一、公司概况
二、存货管理制度调研情况
（一）公司的存货情况
（二）企业现有的内控管理制度
（三）企业现有的存货管理制度
三、现有存货内控中存在的问题及建议
内 容 摘 要
本文运用存货管理制度和财务分析的基本知识和基础理论，对浙江（瑞高）建筑系统有限公司最近几年的存货管理制度进行分析及讨论，并对该公司存在的存货管理制度方面的问题提出了合理化建议。本文认为公司在材料物资储存量管理机制、物资日常维护相关细则、产成品管理、管理电算化等方面存在问题。就这些问题本文提出如下建议：（1）采取合理措施加强物资存储管理；（2）建立ERP或SAP电算化管理，规范存货流转手续；（3）建立生产环节控制考核机制；（4）完善存货核算计量。
关键词： 存货管理制度 内控管理制度 公司资产负债表 调研报告
浙江（瑞高）建筑系统有限公司存货管理制度调研报告
一．公司概况
浙江（瑞高）建筑系统有限公司成立于1998年3月，是美国瑞高国际集团在华投资的全资子公司,中国最早开发艺术石的先驱型企业，是中国第一家实现陶板（陶土板）幕墙生产本土化的建材企业。也是全球领先的专业的陶土板生产商之一，投资建造了亚洲首条现代化陶土板生产线，向全球市场提供高品质的爱爵乐陶（Argelite™）系列陶板。生产基地位于浙江省湖州长兴经济开发区，占地面积86，000平方米，产能位居亚洲第一，位于杭州市区营销总部，能够向中国区域快速供货，大大缩短工期及迅速应对可能出现的补货；设于上海的营销中心，能向客户提供从设计到现场施工全面的技术支持。本公司由美国瑞高国际集团投资1500万美元组建成立，注册资本1250万美元. 集产品的研发、生产、销售、服务为一体，拥有国内领先的艺术石生产线，以及国际水平的陶板生产线。产品主要包括艺术石、洞石、文化砖以及陶板幕墙等。爱爵乐陶(Argelite)陶土板是瑞高公司倾力打造的新型幕墙材料，上等的陶土、严谨的工艺以及领先的生产设备，确保爱爵乐陶（Argelite）每一块陶土板的品质优良。爱爵乐陶（Argelite™）所有的关键生产部件，均来自国际领先的设备制造商，采用独特的动态烧制工艺，结合精确的曲线温控电子技术，使爱爵乐陶（Argelite™）陶板具有优异的平整度及高度的稳定性，部分指标及产品性能已在国际上处于领先地位。目前已获得国家专利局7项发明专利和60项外观专利。并适合中国的气候、地质及空气质量等因素都被列入爱爵乐陶（Argelite™）的技术研发领域。强大的研发团队，开发出独特的陶土板幕墙技术解决方案，这使我们的陶土板幕墙体系能够长期经受恶劣天气以及可能出现的地震考验。
由于瑞高拥有亚洲第一批陶土板生产线，且陶板工艺技术含量高，设备专业化程度高，所以市场潜力巨大。已逐步成为陶板行业的龙头企业。
二．存货管理制度调研情况
（一）公司的存货情况
瑞高公司存货在流动资产中所占比重为64%。所以公司存货管理制度是整个企业内控管理制度的重要组成部分，公司存货管理包括存货实物管理、存货信息管理、存货决策和存货控制及存货的内部审计。而公司存货包括原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品（五金配件，包装材料，劳保用品等）、半成品、在产品和产成品的入出库及库存的管理。其中原材料占存货比重为10%，低耗品占存货比重工业5%，产成品占存货比重80%，生产成本占存货比重5%。
企业置留存货的原因一方面是为了保证生产或销售的经营需要，另一方面是出自价格的考虑，零购物资的价格往往较高，而整批购买在价格上有优惠。但是，过多地存货要占用较多资金，并且会增加包括仓储费、保险费、维护费、管理人员工资在内的各项开支，因此，进行存货管理目标就是尽力在各种成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合，且存货作为一项重要的流动资产，它的存在势必占用大量的流动资金。故加强存货管理，在瑞高公司内控制度建设中占有很重要的地位，因此该公司按照内控管理原则结合本公司实际情况建立了一系列存货管理体制。
表一：公司资产负债表（截止日期：2009年3月30日）
资产
期初数
期末数
负债及所有者权益
期初数
期末数
货币资金
112.56
308.54
银行借款
1000
1500
应收款项
506.87
869.87
应付款项
106.87
380.00
存货
5000.36
6532.00
应付工资、税费
65.82
159.55
其他流动资产
89.00
52.53
其他流动负债
52.00
100.63
固定资产
982.63
424.92
实收资本
659.68
765.52
无形资产
884.36
884.36
未分配利润
459.52
593.32
资产合计
7463.22
9072.22
负债及所有者权益合计
5119.33
5573.2
（二）企业现有的内控管理制度
为了保证公司会计^^文档正确可靠，防止会计差错及营私舞弊现象的发生，促进公司规范健康发展，提高财务工作效率，防范经营风险，维护公司各项财经纪律，公司制定了一系列存货管理制度。
（三）企业现有的存货管理制度
1、原材料管理：公司应设立或租用专门的仓库由专人保管材料物资；对己采购回的材料建立验收制度，登记采购数、实收数、短缺数；在外购时，首先由用料部门提出用料计划，由分管领导和委派会计审核，交财务部门纳入收支计划，并通过单位内部支付款项，再由供应部门负责实施采购。购回时，由物资质检部门按质按量组织验收，按实际质量认真填写“入库单”，对“入库单”的外购地、入库时间、物资名称、规格型号、数量、单价、金额、交货人、承包人和验收入库等应逐一填写，不得漏项，对无随货同行发票的货物金额应由交货人提供采购价，财务据此入账核算，待发票到后再按实际价格调整。购回的各种材料物资应妥善保管、按品名、规格分类堆放，并挂贴标签，以便帐实核对；物资存放安全，保管员对存货的安全和完整负责。运费结算必须在运输发票后附有一次复写的“入库单”的“运费结算联”，如无运费，应将该联连同“入库单”的“财务联”一起附于购货发票后交财务入账。产成品入库必须有质检部门验收的“合格证”，由保管员按规格、品种填写成品“入库单”，质检员、保管员和当班生产负责人均应签字。对于外购物资数量短缺、品种质量不符合，由采购人负责更换，更换费用或因此而造成的损失由采购人个人承担，生产产品因质量问题而返修，销售退回所发生的损失由生产部门承担。并实行定期盘存制度，每半月至少仓管员自行盘点一次，并要求上一层管理人员定期和不定期抽查盘点，要求保管员应设置各种存货保管明细账，并根据出入库单进行账簿登记，经常与财务核对账目，实地盘点实物，保证账账相符，账实相符。每次盘点后与材料帐卡的帐面结余数核对，若发现盘盈盘亏，应及时查明原因，并填写盘存报告单本部门主管批准后报财务部门据以进行帐务处理；对各种材料物资的领用和发出，必须按规定的程序办理手续。生产用物资由生产部门按生产所需于材料会计处办理“出库单”手续，对非生产用物资领用人应持领用审批手续，办理“出库单”及相关手续，仓库保管员凭“出库单”据实发货。到月末，已领用但尚未耗用的物资（包括残余料），应及时退回仓库，便于财务如实核算成本。材料会计在月底时，应将当月的存货出入库按部门分项目汇总，与仓库保管、生产部门核对一致后，报给成本会计。对于其它类物料，仓库员要根据领料单、限量领料单或销售凭证方能发料，领料人和发料人均应在领料凭证上签章；如需超过限额领科，领用部门应说明原因，并经生产技术部门和物流材料部门的领导审核同意，才能补发追加领料；对于委托外单位加工的材料，仓库保管员应根据材料部门填写的“委托外加工发料通知单”进行发料，相关联送交材料部门和财会部门凭以记帐。仓库保管同时应在备查登记簿中予以登记，加工完成验收入库时要注销原记录。企业内任何人未经批推和办理法定手续，不得发出、变卖和赠送材料，或用一定材料交换另一种材料；月末仓库保管员应对仓库库存进行全面盘点，并出具盘点明细报表，反映盘盈盘亏明细，经主管签字确认后，报财务部门；仓库保管员负责稽核所经管的材料帐卡和实物数量相符。财会部门负责稽核材料的总分类帐和明细分类帐的金额相符，并定期或不定期抽查原材料仓库的帐、卡和实物数量是否相符；对于散料应做到合理回收，加强材料的综合利用。
2、产成品管理：生产车间加工完毕的产品，经品质检验部门检验合格并签字，确定数量相符后，填制产成品缴库单，连同产品交成品库点收，车间和成品仓库的经手人应在交库单上签字，作为产品入库的凭证；“缴库单”一般一式三份，一份由成品库记账，一份退生产车间计算产量，一份送财务部门记帐。月末各方的合计数应按品名、颜色、规格、等级核对相符；产成品销售时，营销中心根据购货单位的订货单或销货合同向工厂物流部开具《发货计划通知单》，仓管员根据《发货计划通知单》开出一式三份产品出库单，一份由销售部门存查记帐，一份由成品仓库发货记账，一份送财务部门记帐；销货发票开好后核对名称、规格、数量、单价是否相符。再由开票人以外的人员复核其所填内容，是否与购货单位的定货单或合同一致，并由专人寄出，并及时与收件人确认。以保证发票能安全、及时寄到；仓库保管接到“提货单”联后提出应发的货物，经核对无误后方能发运；每月终了，销售部门与成品库在帐卡、帐实核对相符后，要编制产成品收、发结存报表送财会部门对帐，保证帐实相符。
3、半成品管理：半成品为月末已领料，但尚未生产完工，仍在生产线上加的产品；月末由生产统计员按产品订单，计划生产品种、规格、数量统计在产品半成品信息，报财务部作为成本核算^^文档。并制定半成品转交单，半成品转交日报表，在产品存量月报表，在产品月报表，在产品存量月报表，半成品报废单等等，有助于半成品各项管理。
4、供应业务的内控制度：申请购货的部门需填写采购申请单，采购申请单由仓管员签字再经公司主管批准后，交采购部，由采购部汇总编制采购计划，再由采购员 与供货单位联系集中组织采购。采购申请单中应填明所购货物品名、规格、数量、计划价格及质量要求等内容。采购部门批准的数量若与申请单位申报数量有异，应及时通知申请部门。采购人员用款申请单需经公司领导签字确认后，方可到财务借款。购入的材料物资由采购员、仓库保管员、申请采购部门同时组织验收，验收时应将材料物资相关凭单与存查的采购申请单进行认真核对，同时核对点收实物的数量和质量，核对无误后填写材料入库单，并经相关人员签字后连同发票帐单转采购部门。对有特殊技术要求的材料物资应邀请有关技术人员进行技术鉴定，检验合格后方可填制材料入库单；按《物资申购管理办法》执行。仓库保管员应及时登记已验收货物的明细帐；采购部门收到仓库转来的入库单连同发票帐单、采购申请单，进一步与合同、采购计划核对相符经主管签字后报财务部门初审，财务部门需审核采购员报销单据是否齐全（包括采购申请单、材料入库单和发票），数量、金额是否正确；经财务部门初审、公司领导签字确认后采购员将采购单据送财会部门报帐；办理冲帐或付款事宜；若收到的材料在数量、规格、质量等方面与合同、发票、申购单不符，财务部门应按规定办理部分拒付或全部拒付手续，材料仓库应对所到材料暂时另行代管，并在备查簿中予以记录；财会部门根据有关材料总帐，对仓库明细账进行控制；月末财会部门材料总帐与仓库明细帐进行核对，帐与实物数量进行核对。
5、销货业务管理：公司销售业务一般采用先付款后发货的销售模式；由销售部门接受客户订单，并与订货方签订购销合同，购销合同由销售部门统一归档保管，财务部保留复印件；销售部门在确定货款到帐后，通告仓管员发货，仓管员与财务核对，确认货款到帐后，开具出库单，组织发货；财务部根据出库单，开具发票后寄出；发出货物，取得货运部门运单；若因产品质量等原因而发生销货退回，则由销售部门及时通告财务部，财务部根据仓库货物入库单，冲减销售；仓库管理部门登记退回的产成品（办理入库手续），若因其他原因购货方要求折让，应规定销贷折让的批准权限，由有关负责人签批意见后财务部门才能据以记帐；对于赊销业务，由销售部门负责对应收帐到期时的催收和逾期款项的交涉与催收工作。
2签字确认仓库缺货 1填采购申请单
3递交申请单，申请采购
4制订
5联系
9采购货物
8借备用金 7填写用款申请单，经领导签字
图一：采购流程图
6、票据印制与保管、领用：公司对上述票据实行统一尺寸印制，统一保管；公司委托相关的印刷机构对仓库票据统一进行印刷；产成品缴库单、产成品出库单按A4纸张大小印制，所印票据连续编号。票据一式三联，第一联为存根联；第二联为记帐联；第三联为报帐联（报销联、发货联）；所印票据由财务部集中统一保管发放；财务部设立票据领用薄，明细登记仓管员、各部门相关人员领用票据时间、数量、号码等信息，并由仓管员签字确认；由于辅料领料单由各个部门分别保管，票据管理难度较大，所以辅料领料单由财务部统一发放，各部门指定相关人员领取，财务部监督各部门票据使用情况。票据使用：仓库保管员、各部门相关人员对领用的单据，要认真保管，并按编号及日期连续使用，不允许断号使用，对作废的票据，应在票据上标明作废字样，对补开以前出入库物资的票据，要在票据上注明补开某某日出入库；每月月末，各部门相关人员应向仓管员反馈票据使用情况，仓库保管员需编制票据使用情况明细表，说明本月票据使用的数量、作废数量、剩余数量及最后一张已开具票据号码，报财务部核对；对票据不按规定保管发生丢失或人为撕毁的，按规定对保管人员予以处罚。
三．现有存货内控中存在的问题及建议
（一）未建立材料物资储存量管理机制和盘存机制，缺少材料物资日常维护相关细则。
建议：为保证生产经营需要并避免资金积压，仓库保管员应随时掌握并反馈材料物资的最高、最低储备量；对易潮、易霉物资要经常检查库内通风设备是否完好，及时处理。对易生锈的物资应注意采取防锈措施，对易挥发的物资应经常注意加盖密封。对易燃、易爆物资要加强防火，对贵重物资和稀有物资要特别保管并经常查核。盘点时由供应、生产、仓库、质检、财务等各部门组成财产清查小组，对存货进行实地盘点，查找盈亏、积压等原因，编制盘存表，提出处理意见，参与清查的人员应在盘存表上签字，以示负责。
表二：原材料分析表
品名
数量（吨）
金额（万元）
原料（泥料）
5297.6011
180.56
色料（化工原料）
129.9623
122.63
熟坯粉（废品再加工料）
1298.948
19.38
合计
6726.5114
322.57
原材料周转率
直接材料费/原材料平均余额
35%
说明：原材料周转率过低，公司未建立安全库存量，造成原材料资金积压。
（二）公司产成品物资堆放比较零乱，未统一保管，部分产成品物资在露天存放遇大风、雨雪天气容易造成包装膜破损、托盘腐烂，变质。对以后的销售产生影响。
建议：要制定合理的存货管理工作的任务，加强产成品的存放管理，对于必须存放在露天的产成品遇恶劣天气应加盖雨布，以防包装材料腐烂退回的产品，也应及时送交成品库验收入库手续；仓库保管接到“提货单”联后提出应发的货物，未经他人核对无误后发运；存货管理工作的任务如下：
（1）根据本制度做好物资出库和入库工作，并使物资储存、供应、销售各环节平衡衔接。（2）做好物资的保管工作，据实登记仓库实物帐，及时编报库存报表，经常清查、盘点库存物资，做到帐、卡、物相符。（3）积极开展废旧物资的回收、整理、利用工作。协助做好呆滞物资的处理工作。（4）做好仓库安全保卫、防火及卫生工作，确保仓库和物资的安全，保持库容整洁。
（三）存货管理未能实现电算化，人工核算的工作量也比较大，大大降低了工作效率。票据的传递由于人工填写也容易发生错误。稽核难度大，不利于企业现代化管理。
建议：应结合公司实际情况，建立ERP或SAP电算化管理，规范存货流转手续，建立生产环节控制考核机制，以利于企业存货核算，财务分析。
（四）存货的核算计量不够完善。《企业会计准则》规定，存货在会计期未应当按照成本与可变现净值孰低计量。由于公司中层管理人员管理素质不高，所以对这方面未给予足够的重视，对于存货跌价损失准备可提可不提。
建议：完善存货核算计量，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，计提存货跌价准备，以反映公司现有存货的实际情况。
（五）公司的特殊情况，造成公司产成品存度较大，由于公司采取款到发货，虽然严格控制了现金流，但会造成货品积压，购货方因为资金紧张或不足会延缓提货，货物由公司保管，增加了代管成本。
建议：公司可与购货方协商。采用银行承兑汇票等方式扩大销售，加强货物流通，降低成本。
参考文献
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