目 录
一、商业银行会计风险的表现形式4
1.1 会计管理风险4
1.2 计算机管理风险5
1.3 会计人员素质风险5
1.4 票据结算风险5
1.5 会计监督风险6
1.6 社会犯罪风险6
二、商业银行会计风险的特点6
2.1 具有隐蔽性6
2.2 具有突发性6
2.3 具有延缓性7
2.4 具有损失大7
三、产生会计风险的主要原因7
3.1 业务发展与内部管理不相协调，防范风险手段相对滞后7
3.2 有章不循，违章操作现象时有发生8
3.3 安全防范意识淡薄8
3.4 部分会计人员业务素质不能适应业务发展的需要8
3.5 缺乏行之有效的防查激励约束机制8
3.6 不完善的金融管理模式9
3.7 会计工作手段落后9
四、银行会计风险的控制与防范9
4.1 加强内控制度建设是一项系统工程9
4.2 切实提高会计人员的综合素质是防范会计风险的根本保证12
4.3 加大对硬件的投入是防范会计风险的物质保证13
4.4 认真落实防范与控制风险责任制是防范会计风险的措施保证13
参考文献
内 容 摘 要
随着市场经济的不断发展，商业银行发挥着越来越重要的作用，同时也遇到了越来越大的风险。银行会计风险主要来自于会计管理风险，计算机管理风险，员工素质风险，票据结算风险，会计监督风险，社会犯罪风险等，具有隐蔽性，突发性，延缓性，损失大等特点，产生的原因主要在于内控管理不足，违章操作，素质不高，机制滞后等因素，为控制和防范银行会计风险应采取以下措施：一是加强内控制度建设，建立内控系统和再监督系统；二是提高会计人员综合素质；三是加大对硬件的投入，提供物质保证；四是落实防范措施的实施。只有切实做好以上几个方面的工作，才能有效化解商业银行潜在和现实的会计风险。
关键词：银行会计。风险形式。特点与成因。控制与防范
浅谈银行会计风险的防范与控制
会计工作是商业银行经营管理工作的重要组成部分。在银行经营活动的运作地程中，每一笔业务都需要经过银行会计的核算与操作，因此银行会计具有对内搞好核算对外提供中介服务的功能作用，是银行内部管理的重中之重。随着银行商业化改革的不断深入，会计在管理中基础作用更加体现，近年来，商业银行会计储蓄柜台案件屡有发生，除造成资金损失处，对商业银行信誉与形象也造成了一定的影响，妨碍了自身的改革和发展。因此，加强会计风险管理，建立一套行之有效的防范银行会计风险的内部控制机制，维护健康的会计秩序，是当前银行工作的一个亟待解决的重要问题。
一、商业银行会计风险的表现形式
1.1 会计管理风险
会计管理风险系指会计管理制度不健全，管理手段不到位，监督力度不够所带来的风险。其具体表现在：
1.1.1 现行的会计核算制度和会计内控制度与业务发展不相适应
一些过进的规定没有及时修订或废止，有些制度甚至相互矛盾，影响会计核算的质量和会计监督的力度，是形成会计风险的重要原因。
1.1.2 新制度的空白
一些新的结算方式（如资金汇划系统），新的劳动组织（如综合柜员制），新的结算工具（如网上银行）已在实际工作中的应用，但相应的配套制度还未完善，有些方面存在制度空白。特别是金融电子化的快速发展，急需相应的程序制度相匹配，而在具体工作中，内控制度却滞后于电子化发展，导致会计人员操作不规范，使不法分子有机可乘。
1.1.3 有此银行领导对会计工作不重视
各项内控制度，监督检查措施，教育培训措施不到位。在实际工作中会计核算方法不佳，核算程序不规范，核算质量不高，加之缺乏完善的会计检查监督手段，会计检查流于形式，会计岗位人员配备不足，甚至存在会计人员“一手清”现象，银行会计风险就不可避免地会发生。
综上所述，在我国国有商业银行在管理体制，管理方式，制衡机制，管理力度，管理者的素质已很不适应银行业务发展的需要，存在着诸多管理漏油和薄弱环节，加强会计管理已迫在眉睫。
1.2 计算机管理风险
计算机管理风险是指随军着银行会计业务对电子计算机依附程度的的加大，其所具有的会计信息资源的复制，修改不留痕迹，实现过程迅速不可见等特点，给不法分子以可乘之机，实施犯罪，从而使银行资金财产遭受损失的可能性。
目前，银行会计结算已实现网络化和电子化，对于计算机传输的信息，必须保证交易额，帐户，交易日期等敏感信息在传输过程中不被非法篡改，帐户密码等私密不被非法泄露。而目前我国电子网络安全还存在较大问题，电子计算机硬件设备和软件应用系统的安全体系不完善，安全扫描，监控工具不配套，不灵敏，系统资源存在着被盗用的可能。这是形成会计风险不可忽视的因素。
1.3 会计人员素质风险
会计人员素质风险是指因会计人员个人素质，职业道德，工作能力等方面因素所带来的风险。主要表现在以下几个方面：有的会计人员素质不高，风险意识差，责任心不强，失职渎职使金融诈骗得逞：有的会计人员职业道德差，品质恶劣，监守自盗或内外勾结作案等，肆意侵害银行利益，从而发生经济案件。
1.4 票据结算风险
结算业务是银行一项重要的中介业务，它是通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。随着经济活动的日益频繁，支付数量的日趋上升，以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多的风险，主要表现在：第一，从票据当事人看，有其本身票据真写不清带来的风险；第二，从结算中介来看，有操作失误码率或任意违规而造成的风险，也有银行，企业以及司法部门对处理票据纠纷依据的法律，规定理解不统一而带来的风险。
1.5 会计监督风险
会计工作的一项重要的职能是实现会计监督。会计监督就是对单位经营活动的合理性，合法性进行监督，但是目前金融会计监督职能相对软弱。如：商业银行转轨后，效益成本观念得到很大增强，但也有一些银行或其分支机构在这方面做得不好，只求存款数量，不讲存款结构，变相提高存款利率；盲目互相攀比，豪华装潢营业办公用房，费用开支增加。对于这些不合理或不合法的经营，会计部门一般无法起到有力的监督作用，而这种经营的亏损风险正在进一步加剧，将会影响到我国商业银行的发展。
1.6 社会犯罪风险
当前侵害银行资金安全的金融诈骗案件十分猖獗，社会上的一些不法分子利用假票据诈骗；伪造信用证和银行结算凭证诈骗；利用信用卡恶意透支；虚构存款诈骗；伪造，变造国库券等有价券诈骗等。金融诈骗案范围广，发案率高，对银行会计结算工作和资金安全构成 严重威胁。
二、商业银行会计风险的特点
2.1 具有隐蔽性
会计风险时时存在于日常的业务核算工作中，只要人们对其认识不足，风险防范意思淡薄，风险就会在意想不到的时候爆发。尤其是随着科技进步和计算机在金融领域的广泛应该，在处理业务时相对时间短，如会计结算风险从发案到结束，只需几分钟的时间，手工核算缺乏直观性，潜在风险更大。，
2.2 具有突发性
会计风险发案快而且案发后其资金流动十分迅速，可利用电子网络，在很短时间内将资金分散到全国各地，给银行处置风险，避免和降低风险损失带来很大的难度。
2.3 具有延缓性
会计风险多数发生在会计帐务上，一般当时很难发现，有的时间长达数月甚至数年，因此会计风险具有一定的延缓性。
2.4 具有损失大
由于会计风险的隐藏性和延缓性，风险形成后难以立即发现，犯罪者往往重复作案，涉案金额越来越大，银行的损失也就越重。
三、产生会计风险的主要原因
发生会计风险的原因是多种多样的，但归根结底是内因和外因。内因是指由银行在内部管理上制度不健全，管理手段滞后，监督检查不力，人滑翔素质并所造成的各种漏洞和隐患，使犯罪分子有机可乘。外因则是指银行外部的不法分子把目光盯在银行的资金上，千方百计地利用各种手段进行犯罪活动，引发了会计风险的产生。
3.1 业务发展与内部管理不相协调，防范风险手段相对滞后
主要体现在：
（1）会计制度不完善。现代金融的管理，要求各商业银行必须要有一套完整的会计管理制度，并随着经营业务的发展变化而不断地充实，修改，完善。会计制度不严密，就有可能在会计业务实际操作过程中产生漏洞，存在会计风险。尤其是对一些新开办的业务，缺乏相应的制度和措施加以规范和制约，就容易产生会计风险。
（2）执行制度不力。一些银行机构执行规章制度不严格，如岗位设置不合理，人员分工不清，职责不明，不能交叉的业务却违规交叉操作，在业务操作过程中缺乏相互制约机制。从目前发生的会计案件来看，除了犯罪人自身的问题外，上述问题是一个重要原因，很多是涉案人员同时身兼多项工作如记帐与复核或章，证集于一身等，失去了监督制约。会计风险便更容易形成。
（3）检查监督力度不够。有些银行只注重业务经营而忽略了管理，对会计的监督检查力度不够或流于形式，缺乏完善的监督检查手段和检查制度。如不按规定进行定期或不定期的会计检查，用于监督检查和电脑软件开发跟不上业务发展的步伐，对如何防范犯罪分子利用电脑作案研究不深等，制约了监督检查的有效进行，削弱了会计检查的职能作用，使风险的产生成为可能。
3.2 有章不循，违章操作现象时有发生
主要表现为：
一是经办人思想觉悟低，受社会不良风气影响，贪图享受，抵挡不住金钱的诱惑。个别员工参与赌博，经商等活动，负债累累，因此铤而走险，和外部不法分子相勾结，盗窃，挪用银行资金。如利用票据，印章作案，利用分款私存，违规经营作案等。
二是有章不循，违规操作。一些经办人员责任心不强，在具体的业务操作过程中，不按业务分工的要求和规定和程序操作，随意减少操作环节，以人情代替制度从而导致风险的产生。从近年来发生的会计案件看，几乎是“十案十违规”。如：重要单证，印押管理混乱，个人印章随意丢放，付款业务未记帐就先付款，对帐不及时，查库制度未落实等。
三是会计人员业务素质不高。一些经办人对业务操作一知半解，对新业务钻不深，学不透，得过且过，操作上差错不断，从而导致风险的产生。
3.3 安全防范意识淡薄
有些会计人员缺乏风险意识，办理业务时疏忽大意，缺乏责任心和警惕性，给不法分子造成可乘之机。
3.4 部分会计人员业务素质不能适应业务发展的需要
随着银行新业务的不开拓，对会计人员提出更高的要求，而许多会计人员疏于业务学习造成对会计制度业务规程不熟悉，风险防范能力较差。
3.5 缺乏行之有效的防查激励约束机制
如缺乏对遵章守纪，堵断违规案件的奖励条款，不利于调动会计人员严格执行规章制度和堵截案件的积极性，易形成会计业务岗位操作风险。
3.6 不完善的金融管理模式
严格地说，即使在激烈竞争的市场经济环境下，如果有比较完善的金融管理模式，仍可以将银行风险控制在较低的水平。其一，在宏观监管方面，还需强化各家银行按市场规则公平竞争的意识。宏观监管缺乏有效性，表现为仅停留在事后管理的状态，从而难以达到防范风险的目的。其二在微观管理方面，银行在内部控制薄弱，表现在制度建设滞后，内控体制不顺，权利制约失衡，会计信息失真等，较易发生银行风险。
3.7 会计工作手段落后
在目前我国银行业，会计电算化仍较落后，应用程度不高，覆盖面不广，会计软件的开发跟不上实践的需要。在会计核算监督制度上，也需要进一步完善，不能仅停留在满足事中，事后算帐的水平上，而应该具备事中控制和事后控制的能力。这样才能有效减少银行风险的发生。
四、银行会计风险的控制与防范
银行会计工作在防范金融风险中发挥着重要的作用。它通过记帐，复核等严密的会计核算，通过事前，事中，事后等严格的会计监督，可以有效地预防，化解，消除金融资产，负债业务风险。为此，防范银行会计结算自身风险，对于防范金融风险有着十分重要的意义。我们要采取切实可行的措施，对银行会计风险进行有效的控制与防范。
4.1 加强内控制度建设是一项系统工程
主要有规章制度控制，业务操作控制，岗位责任控制，人员控制和重点环节控制，从而达到人与人之间，岗位与岗位之间的协调运转和有效制衡。
"郑百文"内部控制失败之例应该众所周知。在银行的支持下，郑州百文从1996年起着手建立全国性的营销网络，在没有一份可行性论证的情况下，大规模投入资金上亿元，建起了40多个分公司，最后把1998年的配股资金1.26亿元也提前花完。遍布全国各大中心城市的一幢幢楼房和一台台汽车，形成了大量的资金沉淀，使企业积重难返。 一边是越铺越大的摊子，一边是越堆越高的债务；高速膨胀下的失控加速了郑百文神话的破灭。公司规定，凡完成销售额１亿元者，可享受集团公司副总待遇，自行购进小汽车一部。仅仅一年间，郑百文的销售额便从２０亿元一路飚升到７０多亿元；与此同时，仅购置交通工具的费用就高达１０００多万元。为完成指标，各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法，商品大量高进低出，形成恶性循环。急速、盲目的扩张直接导致公司总部对外地分支机构的监管乏力，郑百文遍及全国的分支机构如同一盘散沙。这些分支机构饥不择食地招聘各类人员达上千人，却从没有进行过一次上岗培训和考核，导致员工鱼龙混杂，良莠不齐，有的人进来的目的就是趁乱挖企业的墙角。1998年下半年起，郑百文设在全国各地的几十家分公司在弹尽粮绝之后相继关门歇业。数以亿计的货款要么直接装进了个人的腰包，要么成为无法回收的呆坏帐。但与企业严重资不抵债形成鲜明对比的是，郑百文养肥了一批腰缠百万甚至千万元的富翁。任职几年，郑百文某分公司的一名经理便拥有了价值上百万元的宝马轿车和北京罗马花园300多万元的豪宅。通过以上案例，从郑州百文的教训可以看到风险管理的重要性，如果上市公司内部没有形成行之有效的监督机制，上市后必然会出现问题。
4.1.1 建立健全并形成科学完整的银行会计制度体系，狠抓制度落实，遏制违规操作行为
我国银行业，会计业务规章滞后于业务发展是不容忽视的问题，存在形成风险的制度漏洞和隐患，有必要对现有的制度进行一次彻底的大清理，对新开发的金融产品，服务手段，服务项目，按照授权有限，相互制约，事后复核和内控优先的原则，及时建立并完善相关的操作规程，章则办法，内控制度等，通过废止一批，完善一批，建立一批，形成完整科学的银行会计制度体系。做到有章可依，有制度可依，完善会计内控制度，使会计人员及时掌握最新切实可操作的制度，避免违规操作。
4.1.2 严格把好会计业务自控互控和监控的“三道防线”
会计业务自控互控和监控系统由四个子系统构成：
（1）银行会计一线岗位的记帐员，复核员，密押员，系统管理员和会计部门主管的自控互控系统。控制要求是：严格按规定的业务处理分级授权责任制度进行操作，做到授权控制，相互制约，严禁混岗，越权，轮空操作处理会计帐务；自觉遵守各项规章制度，认真执行《票据法》《支付结算办法》《票据实施细则》等各项法律，法规，规章制度，操作规程及国际商会《跟章信用证统一惯例》等国际惯例与规则，以及原始记录和凭证编号制度，对帐制度等一些会计制度；加强对结算帐户，结算方式的控制；严守结算纪律，严禁编造，篡改科目，帐务及报表，严禁设置帐外帐，严禁编造虚假帐户及内部套用企业帐户。确保对会计业务事前，事中的有效防范与控制。
（2）是银行会计岗位的检查员，监督员的自控互控系统。控制要求是：坚持会计检查辅导制度，事后监督制度等，认真履行本岗位的监督检查职责，会计事后监督必须做到监督时，逐项不漏，有效地发挥会计监督检查岗位之间监督控制的作用。
（3）是各类会计管理人员，部门会计主管，总会计基层行会计专业主管领导，上级行会计专业部门的互控监控系统。控制要求是：认真履行监督检查，指导管理的职责，并对各岗位，各冷言冷语，各项业务全面实施监督。要针对不同时期，不同情况，采取多种形式强化监督检查。定期，不定期地采取现场检查与非现场检查，明查与暗查，普查与抽查，交驻检查与跟踪检查等方式，对各岗位的会计业务实施有效的再控制，再监督。
（4）是银行监督机构稽查核部门和监察部门的再监控系统。控制要求是：不仅对银行各经营机构的各项会计业务进行监督，而且对经营机构的会计管理活动和管理机构所从事的会计管理行为和决策行为进行监督，实现对会计业务操作和业务管理的监控没有盲区，加大对银行会计专业监督检查的频率和覆盖面，充分发挥这道防线的预防性，补救性和威慑性的内控作用。
A：认真落实内部控制岗位和部门“两分离”的规定
根据内近制度的基本要求，为便于银行会计专业相关部门，相关岗位的相互监督和控制，应实施必要的部门分离和岗位分离。
会计核算部门与资金计划部门，会计核算部门与现金出纳部门，贷款会计核算与信贷部门等实行部门分离。
会计前台业务核算与会计事后监督，同城票据交换与清算票据核算，会计办与交易业务授权，会计印章，密押，凭证的保管使用，国示贸易结算业务中融资业务与结算业务，负责帐务处理与资金划转，国际结算电传与密押等，实行岗位分离。
B：重视对会计人员的控制
在防范会计风险中，要克服重业务监督，忽视人员控制的现象，坚持业务控制与人员控制并重，做到对会计专业人员，特别是重点人员情况清楚；做到不具备上岗条件的人员一律不得安排上岗或独立顶岗；做到对重点人员加大监督检查力度和稽核频率；做到严格执行会计人员任职资格审查，离任交接，岗位轮换，指定休假，亲属回避，干部交流等人员控制管理制度；做到对不适合会计工作的人员要及时报告并调整。
C：突出对银行会计结算重点业务和薄弱环节的控制
高风险信用工具是银行会计结算业务监督控制的重点，如国际信用证业务的进口开证，审单，付汇，出口来证审核，通知，审单，索汇，开证行资信审查等环节；国内银行承兑汇票业务的签发，承兑，贴现等业务都需要会计人员在审验真伪，查询查复，账务处理进格外注意高风险信用工具的风险控制。
银行会计专业的薄弱环节也是内部控制的重点，目前反映出计算机的操作与管理漏洞较多，隐患较大。操作员密码的设置权限，使用，修改，高级别卡的管理使用，柜员离岗签退，机房管理等都存在一些不容忽视的问题，有必要重点加以防范和控制。对计算机操作和维护的全过程都应实施有效的监督管理。
4.2 切实提高会计人员的综合素质是防范会计风险的根本保证
银行会计专业队伍素质的高低，对防范和控制会计风险至关重要，为此有必要在提高会计人员综合素质上下功夫。
4.2.1 提高会计人员的风险意识
风险意识不强是银行员工存在的较普遍的问题，会计专业人员长期办理对公业务，满足于帐平表对，风险意识尤其淡薄，对会计风险的客观存在的严重后果认识不足，缺乏高度的警觉，应通过多种途径增强员工的风险意识和法制观念，使防范和控制会计风险具有思想保证。
4.2.2 加强员工的职业道德建设
虽然会计专业队伍的主流是好的，但也存在价值观念扭曲，职业道德滑坡的现象，在一些员工中利已主义的世界观，享乐主义的人生观，金钱万能的价值观有所滋长，制度观念，法制观念，纪律观念淡薄等问题。因此，应在搞好“三观”（世界观，人生观，价值观），“三德”（职业道德，社会公德，家庭伦理道德）教育上下功夫。使广大会计人员具有爱岗敬业，诚实守信，办事公道，服务群众，奉献社会的高尚的职业道德，使防范和控制会计风险具有道德素质保证。
4.2.3 提高员工业务知识和持能
提高会计人员的工作质量，有效防范银行业务风险，需要会计人员掌握多方面的知识和技能。要加强岗位培训，提倡刻苦学习的精神，使会计人员具备相应的岗位操作规程和专业知识；具备其它的相关专业知识，成为业务精通，技能优良的专业人才，使防范和控制会计风险具有知识，技能保证。
4.2.4 培养和造就优秀会计主管
会计主管必须选拔政治素质好，会计业务精通，组织管理能力强，工作作风深入扎实，开拓进取精神强的干部担任。优秀的会计主管才能带出过硬的专业队伍。严密的制度要人来操作，执行和管理，落实。因此，各级优秀会计主管是有效防范控制会计风险的组织保证。
4.3 加大对硬件的投入是防范会计风险的物质保证
目前，计算机技术已在银行广泛应用，需要引进现代电子技术，提高会计专业的内控运作效率和安全可靠性。要为会计人员配备足够数量的高质量的鉴别仪器；将分散的监控变成集中式集约化的计算机监控；为监督人员和监控部门履行职责提供相应的电子设备；逐步改变目前内控部门基本上是靠手工操作，内审稽核主要是看报表，翻传票，查漏洞等传统方式，逐步实现计算机存储检索和协助分析，使内控效率更高，局限性更小，时效更快，反映更灵敏。
4.4 认真落实防范与控制风险责任制是防范会计风险的措施保证
4.4.1 明确防范与控制风险的工作机制和工作责任制，对防范和控制银行会计风险具有重要意义
银行会计风险防范工作应实行党政班子统一领导，主要领导负总责，分管副职和部门负责人各负其责，各职能部门组织协调的工作机制。
4.4.2 落实责任追究制，严肃责任追究
责任追究是落实会计风险防范责任制的重要环节。凡发生违章违规操作和监督管理不到位的，无论是否造成风险或损失，都应认真落实《关于对违反规章制度人员处理的暂行规定》《稽核处罚暂行办法》等，认真执行《票据法》《金融违法行为处罚办法》，做到违章操作，失职失察必究，严格杜绝责任追究失之于宽，失之于软，姑息迁就等现象。
4.4.3 建立完善内部控制评价机制和奖惩机制
内部控制评价机制和风险防范奖惩机制，是促进和保证风险控制与防范责任制落到实处的关键性措施。内控考评体系可由五个层次给成：一是进行健全性评价。根据有关规程检查评价应有的控制环节是否已按规定齐全，有无缺陷之处；二是进行符合性测评。根据规定的控制制度对实际的业务活动进行检查，以确定这些控制环节是否存在，有无失控之处；三是进行功能性测评；五是对人员控制做出评价。在分项目评价的基础上，对银行会计部门和专业的风险控制和防范做出综合评价，做为干部考核，使用，奖惩和对单位，部门考核，表彰，奖励的重要依据，以促进内控责任制的落实，有效地防范与控制金融风险。
参 考 文 献
1、张启明 李春梅 魏红霞 加强银行会计内控，防范金融风险《青海金融》2003年第10期
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