一.税收政策的功能分析
二.我国资源环境的状况
（一）当前资源环境方面的严峻形势。
（二）保护资源环境与实现可持续发展的关系。
三.实现我国资源环境保护的税收政策选择
（一）促进资源永续利用的税收政策。
1.发挥资源税在资源保护与有效运用中的作用。
2.我国的资源税收政策现状。
3.完善我国资源税收政策的思考。
（二）以环境保护为目标的环境税收政策。
1.环境税收政策的作用分析。
2.我国的环境税收政策现状。
3.完善我国环境税收政策的思考。
（三）发挥税收对科技进步的推动作用，为保护环境资源服务。
1.科技进步在环境资源保护中的作用。
2.税收政策在促进科技进步中的作用。
3.完善科技税收政策在保护资源环境中的服务功能。
内 容 摘 要
随着工业化的迅速发展,资源环境被严重破坏,给人类的生存和发展带来了严重的威胁。为此,如何使人口-资源-环境-经济协调发展,引起公众普遍关注。作为现代宏观经济政策主要工具之一的税收政策自然被用到了资源与环境的保护上,本文通过分析税收政策的调控功能，针对我国当前资源与环境状况以及现行税收政策在保护资源环境方面存在的缺陷,提出了开展税收政策在资源环境保护中的可持续发展研究建议。
人类社会的可持续发展实际包含了生态可持续发展、经济可持续发展和社会可持续发展，可持续发展思想的提出就是促进自然之间、人类之间以及人类与自然之间的三方面的和谐统一。就经济与环境保护的关系而言，主要问题在于如何协调两者的矛盾，即如何在考虑环境成本和效益的基础上，使人类对自然资源的消耗和废弃物的排放适度。适度消耗自然资源，就是如何实现自然资源的永续利用问题，而废弃物的适度排放就是如何保护生态环境问题。由于这两个问题的解决，从根本上来说有赖于科技的进步与创新。而税收在解决这三个问题方面都能发挥其应用的作用。因此，除建立一个公平、有效的税收分配和调控机制，为提高资源配置效率，促进经济发展，完善市场经济体制提供良好的税收环境外，促进可持续发展的税收政策选择主要包括三个方面，即：促进资源永续利用的税收政策；以环境保护为目标的环境税收政策；以促进科技进步为目标的科技税收政策。
资源环境保护中的税收政策选择研究
随着工业化的迅速发展,资源环境被严重破坏,给人类的生存和发展带来了严重的威胁。为此,如何使人口-资源-环境-经济协调发展,引起公众普遍关注。作为现代宏观经济政策主要工具之一的税收政策自然被用到了资源与环境的保护上,本文通过分析税收政策的调控功能，针对我国当前资源与环境状况以及现行税收政策在保护资源环境方面存在的缺陷,提出了开展税收政策在资源环境保护中的可持续发展研究建议。
一.税收政策的功能分析
政策归根到底是人们根据一定的目标，遵循一定的原则，按照一定的程序制定出来的一种行为标准和准则。税收政策是指国家根据一定时期国民经济运行状况确定的作为制定税收制度的行为准则。它是国家经济政策的重要组成部分，是国家有意识活动的产物。国家制定税收政策的目的，是为了充分利用税收去筹集财政收入，促进经济发展。也通常被定义为指导税收法规制订和税收工作开展的基本方针准则。这从税收工作的角度看是不错的，但作为一种宏观调控的政策工具，则其所概括的含义并不全面。宏观意义上的税收政策，是指政府为实现一定的社会经济目标而确定的税收工作的指导方针及相应的税收措施。它不仅仅是指导税收工作的行动准则，更重要的，它是政府为实现一定的社会经济目标而使税收能动地作用于社会经济的积极过程。
税收政策按涉及的范围可分为总量政策和结构政策。税收总量政策是通过调节宏观税负来影响宏观经济总量，这类政策通常有：高（重）税政策、低（轻）税政策；增税政策、减税政策；扩张性税收政策、紧缩性税收政策、中性税收政策等。税收结构政策是通过有条件的税负差别对待来影响经济，以实现结构性调整，这类政策主要通过不同的税收优惠政策来实现。税收作为政府履行职责的政策工具具有特定的职责和功能，主要体现在三个方面。
一是组织财政收入功能，是税收所具有的从社会成员手中强制性地取得一部分收入，用以满足政府提供公共品所需物质的职责和功能。税收所承担的收入手段职责，是由于政府向社会成员提供公共品，而公共品的特征决定了政府提供公共品无法通过价格得到补偿，而必须通过税收进行价值补偿，以保证政府职能向社会成员提供所需的公共品。这是税收最基本的职责和功能。
二是经济调控职能，是税收所具有的，通过税收政策、制度，影响个人、企业经济活动和社会经济运行的职能和功能。由于市场经济不能有效地运行，因而需要由政府运用政策手段对经济进行调控，促使资源得到有效合理地配置，经济能稳定增长。而税收作为政府用于调控经济的政策工具，自然要承担起履行政府在调控经济方面的职责。
三是收入再分配职能，即税收所具有的影响社会成员收入再分配的职责和功能。由于市场经济所决定的社会成员的个人收入分配，受个人劳动能力和个人拥有资本规模的制约，使社会成员之间收入差距悬殊，不利于社会政治稳定。税收作为政府用于调节收入分配的政策工具，必然承担起政府收入再分配方面的职责。税收本身就是收入分配，因此客观上就具有收入再分配的功能。
经济决定税收，税收反作用于经济。正是由于与经济之间存在着内在的必然的联系，税收才谈得上发作用于经济。但这种反作用并不是被动的、消极的。只要认识、掌握了税收与经济之间的内在规律，认清了税收政策的作用机理，就完全可以运用税收手段来调控经济，实现预定的政策目标。可以通过税收优惠，促进科技进步，促进产业结构调整和优化；税收可以调节级差收入，为企业公平竞争创造条件；税收可以调节个人收入分配，实现社会分配公平；税收可以引导资源的地区间流动，促进区域经济的平衡发展；税收还可以校正经济的局部性问题，有利于环境保护，有利于经济的可持续发展。
现在随着环境污染和资源问题已成为影响经济可持续发展的要素，传统的经济增长目标逐渐让位于经济的可持续发展目标，相应的税收政策目标也有所调整，节约使用不可再生资源、开发新型替代性能源和控制环境污染等都成为税收政策经济发展目标的考虑因素。因此，研究可持续发展的资源环境税收政策选择以及由此而需要强调的环境保护和促进科技进步，就成为了现代经济政策因而也是税收政策的新目标。
二.我国资源环境的状况
（一）当前资源环境方面的严峻形势
资源环境问题主要是指环境污染和生态环境的破坏，当前我国的资源环境十分严峻，可以形象地比喻为“资源大国”和“资源小国”。所谓大国，是从我国资源总量上讲的，所谓小国，是指我国人均占有资源的数量少。我国资源总量大，种类多，很多种类资源储备量居世界前列，这是中国资源的优势。但人均占有量少，开发利用难度大，这就给我国的经济建设和人民生活带来了压力，这又是我们的资源劣势。在社会主义初级阶段的进程中，我国将长期面对严峻的资源形势。主要表现在：一是我国是世界上受沙漠化危害最深的国家之一。北方地区沙漠、戈壁、沙漠化土地已达149万平方千米，约占国土面积的15.5%。80年代，沙漠化土地以年均2100万平方千米的速度扩展，近25年丧失土地3.9万平方千米。
二是我国的植物物种中约有15%—20%处于濒危状态，仅高等植物中就高达4000—5000种。三是
1949年以来，我国湖泊减少了500多个，面积缩小约1.86万平方千米，占现有面积的26.3%，蓄水量减少513亿立方米。四是
据1992年卫星遥感测算，我国水土流失面积为179.4万平方千米，占国土面积的18.7%。五是
我国已有82%的江河湖泊受到不同程度的污辱，2800多千米的河段鱼虾绝迹。归纳起来形成了我国水土流失严重、沙漠化蔓延、草原退化、森林资源锐减、生物物种加速灭绝、地下水水位下降、水体污染、大气污染严重、固体废弃物存放量过大等现状。造成上述我国环境问题的主要因素主要有两个方面，一是来自人口的压力，对中国生态环境的最大威胁。
二是工业发展往往以损坏环境为代价。
（二）保护资源环境与实现可持续发展的关系
资源环境问题已越来越成为影响我们生存和发展的重大问题。上述我国资源环境的状况带给我们的警示就是要走可持续发展之路。可持续发展观的提出不是偶然的，人类要走可持续发展之路有其客观必然性和现实需要性。一是环境的日益恶化要求人类重视对自然环境的保护。环境问题主要表现在生态破坏、环境污染和全球环境问题等三个方面，自然环境的日益恶化，不仅造成巨大的经济损失，也严重威胁人类的生存和发展。二是传统经济发展模式是不可持续的。从人类与自然界的关系看，人类社会的发展过程，实际就是一个不断从自然界索取、消耗自然资源和不断向自然界排放废弃物的过程。以工业化发展为标志的传统市场经济模式，有其很大的优点，但也确实存在缺陷，它不是可持续发展的生产、消费系统；存在市场失灵；具有对自然资源的无限供应和自然界对废弃物的无限净化能力为假定前提。走可持续发展之路，必须克服传统经济发展模式缺陷，将自然资源的供应与再生和废弃物排放纳入人类的生产—消费系统，形成良性循环的可持续发展。三是可持续发展是自然进化和人类发展的内在要求。随着技术的进步和环境科学的发展，人类已初步揭示了生物与生物、生物与环境相互作用的物质基础，以及他们相关进化的内在联系，认识到生物的进化不只是单纯地优胜劣汰，而是既相互竞争又相互依存的共生关系。这就要求人类的发展要与自然环境相协调，走持续发展之路。
三.实现我国资源环境保护的税收政策选择
现实告诉我们，有的经济活动在促使经济增长的同时，确实引起了环境的恶化，但也存在相反的情形，即有的经济行为不仅有利于经济增长，而且有利于环境的改善。既然经济与环境不是决然对立的，那么，我们在改变传统的经济发展模式进行生产和消费的同时，如何选择有利于我国资源环境保护的税收政策将在很大程度上可以缓解我国环境资源的现状。
税收是政府宏观调控的重要工具，是一种经济手段，虽然它可以通过经济利益的再分配，来引导、影响人们的行为，从而可以对社会的稳定发展起到一定的作用，但它的主要作用在于经济方面。就经济与资源环境保护的关系而言，主要问题在于如何协调两者的矛盾，即如何在考虑资源环境成本和效益的基础上，使人类对自然资源的消耗和废弃物的排放适度。适度消耗自然资源，就是如何实现自然资源的永续利用问题，而废弃物的适度排放就是如何保护生态环境问题。由于这两个问题的解决，从根本上来说有赖于科技的进步与创新。而税收在解决这三个问题方面都能发挥其应用的作用。因此，除建立一个公平、有效的税收分配和调控机制，为提高资源配置效率，促进经济发展，完善市场经济体制提供良好的税收环境外，促进可持续发展的税收政策选择主要包括三个方面，即：促进资源永续利用的税收政策；以环境保护为目标的环境税收政策；以促进科技进步为目标的科技税收政策。
（一）促进资源永续利用的税收政策
资源通常是指人们用以创造社会财富的自然要素和社会要素，包括自然资源和社会资源。本文主要讨论自然资源，不涉及社会资源。自然资源是自然界的产物，是指广泛存在于自然界的能为人类利用的自然要素和自然条件，像土地资源、森林资源、水资源、矿产资源、生物资源等，它们是人类赖以生存、发展的必不可少的物质基础，也是人类进行经济活动所不可或缺的物质投入要素。自然资源能否永久地、持续地为人类所利用，是税收政策选择研究中不能回避的问题。
1.发挥资源税在资源保护与有效运用中的作用。
人类利用资源的矛盾，实质上源于人类对资源需求的不断增加与自然资源的自然供给的相对有限性之间的矛盾。要解决这一矛盾，税收政策可以发挥一定作用，具体表现在：一是通过对自然资源的开采环节征收资源税，使资源的环境价值内在化。二是在资源的使用（消费）环节，一方面可以对有利于节约资源消耗的“节耗投资”实施税收优惠来降低“节耗投资成本”，另一方面可以对资源的使用征收或提高使用税（即消费税），以增加资源的消耗成本，从而达到鼓励资源使用者节耗投资，减少自然资源消耗的目的。三是在资源消耗后产生的废弃物排放环节，可以通过征收排污税或提高排污税税率，来增加废弃物排放成本。增加废弃物排放成本，不仅有利于提高节约资源的积极性，而且有利于促使资源的回收利用。四是在废弃物的回收利用环节，可以通过废弃物回收利用的税收优惠政策，来降低回收资源的成本，鼓励资源的回收利用。五是在资源的替代环节，除对原有资源增税从而提高原有资源的价格外，主要可以对替代资源实施税收优惠，以降低替代资源的价格，促使自然资源的合理利用。六是在资源的再生环节，除可以通过增税提高自然资源的价格外，可以通过税收优惠鼓励提高资源再生能力方面的技术研究、开发和使用，这样既有利于降低节耗投资成本，也有利于提高资源节省总量。
2.我国的资源税收政策现状。
我国除对自然资源征收资源税和具有税收性质的一些费外，还在鼓励提高资源使用效率、节约资源使用方面采取了一些税收优惠政策。目前，对自然资源征收的税费，主要有矿区使用费、资源税和矿产资源补偿费三种，至于资源开采所实现的利润，则使用一般企业所得税，并没有什么特殊的规定。同时，出台了一些有利于资源保护和节约使用的税收政策：如对工业企业节水技术改造国产设备投资的40%，可按规定抵减当年新增所得税；对于废水为原料生产的产品，可按规定减免所得税5年；为促进资源的综合利用，我国专门出台了《资源综合利用目录》并定期修订，目录产品可以按照有关规定享受优惠政策；对一些有利于提高资源利用率的矿产开采，予以减免矿产资源补偿费等措施。我国现行的资源税是以自然资源为课税对象的一个税种，它在保护和促进国有自然资源的合理开发和利用，调节资源级差收入，确保国家财政收入等方面，发挥着积极作用。但现行的资源税还存在许多不适应经济发展的问题，有必要进行修改和完善。一是资源税税种设置存在偏差。不应以资源税体现资源的有偿使用和对级差收入进行调节，目前的资源税最大的问题就在于完全“以税代租”。二是资源税税制设计不完善。无法正确反映资源的价值，不能将资源开采的社会成本内在化，无助于企业改变经济增长方式，不利于资源的可持续使用。三是资源税管理体制不合理。资源税的应税资源属于国家所有，理应作为中央税税种，但我国除对海洋石油征收的资源税收入作为中央税收入，归中央财政所有外，对其他资源征收的资源税都作为地方税收入，归地方财政所有。这种管理体制容易造成各地方政府为了自身利益，产生短期化行为，对自然资源进行过度开发，破坏生态环境。
3.完善我国资源税收政策的思考。
应该说我国政府对自然资源的合理开发、利用是比较重视的，对促进资源的有效利用与开发发挥了一定的作用，但也存在税费相互替代造成税费政策不公、资源税征收范围仍然偏窄等问题。因此，对资源的税费管理，可以考虑从以下几个方面加以完善：一是扩大矿区使用费征收范围，即对所有资源的开采都纳入矿区使用费的征收范围，并在此基础上再征收资源税。二是完善资源税制：将矿产资源补偿费合并到资源税，并适当提高和调整资源税单位税额，统一由税务部门征收；逐步扩大征收范围，当前可考虑把森林资源和淡水资源纳入资源税征收范围，以保护森林资源和淡水资源。三是完善资源开采收益的课税制度，即一方面借鉴国外经验，允许在公司税前提取折耗准备金，专项用于资源的勘探和开采，另一方面对石油资源开采实现的收益，提高所得税率或另征附加税。至于对石油资源的下游产品：汽油、柴油征收燃油税，以作为原养路费的替代税，仍值得商榷。
同时，对有利于资源节约使用的税收政策的完善，实际主要限于节约资源消耗的设备的优惠。从税收促进资源永续利用所可以发挥作用的各个环节看，现行的鼓励措施是相当有限的、不全面的。鉴于我国自然资源供求矛盾日益突出和资源利用效率仍然偏低的现状，很有必要加大税收优惠力度。因此，除促进相关技术进步和有利于环保的税收措施外，可以在两个方面加大优惠力度：一是鼓励植树造林的税收政策，包括植树造林费用可以在企业所得税、个人所得税前扣除，其收益在一定期限内免征所得税。二是鼓励开发新能源的税收政策，把减免增值税的优惠方式改为先征后返，并把优惠范围扩大到包括水电、太阳能在内的所有利用清洁能源的领域，同时，对其实现的收益在一定期限内免征所得税或适用低税率。
（二）以环境保护为目标的环境税收政策
1.环境税收政策的作用分析。
环境税收的目的就是保护环境，协调经济与环境的关系，以实现可持续发展，因此，其最终作用也将体现在环境保护方面的促进作用。具体可以体现在五个方面：一是使环境外部成本和效益内在化。二是利用税收利益引导人们的经营、生活行为，使之符合环保要求。三是从更深层次上利于资源的公平、有效地配置、使用。四是有利于消除和防范国际贸易中的“绿色壁垒”，切实提高产品的国际竞争力。五是为环保筹集专项资金。
2.我国的环境税收政策现状。
税收发挥作用并非只简单地征收几种税或实施几项优惠，而是通过具体税收政策的贯彻实施来实现的。同样，在环保方面的税收调控，也不能只简单地理解为征收几种环境税或采取一些有助于环保的税收措施，而是需要制定一整套体现环保意图的环境税收政策。
我国对环境保护工作是比较重视的，特别是近几年，通过加强环保立法，使环保工作取得了很大进展。在税收方面，国家对环境保护也采取了一些措施，但总的来说，还没有形成系统的环境税收政策；征收的具有税收性质的“排污费”，在实施过程中也还存在不少问题。
在1994年税改及现行的税制中，都制定了一些有关环境保护的税收措施，包括对利用“三废”的企业的税收减免；对节能、治污等环保技术、产品和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收措施；支持环抱事业的税收措施以及西部大开发税收优惠政策等等，这些措施主要是为鼓励企业有效利用自然资源和综合回收“废弃物”而制定的，虽有助于环保，但更主要的还是出于经济目的。
排污费是对排污者征收的排污费用，其征收标准依污染物种类、数量和浓度而定。征收排污费是我国环保的一项有力措施，从1978年提出收费制度，到2000年，全国征收的排污费为57.96亿元，比上年增加2.51亿元。实施20多年来，对促进企事业加强污染治理、节约和综合利用资源，控制环境恶化趋势，提高环境保护监督管理能力都发挥了重要的作用。从其征收内容看，通过逐步扩大，已涉及污水、废气、固体污染物和噪声四大领域众多污染物，只是新排污制度毕竟实施不久，征收标准是否合理、得当，其效用得失如何尚待调查和观察。
在现行政策中，我国也有不少与环保有关的税收措施，特别是排污费制度的不断完善，对治理污染有着重要意义。但从措施的内容看，还是比较零散，措施的调控粒度也不够大，还没有形成系统的环境税收政策，没有一个健全完善的环境税收制度。因此，离真正意义上的可持续发展税收政策还有距离。
3.完善我国环境税收政策的思考。
环境保护已成为我国的一项基本国策。目前我国已制定了《中国21世纪初可持续发展行动纲要》，明确了我国实施可持续发展战略的指导思想。税收作为政府的重要调控工具，如何运用税收手段来促进环保工作，建立我国环境税收体系，将环保目标纳入税收政策的考虑范围，已是一个很现实的问题。
针对目前我国环境污染依然严重、生态恶化的趋势仍在加剧的现状，需要多方面采取综合治理，探索防治环境问题的税收对策，就是建立环境税收制度。一是政策目标。当前我国环境税收的调控应围绕三个目标展开：控制和治理污染企业；发展环保企业和再生资源业；提高环保技术。二是税收措施。可采取的税收措施有：制定环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励；制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展；研究对再生资源业的税收对策，在避免税收负效应的同时，应有利于废旧物资的回收利用；可以考虑按增值税、消费税和营业税三税附征一定比例的环境附加税，并建立国家环境基金，专项用于环保事业；建议由地方政府结合各地情况适时开征各种垃圾税，以减少垃圾排放量和促进废物的回收利用；按照全面“绿化税制”的思想，全面评价、审查和清理现行税收政策，逐步取消实际上不利于环保的税收措施，并增加对环保行为的支持力度，以逐步使税制在总体上体现环保要求。
（三）发挥税收对科技进步的推动作用，为保护环境资源服务
1.科技进步在环境资源保护中的作用。
与传统经济发展模式的科技发展不同，可持续发展所要求的科技进步应是经济增长和环境保护相互兼顾。环保型技术简单说就是有利于环保的技术，是对节约物质资源消耗和减少废弃物排放的技术、工艺或产品的总称，又称“绿色技术”。科技已被认为是第一生产力，它的作用日益为人们所认识，科技进步在环境资源保护中具有重要意义：一是提高自然资源的开采效率和资源替代率在很大程度上有赖于技术的突破。二是生产过程中工艺的改进，降低对资源的消耗和废弃物的排放，取决于技术的不断更新。三是对人类废弃物的回收利用和处置也需要得到技术的支持。四是人力资源的更新与发展更是以科技、教育的发展为基础的。没有科技的进步，不仅传统意义上的经济增长难以实现，而且，经济与环境之间的矛盾将难以解决，可持续发展也就无从谈起。
2.税收政策在促进科技进步中的作用。
一般而言，政府主要通过财政手段、金融手段和税收手段等调控手段来实现对科技发展的宏观调控。税收可以在科技发展的整个过程中发挥作用，因而具有其他调控手段不可比拟的优越性。但税收调控也存在局限性，这种局限性主要表现在因操作上的困难而引起的税收优惠的滥用。税收在科技发展中的作用，可以简单地归纳为以下五个方面：一是为科技发展筹集专项资金。二是降低科技开发的研究成本。三是减少科技投资的风险。四是增加科技投入的预期收益。五是引导和促进经济与环境兼顾的技术发展。
促进科技发展的税收政策有两个方面：一是鼓励科技发展的各种税收优惠措施。一是开征以促进科技发展为目的的特别税。开征特别税，有时确实能收到良好效果。如韩国通过开征教育税，使国家在不到20年的时间就普及了中等教育，同时受高等教育者占同龄人的比例也上升到1/3以上，这无疑是韩国经济腾飞和科技进步的重要人才基础，而税收优惠措施则是贯穿于科技发展的整个过程。
在科技发展的不同阶段，可以采取不同的税收措施，一是鼓励科技人才的培养，政策目标是重视科技人才的教育和培养，鼓励企业对科技人才培养的投入。二是鼓励对科学技术的基础研究和应用开发，政策目标是鼓励科研单位和企业对科技研究的直接投入。三是鼓励企业应用新科技成果。四是鼓励新产品的推广使用。五是鼓励引进外国先进技术和设备。六是鼓励技术输出，以发展本国技术产业。
3、完善科技税收政策在保护资源环境中的服务功能。
科技税收政策并不是各种税收优惠措施的简单罗列，而应有明确的政策目标，具体措施的选择和制定应围绕其目标，并使各种措施互相协调和配套。科技税收政策目标应服从于科技发展的战略目标，因此，要制定正确的科技税收政策，必须要有明确的科技发展战略目标为前提。根据我国具体国情和科技发展现状，应处理好三方面的关系，并采取符合这三个方面要求的税收措施：一是科学理论研究与技术应用开发的关系。这两者是相辅相成的，但由于技术应用开发一般投资小、见效快，在实践中往往受到青睐，而忽视科学理论的基础研究。二是技术的国外引进与自我开发的关系。基础科学的发展，除了可通过吸引国外科研人员从事国内科学研究外，一般很难靠“进口”来实现；而应用技术则可以通过技术引进，来缩短与国外技术的差距。但技术的引进必须以技术的自我开发、创新为基础。这里有三层含义：一是技术的提高不能依赖国外引进。二是技术引进，从方式上看，应以技术的直接引进为主，以先进设备引进为辅。三是对先进设备的引进，应以国产化为目标。三是发展高新技术产业与鼓励传统产业技术改造的关系。高新技术不仅意味着高附加价值，更意味着科技竞争实力，科技竞争，更主要的是高新技术的竞争，因此，发展高新技术产业，提高高新技术水平，是发展科技的中心所在。但传统技术改造对短期内提高经济效益具有重大意义，因为传统技术改造往往不需要高投入，且见效快、风险小。也就是说，在重视高新技术产业发展的同时，不应忽视对传统穿业技术改造的投入。
科技税收的服务功能从科技发展过程看，无非是表现为对科技人才市场、科技成果转让市场和新产品消费市场三个市场的培育和调节，即运用税收措施鼓励和引导三种市场的供求双方对科技的投入。因此，在增值税转型和统一内外资企业所得税并规范其内容的基础上，应从以下几个方面来考虑完善我国的科技税收政策在资源环境保护中的服务功能：一是建议制定《促进科技进步税收优惠法》，对现行繁杂、零散的税收优惠规范化、条理化后，以法律的形式明确对科技进步的税收支持。二是可以考虑开征“科技发展税”，并规定对于研究开发费用达到一定水平的企业，科技发展税可予以减免。这样，既可以为科技发展筹集专项资金，又可以广泛促进企业提高研究开发费用的投入。三是取消研究开发费用150%扣除的各项优惠限制。四是指定加速折旧设备目录，加大鼓励项目的设备折旧力度，明确优惠内容。五是提高教育储蓄存款优惠限额至10万元，并规定对于家庭的正常教育、培训开支按规定限额允许在个人所得税前扣除，以鼓励个人对教育、培训的投入。六是企业所得税计征方面，取消计税工资如实扣除。七是恢复对国家规定的新产品的增值税先征后返政策，加快增值税转型改革步伐。八是加大对个人的科技成果转让收入的优惠。从法国看，无论是企业还是个人，其科技转让收入，一般都视同长期资本利得，而适用优惠政策。九、对特定产品可考虑在消费环节实行优惠。如对“无氟”型节能冰箱的购买支出予以个人所得税扣除。
参 考 文 献
1、《新时期税务领导管理理论与实践》欧阳重辉著，中国科学文化出版社，2006年5月，北京。
2、《新时期税务工作创新管理全书》刘佐著，新华出版社，2006年9月，北京。
