 。三 是 内 资 与 外 资 企 业 的 财 产 税 制 不 统 一 。 现 在 对 外 资 企 业 仍然 征 收 房 地 产 税 、 车 船 使 用 牌 照 税 , 对 内 资 企 业 征 收 房 产 税 、 土地 使 用 税 、 车 船 使 用 税 ,存 在 税 种 繁 多 、 对 内 对 外 都 不 好 做 政 策 解 释 的 问 题 。
( 二 ) 税 制 结 构 还 存 在 不 够 合 理 之 处 , 制 约 了 现 代 企 业 制 度所 需 宏 观 环 境 的 形 成
税 制 结 构 不 够 合 理 , 主 要 表 现 在 税 种 的 组 合 与 税 制 要 素 的 搭 配 还 不 够 科 学 、 合 理 。 现 行 税 制 是 以 全 面 实 施 增 值 税 为 主 要 内 容的 流 转 税 制 改 革 为 重 头 戏 的 , 经 过 几 年 的 运 行 , 成 效 十 分 突 出 ,但 流 转 税 系 的 税 收 切 块 太 大 , 仅 增 值 税 一 个 税 种 就 一 直 保 持 占 税 收 收 入 总 额 比 重 的 50% 以 上 , 制 约 了 其 他 税 种 功 能 的 发 挥 。 且 流 转 税 系 内 部 还 存 在 矛 盾 , 主 要 反 映 在 增 值 税 与 营 业 税 的 衔 接 处 理 和 混 合 性 经 营 行 为 的 税 务 及 征 管 处 理 上 。 众 所 周 知 , 税 制 结 构 是 一 个 有 机 的 整 体 , 需 要 不 同 税 种 在 各 自 发 挥 作 用 的 领 域 施 展 其 应 有 的 功 能 , 也 需 要 各 税 种 之 间 相 互 协 调 与 配 合 , 构 成 最 合 理 有 效 的 体 系 , 才 能 组 成 最 适 合 本 国 经 济 结 构 和 文 化 传 统 的 税 收 杠 杆 体 系 , 为 企 业 创 造 良 好 的 税 收 环 境 。 但 增 值 税 所 占 比 重 太 大 , 其 他 税 种 势 必 受 到 排 挤 和 制 约 , 一 方 面 , 可 资 利 用 的 税 源 将 白 白 流 走 , 税 负 的 公 平 将 大 打 折 扣 ; 另 一 方 面 , 具 有 普 通 调 节 功 能 的 增 值 税 将 排 斥 其 他 具 有 特 殊 调 节 功 能 的 税 种 发 挥 应 有 的 作 用 , 不 利 于 经 济 结 构 优 化 和 国 民 经 济 的 协 调 发 展 , 尤 其 是 对 企 业 经 济 效 益 提 高 产 生 影 响 。
( 三 ) 现 行 税 制 体 现 产 业 政 策 不 够 , 不 利 于 引 导 国 企 产 业 结 构 调 整
具 体 地 讲 , 税 制 设 计 在 产 业 导 向 方 面 的局 限 体 现 在 :一 是 属 于 鼓 励 发 展 的 原 材 料 等 基 础 产 业 的 税 收 负 担 重 。 金 属 和 非 金 属 矿 采 选 产 品 的 增 值 税 率 虽 调 整 为 13% , 但 由 于 其 进 项 税 额 少 , 仅 有 采 选 矿 用 的 工 具 、 材 料 及 水 电 费 等 的 进 项 税 额 可 以 抵 扣 , 又 要 缴 纳 资 源 税 和 资 源 补 偿 费 , 税 费 负 担 多 , 产 品 价 格 又 受 到 一 定 限 制 , 企 业 自 行 消 化 困 难 , 缴 纳 增 值 税 后 , 多 数 发 生 亏 损 , 直 接 影 响 企 业 深 化 改 革 。二 是 以 农 业 为 基 础 , 大 力 发 展 农 产 品 加 工 业 , 是 我 国 的 产 业政 策 之 一 。 农 民 销 售 自 产 的 农 业 产 品 虽 然 不 征 增 值 税 , 但 征 农 林 特 产 税 或 农 业 税 , 而 部 分 农 产 品 的 农 林 特 产 税 的 税 率 较 高 , 如 毛 茶 16% 、 烤 烟 20% 。 以 农 产 品 为 原 料 的 工 业 产 品 一 律 按 购 进 价 款 的 10% 抵 扣 进 项 税 额 , 按 销 售 额 的 17% 征 收 增 值 税 , 产 生 征 扣 率 不 一 致 , 高 征 低 扣 , 不 利 于 农 副 产 品 加 工 业 的 发 展 。;还 有 加 工 自 产 的 农 产 品 进 行 销 售 的 企 业 ( 如 茶 叶 加 工 厂 ) , 因 连 续 生 产 无 进 项 税 额 可 抵 扣 , 要 负 担 13% 的 增 值 税 , 税 负 明 显 偏 重 。三 是 扶 持 、 鼓 励 发 展 农 机 具 的 生 产 也 是 国 家 的 一 项 产 业 政 策 。 现 行 税 制 规 定 生 产 农 机 的 税 率 为 13% , 农 机 零 部 件 税 率 17% ; 商 业 批 发 、 零 售 农 机 免 税 , 而 农 机 零 部 件 不 得 免 税 。 这 样 , 不 仅 使 农 机 与 农 机 零 部 件 生 产 的 税 负 差 距 拉 大 , 不 利 于 专 业 化 协 作 生 产 , 而 且 由 于 农 机 零 部 件 的 税 负 偏 重 , 会 造 成 专 业 生 产 萎 缩 , 商 业 环 节 有 整 机 销 售 , 无 零 部 件 供 应 , 影 响 农 业 机 具 的 维 修 、 装 配 。
( 四 ) 税 收 在 政 府 调 节 国 家 与 国 有 企 业 ( 以 及 所 有 企 业 ) 之 间 分 配 关 系 中 的 主 导 地 位 未 完 全 确 立 , 其 自 身 地 位 有 待 进 一 步 巩 固 和 加 强
现 阶 段 , 国 家 与 企 业 的 分 配 关 系 尚 未 理 顺 , 分 配 领 域 秩 序 混 乱 , 部 门 伸 手 , 上 下 要 钱 , 层 层 收 费 , 多 元 集 资 、 摊 派 和 罚 款 ,犹 如 个 个 黑 洞 吞 噬 着 国 民 收 入 。“ 苛 费 猛 于 虎 ” , 企 业 负 担 沉 重 , 既 严 重 损 害 了 人 民 政 府 形 象 , 加 剧 了 国 有 企 业 的 经 营 困 难 , 也 严 重 冲 击 了 税 收 的 主 导 地 位 , 形 成 “ 税 软 费 硬 ” 、“ 税 少 费 多 ” 的 反 常 局 面 。据 调 查 ,某 省 1996年 企 业 平 均 税 收 负 担 率 为 7.61% , 而 非 税 负 担 率 高 达15.22% , 企 业 负 担 远 远 高 于 企 业 税 收 负 担 。四 川 省 调 查 的 十 户企 业 在 1993年 ~ 1996年 的 负 担 水 平 显 示 , 十 户 企 业 的 平 均 税 负为 10.74% , 而 非 税 负 担 水 平 则 达 到 21.7% 。
( 五 ) 税 收 优 惠 政 策 还 存 在 种 种 不 规 范 做 法
表 现 最 为 突 出 的 就 是 增 值 税 制 的 各 种 照 顾 性 税 收 优 惠 政 策 。现 行 税 制 在 严 格 控 制 减 免 税 方 面 有 了 长 足 的 进 步 , 但 在 新 旧 税 制 磨 合 期 又 规 定 了 一 些 不 规 范 的 税 收 优 惠 政 策 , 特 别 是 增 值 税 的 减 免 税 既 多 又 乱 , 减 免 税 的 方 向 不 明 , 有 按 企 业 性 质 的 减 免 , 有 按 货 物 品 种 的 减 免 , 有 按 生 产 经 营 环 节 的 减 免 , 有 按 销 售 方 向 的 减 免 等 , 减 免 税 的 操 作 方 式 , 有 直 接 减 免 的 。 有 即 征 即 退 的 , 有 先 征 税 后 由 财 政 返 还 的 。 这 在 一 定 程 度 上 影 响 了 各 生 产 经 营 环 节 的 税 负 , 削 弱 了 增 值 税 的 内 在 制 约 机 制 和 “ 链 条 ”功 能 , 增 加 了 征 收 管 理 的 难 度 。
( 六 ) 税 收 调 控 的 覆 盖 面 不 广 , 力 度 不 强
国 有 企 业 在 深 化 改 革 中 , 产 权 交 易 活 动 日 趋 频 繁 , 交 易 的 方 式 也 多 种 多 样 , 现 行 税 制 却 大 多 立 足 于 商 品 及 劳 务 交 易 , 对 产 权 交 易 缺 乏 必 要 的 政 策 规 定 。 国 有 企 业 改 革 中 的 最 紧 迫 的 问 题 是 强 化 社 会 保 障 力 度 , 但 现 行 税 制 一 直 未 涉 足 这 一 领 域 , 市 场 经 济 国 家 通 行 的 社 会 保 障 税 在 我 国 没 有 建 立 起 来 。 现 行 税 制 对 证 券 市 场 、 期 货 市 场 、 国 债 市 场 和 外 汇 交 易 市 场 等 资 本 市 场 仍 没 有 参 与 调 控 , 对 个 人 收 入 、 个 人 财 产 的 税 收 调 控 也 显 滞 后 。
三 、 进 一 步 深 化 税 制 改 革 , 推 进 现 代 企 业 制 度 建 设
建 立 现 代 企 业 制 度 需 要 适 宜 的 税 收 环 境 , 深 化 税 制 改 革 要 考 虑 与 现 代 企 业 制 度 的 建 立 和 发 展 相 衔 接 、 协 调 , 二 者 相 辅 相 成 ,不 可 分 割 。 上 述 对 税 制 与 建 立 现 代 企 业 制 度 的 积 极 作 用 与 存 在 差 距 的 分 析 , 充 分 说 明 我 国 的 新 税 制 是 有 利 于 建 立 现 代 企 业 制 度 的 , 但 是 由 于 新 税 制 还 不 够 完 善 , 与 建 立 现 代 企 业 制 度 的 要 求 还 存 在 一 定 差 距 。 缩 小 差 距 , 完 善 税 制 , 是 深 化 税 制 改 革 的 方 向 。 我 国 的 工 商 税 制 需 要 进 一 步 统 一 税 法 、 优 化 税 制 结 构 、 规 范 税 制 法 规 , 并 以 此 为 目 标 深 化 改 革 , 才 能 适 应 社 会 主 义 市 场 经 济 的 要 求 , 与 建 立 现 代 企 业 制 度 衔 接 、 协 调 。
( 一 ) 要 完 善 中 央 与 地 方 之 间 的 分 税 制 , 消 除 国 有 资 产 合 理 流 动 的 税 收 体 制 障 碍
国 有 企 业 改 革 的 重 点 之 一 , 是 抓 住 资 本 运 营 这 一 纽 带 进 行 国 有 经 济 的 战 略 改 组 , 通 过 企 业 之 间 购 买 、 联 合 、 兼 并 而 使 国 有 资 产 合 理 流 动 。 而 目 前 税 收 收 入 根 据 企 业 隶 属 关 系 不 同 而 分 入 不 同 级 次 金 库 , 分 级 管 理 , 一 定 程 度 上 影 响 了 联 营 和 兼 并 。 给 企 业 定 身 份 , 这 本 身 就 是 政 企 不 分 的 典 型 表 现 , 是 计 划 经 济 体 制 的 产 物 。 深 化 国 有 企 业 改 革 , 建 立 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 , 就 是 还 企 业 以 市 场 竞 争 主 体 的 应 有 地 位 。 除 属 国 家 需 要 特 殊 兴 办 的 产 业 以 外 , 政 府 对 竞 争 性 市 场 上 的 所 有 企 业 都 要 一 视 同 仁 , 给 予 同 等 的 税 收 待 遇 。 按 照 这 一 思 路 , 将 企 业 分 属 不 同 级 次 的 政 府 并 相 应 划 分 其 所 得 税 收 入 的 做 法 , 必 须 摒 弃 , 要 完 善 现 行 分 税 制 , 将 企 业 所 得 税 改 为 共 享 税 , 根 据 分 税 制 财 政 体 制 , 按 政 府 间 共 享 比 例 由 两 个 税 务 机 构 分 别 征 收 入 库 。 如 此 , 国 有 资 产 的 优 化 组 合 就 消 除 了 税 收 体 制 的 障 碍 , 十 五 大 提 出 的 实 现 资 产 跨 行 业 、 跨 地 区 、 跨 所 有 制 以 及 跨 国 的 优 化 配 置 的 目 标 就 具 备 了 实 现 的 一 个 必 要 条 件 。
( 二 ) 要 进 一 步 确 立 税 收 在 政 府 参 与 国 民 收 入 分 配 中 的 主 导 地 位 , 减 轻 企 业 不 合 理 负 担
1. 将 收 税 权 集 中 于 税 务 部 门 , 将 各 种 收 费 管 理 权 集 中 于 财 政 部 门 , 废 除 收 费 部 门 自 收 自 支 、 自 行 管 理 的 做 法 , 健 全 复 式 预 算 , 将 所 有 属 于 行 政 事 业 性 的 收 费 纳 入 统 一 预 算 管 理 。
2. 对 各 级 政 府 和 部 门 收 取 的 各 种 收 费 项 目 进 行 检 查 清 理 , 对 地 方 政 府 及 其 所 属 部 门 越 权 设 置 的 乱 收 费 项 目 、 重 复 收 费 项 目 、 擅 自 扩 大 收 费 范 围 的 项 目 以 及 完 全 凭 借 部 门 行 政 管 理 权 和 执 法 权 强 制 收 取 的 收 费 项 目 都 应 予 以 取 消 。
3. 对 于 合 理 的 收 费 和 基 金 , 区 别 情 况 , 兼 顾 计 费 依 据 和 标 准 以 及 用 途 , 归 类 设 税 。 如 教 育 收 费 方 面 , 现 行 的 就 有 城 市 教 育 费 附 加 、 农 村 教 育 事 业 费 附 加 、 地 方 教 育 费 附 加 等 近 十 项 , 这 些 收 费 性 质 相 同 或 相 近 , 用 途 类 似 , 可 以 归 并 到 一 起 设 教 育 税 ; 再 如 对 于 交 通 部 门 收 取 的 养 路 费 、 车 辆 购 置 附 加 费 、 车 辆 通 行 费 、 运 输 管 理 费 、 驾 驶 员 培 训 费 、 内 河 航 道 养 护 费 、 船 舶 监 理 费 、 港 口 建 设 费 、 高 速 公 路 建 设 基 金 等 十 几 项 , 可 以 考 虑 将 其 整 理 合 并 , 征 收 车 辆 购 置 税 和 燃 油 附 加 税 。
4. 对 于 需 要 保 留 的 收 费 项 目 , 应 通 过 法 律 进 行 规 范 。 界 定 收 费 的 立 项 审 批 程 序 、 收 费 标 准 、 收 费 方 法 、 收 费 部 门 及 管 理 方 式 , 制 定 相 应 的 监 督 管 理 办 法 , 并 将 所 有 的 收 费 项 目 纳 入 政 府 预 算 管 理 。
5. 在 费 和 基 金 改 为 税 之 后 , 要 明 令 宣 布 禁 止 除 规 费 以 外 的 一 切 形 式 的 收 费 , 除 个 别 特 殊 情 况 外 , 一 律 不 得 新 增 收 费 和 基 金 项 目 。
( 三 ) 坚 持 各 种 所 有 制 企 业 “ 一 视 同 仁 ” 原 则 调 整 所 得 税 优 惠 政 策
以 产 业 政 策 为 取 向 , 向 农 业 、 基 础 产 业 、 高 新 技 术 产 业 及 其 他 国 家 出 于 公 共 利 益 而 需 要 扶 持 的 行 业 倾 斜 , 引 导 国 企 资 产 重 组 的 产 业 结 构 调 整 。
( 四 ) 要 强 调 在 全 国 范 围 内 税 收 政 策 的 统 一 性
不 得 搞 地 方 保 护 主 义 、 市 场 封 锁 与 分 割 , 不 得 以 各 种 方 式 擅 自 搞 所 谓 地 区 性 的 税 收 优 惠 政 策 。 减 免 税 要 坚 持 一 视 同 仁 , 不 应 以 为 个 别 纳 税 人 带 来 利 益 为 目 的 , 而 应 着 眼 于 体 现 国 家 有 关 社 会 、 经 济 政 策 , 扶 持 和 照 顾 那 些 应 该 予 以 扶 持 和 照 顾 的 纳 税 人 。 并 且 , 应 当 尽 可 能 缩 小 减 免 的 范 围 。 例 如 , 从 增 值 税 来 讲 , 由 于 其 征 收 范 围 广 泛 , 重 点 在 于 坚 持 中 性 , 为 企 业 创 造 公 平 竞 争 的 环 境 , 因 此 减 免 税 范 围 应 当 尽 可 能 地 小 , 并 以 不 扭 曲 增 值 税 链 条 和 使 增 值 税 链 条 断 裂 为 前 提 。 从 消 费 税 来 讲 , 由 于 其 是 在 征 收 增 值 税 的 基 础 上 追 征 , 重 点 在 于 调 节 , 因 此 不 宜 设 置 减 免 税 等 。 只 有 保 证 全 国 范 围 内 税 收 政 策 的 统 一 性 , 才 能 在 全 国 范 围 内 形 成 统 一 的 大 市 场 ; 只 有 形 成 全 国 统 一 大 市 场 , 才 能 为 国 有 资 产 及 其 他 所 有 者 资 产 实 现 帕 累 托 优 化 配 置 , 整 个 国 民 经 济 的 运 行 质 量 才 能 得 以 真 正 提 高 。
( 五 ) 尽 早 开 征 社 会 保 障 税 , 为 建 立 现 代 企 业 制 度 提 供 良 好 的 保 障 机 制
当 前 国 有 企 业 改 革 的 力 度 进 一 步 加 大 , 企 业 破 产 、 兼 并 , 职 工 下 岗 分 流 将 越 来 越 成 为 正 常 的 现 象 。 由 此 , 国 有 企 业 下 岗 职 工 的 基 本 生 活 保 障 就 成 为 非 常 突 出 的 问 题 , 处 理 不 好 将 直 接 影 响 社 会 的 稳 定 和 经 济 的 正 常 发 展 , 改 革 也 会 由 此 而 增 加 阻 力 。 而 且 , 在 市 场 经 济 条 件 下 , 社 会 保 障 应 进 一 步 扩 大 到 全 社 会 范 围 内 的 各 种 所 有 制 类 型 的 职 工 , 为 所 有 下 岗 职 工 提 供 最 基 本 的 生 活 保 障 。 那 么 , 如 何 解 决 社 会 保 障 资 金 的 筹 集 问 题 呢 ?
我 国 现 行 的 社 会 保 障 制 度 是 在 产 品 经 济 基 础 上 形 成 的 , 职 工 的 就 业 以 及 各 种 福 利 保 险 全 部 由 企 业 包 下 来 , 它 发 生 在 国 民 收 入 的 初 次 分 配 环 节 。 这 种 状 况 一 方 面 使 社 会 保 障 的 社 会 化 管 理 程 度 很 低 ; 另 一 方 面 又 因 企 业 负 担 沉 重 而 阻 碍 其 发 展 。 近 年 来 , 为 适 应 市 场 经 济 的 需 要 , 相 继 在 养 老 保 险 、 医 疗 保 险 和 待 业 保 险 方 面 进 行 了 一 些 社 会 化 管 理 方 式 的 改 革 , 但 是 总 的 来 说 , 失 业 的 社 会 保 障 机 制 并 没 有 完 全 建 立 起 来 , 职 工 福 利 保 险 全 额 由 企 业 负 担 的 状 况 并 没 有 从 根 本 上 得 到 改 变 。 随 着 经 济 体 制 从 传 统 的 计 划 体 制 向 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 转 变 , 企 业 走 向 市 场 已 成 必 然 趋 势 。 这 就 要 求 企 业 从 “ 企 业 办 社 会 ” 的 枷 锁 中 解 放 出 来 , 在 企 业 初 次 分 配 的 活 动 中 把 社 会 保 障 分 离 出 来 , 使 其 不 再 具 有 此 职 能 , 而 由 国 家 的 职 能 来 实 施 , 通 过 国 民 收 入 的 再 分 配 实 现 社 会 保 障 的 社 会 化 。 从 世 界 大 多 数 国 家 的 实 践 来 看 , 开 征 社 会 保 障 税 又 是 势 所 必 然 。
( 六 ) 通 过 税 收 政 策 对 产 权 交 易 市 场 、 证 券 市 场 和 资 本 市 场 要 实 行 适 度 调 控 这 样 既 可 以 引 导 和 调 控 资 产 流 动 、 资 本 转 移 的 行 为 , 又 可 以 规 范 企 业 竞 争 行 为 和 竞 争 秩 序 , 促 进 产 权 交 易 的 顺 利 开 展 和 资 本 市 场 的 健 康 发 展 。
( 七 ) 要 进 一 步 营 造 公 平 的 税 收 政 策 环 境 , 为 各 类 经 济 性 质 的 企 业 创 造 一 个 平 等 的 竞 争 条 件 适 应 国 有 企 业 改 革 的 要 求 , 适 应 社 会 经 济 成 分 格 局 变 化 的 新 形 势 , 加 大 对 于 非 公 有 制 经 济 的 税 收 调 控 力 度 。 在 制 度 上 改 变 国 有 企 业 所 不 应 享 有 的 税 收 优 惠 政 策 , 使 各 种 经 济 成 分 在 税 收 政 策 待 遇 上 保 持 平 等 。
参 考 文 献
1.刘小兵《中国税收实体法研究》,上海财经大学出版社,1999年12月第1版。
2.刘志城《社会主义税收理论若干问题》,中国财征经济出版社,1992年1月出版。
3.谢贤星、杨喜凡著《面向21世纪纳税与征管》,中国财征 经济出版社,1998年4月第1版。
4.胡微波、袁胜华著《现代税法实用辞典》,法律出版社,1993年5月第1版。
5.戴国晨著《财税体制改革》广东经济出版社1999年8月第1版。
6.余国信、陈秋华等著《地区间财力差异与调节》中国财征经济出版社,1999年1月第1版。
7.徐忠艳、刘群《深化税收征管改革的几点思考》、《中国财征》。
8.赵越、施洪发《西方发达国家分税制的比较》、《辽宁财税》,1999年7月。
致谢 : 在此,对关心、帮助完成本^文档的老师、同学,以及提供文献^^文档的单位、同事表示衷心的感谢!