摘 要
当前会计信息失真、会计造假问题日益严重，会计诚信体系建设问题引起了社会各界的普遍关注。因此，加快会计诚信体系建设，打造良好的会计信用环境，已成为我国目前亟待解决的重大会计问题。改革开放使中国成为目前世界上经济发展速度最快的国家之一。市场经济是诚信经济, 会计诚信是市场经济健康发展的基石，没有诚信，就没有经济秩序。诚信缺失已经危及到整个社会的可持续发展，已成为制约我国经济健康发展和社会进步的顽疾。本文在分析会计诚信缺失原因的基础上，就如何解决这一顽疾提出了相应的对策和建议。
关键词：会计诚信 现状 成因 危害 解决方案
目录
1 会计诚信概述5
1.1会计诚信的含义5
1.2我国会计诚信的现状5
1.2.1上市公司会计诚信危机的主要表现5
1.2.2中介机构会计诚信危机的主要表现6
1.3研究会计诚信的现实意义6
2会计诚信缺失的危害6
2.1丧失会计诚信对国家的危害6
2.2丧失会计诚信对现有及潜在投资者和债权人的危害6
2.3丧失会计诚信对企业自身的危害6
2.4丧失会计诚信对中介机构的危害7
3会计诚信缺失的原因分析7
3.1社会法制及其市场体系不健全对会计诚信的影响7
3.1.1社会法制体系不健全7
3.1.2.市场体系不健全7
3.2道德环境恶化和社会风气的影响7
3.3利益驱动的影响8
3.4会计人员自身素质不高8
3.5缺乏会计人员的职业道德教育8
3.6会计自身特点及局限性8
3.7注册会计师审计独立性的缺失9
4会计诚信缺失的对策建议9
4.1对会计诚信缺失的现状和危害必须要有清醒的理性认识9
4.2加强法律和行政的监管力度9
4.3提高会计从业人员的意识10
4.4加强职业道德教育10
4.5用法律和制度去保障会计从业人员的基本素质10
4.6加强会计内外部环境建设,完善会计职业的环境10
4.7完善公司治理结构,改变股权高度集中现象11
4.8加强注册会计师审计,提高注册会计师的业务水平和审计独立性11
4.8.1全面提高注册会计师业务素质和职业道德水平11
4.8.2.增强注册会计师的审计独立性11
5．结论11
论会计人员诚信
1 会计诚信概述
1.1会计诚信的含义
诚信是“礼仪之帮”的美誉，“人无信不立”的古训世代传承。关于会计诚信，前国家领导人朱镕基在给上海国家会计学院的题词：“不作假帐”就是最好的诠释。会计诚信的精髓就是实事求是，会计信息要客观地反映企业的经营成果和财务状况。会计信息失真，问题出在生产会计信息的过程中偏离了诚信的要求。会计信息的本质就是要具有真实性和相关性原则。而会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实为会计信息使用者服务。
诚信的回归是构建和谐社会的重要标志。随着社会主义市场经济的逐步完善和全面建设小康社会的重大进程，诚信这一永恒的话题开始受到社会各界越来越多的关注，社会信用体系建设越来越受重视。会计诚信，是整个社会信用体系的一个重要组成部分。正视目前存在的会计诚信缺失现象，思考和制订应对它的方法和手段，是会计行业及相关部门和人士亟待解决的一个课题“人无信不立，业无信难兴。”诚实守信是一个健康、和谐的社会必须建立的社会规则。会计诚信是会计行业最基本的行为规则之一。它对保障经济秩序的正常运行，规范商业行为的合法操作有着重要的意义。反之，会计诚信的缺失，必然会给社会主义市场经济的发展带来严重的负面效应。因此，探询会计诚信缺失的原因，认识会计诚信缺失的危害，研究应对会计诚信缺失的对策，是一个应该被提上议事日程的课题。
每一个会计工作者及其相关人员在会计活动中都应该自觉遵守会计诚信。然而,现实生活中并非如此,中国会计诚信危机日益严重。下面以上市公司和中介机构为例，就我国会计诚信现状进行讨论。
1.2我国会计诚信的现状
1.2.1上市公司会计诚信危机的主要表现
企业成功上市以后,就会得到高于股票面值的资金,但是上市公司如何运用这些资金,投资者就不一定能够真实了解,因为上市公司会采取一些手段来保证自己利益的最大化。信息披露不真实。一些公司管理当局出于经营管理上的特殊目的,蓄意或不愿披露详细、真实的会计信息。年度报告的有关内容表述过于简单,信息披露不充分。.信息披露的及时性不够。上市公司应在每个会计年度结束后120天内编制完成会计报告,报告完成后应立即报送中国证监会,但事实上上市公司按此时间报送的会计年度报告还不到一半。中期报告披露存在随意性,报喜不报忧。部分上市公司在报告中不提供以往同期相关的重要数据,致使一些主要经济指标无法对比,不能明辩公司发展的趋势。
1.2.2中介机构会计诚信危机的主要表现
作为“经济警察”的会计师事务所,并没有起到相应的作用,有的甚至与上市公司相互勾结,欺诈投资者,造成了严重后果。据《第一财经日报》报道，财政部的公告认为，一些会计师事务所在审计中存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题，特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见。
1.3研究会计诚信的现实意义
更好更和谐地促进企业的发展和社会的进步。加强会计诚信建设有利于社会主义市场经济的健康发展和廉洁清正社会风气的形成,也有利于优化会计执业环境.在政府、社会、会计职业团体、企业和会计人员的共同努力下,会计诚信建设的目标一定能够实现。
2会计诚信缺失的危害
2.1丧失会计诚信对国家的危害
首先,会造成国有资产大量流失。企业丧失会计诚信,制造虚假的会计信息的主要意图是想借此为个人和企业捞取好处,结果是将原本属于国家的资产窃为企业和个人所有。其次,会造成国民经济建设与调控混乱。虚假的会计信息将严重干扰政府做出理智的决策,使资源分配失误,搅乱国民经济建设和有效调控。
2.2丧失会计诚信对现有及潜在投资者和债权人的危害
丧失会计诚信对现有及潜在投资者和债权人的危害在市场经济条件下,企业越来越依赖从投资市场筹集生产经营所需资金。在投资市场上,投资者是根据安全性与获利多少等因素决定是否投资,而他们进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营情况的会计^^文档。
因此,会计信息真实性将直接关系到广大现有及潜在投资者的切身利益,如果投资者获得的是虚假的会计信息,他的利益就很难得到保障。
2.3丧失会计诚信对企业自身的危害
首先是影响企业经营者的经济决策。其次,会计的不诚信会使投资者及消费者对企业造成负信誉,企业在激烈的市场竞争中会失去取胜的决定性的筹码,企业就不能有长足的发展。
2.4丧失会计诚信对中介机构的危害
丧失会计诚信对中介机构的危害注册会计师的立命之本是诚信,但现在一些注册会计师在物欲或其他诱因面前把持不住,为争夺客户出具虚假的验资报告、审计报告,置职业道德和国家、人民利益于不顾,在各种公司造假案上充当了不光彩的角色。
3会计诚信缺失的原因分析
3.1社会法制及其市场体系不健全对会计诚信的影响
3.1.1社会法制体系不健全
由于我国仍处在新旧体制转轨的过程中,社会主义市场经济体制还在逐步完善,法制建设明显滞后,会计法律法规还很不健全,会计诚信领域无法可依、执法不严的现象仍较普遍。我国现行的《会计法》虽然明确规定了会计核算必须提供真实、合法、准确和完整的会计信息,也将客观性原则作为会计原则之首,但并没有明确和直接地提出“会计诚信”的概念;同时,《会计法》对法律责任的安排,除行政责任和刑事责任外,并没有涉及民事责任,对会计造假的行为处罚力度也远远不够;而且对不法行为打击不力、权大于法的现象在我国依然普遍。因此,社会法制不健全是导致“造假成本”小于“造假利润”,造假人员得不到应有的法律惩罚,会计诚信缺失的首要原因。
3.1.2.市场体系不健全
目前,诚信不足、会计职业道德失范的第一原因是市场体系不健全、市场透明度低导致诚信激励机制不足。我国目前市场信息披露机制很不健全,市场信息传导机制不畅,导致信息缺乏、市场信息传播速度缓慢,市场主体各自拥有的信息不对称,致使好的商誉难以得到广泛而迅速的传播,失信者不能及时地被曝光和发现,并得到应有的惩罚。现阶段我国市场的特点决定了市场本身不具备诚信保证机制,没有能力对违规交易者给予足够的惩罚,并使市场主体自发形成诚信约束机制和道德规范。社会化诚信机制尚未形成,缺乏有效的诚信监督机制。例如,我国还没有建立起与我国国情和市场经济发展相适应的企业诚信系统和覆盖全国、技术先进、管理严格、登记法人信用信息的银行信贷登记咨询制度,社会化的信用机构还很不发达,缺乏作为发达市场经济中信用体系基础的信用记录,无法根据信用记录来评判个人与企业履约能力,难以实施对信用活动的有效监管。市场体系的不完善导致的市场奖惩机制的不完备,直接造成诚信保证机制的缺乏,实际是对守信者积极性的打击和对失信者失信行为的放纵,从而使市场主体缺乏遵守和履行诚信的内在激。
3.2道德环境恶化和社会风气的影响
目前,社会普遍缺乏现代市场经济条件下的诚信意识和诚信道德规范。尽管我国市场经济已与国际接轨,市场经济正日趋完善,但不可否认,这些年来,社会失信问题极为普遍,道德环境恶化,社会风气败坏,商品信用关系混乱无章,欺诈赖账,偷税漏税,盗版侵权,治假贩假屡见不鲜。在巨大的物质利益诱惑下,原有的利义观以及传统文化中“讲诚守信”的精神被许多人弃如敝履。“一诺千金”的时代仿佛一去不返,取而代之的是“拜金主义”和“金钱万能论”。同时交易行为在观念上和精神上都出现了自我约束的真空地带,交易行为的诚信也由此处于涣散状态。这些都为会计诚信的缺失制造了不良的环境和土壤,会计诚信很难“独善其身”。
3.3利益驱动的影响
利益驱动是会计诚信缺失的最根本和最直接的原因,也是导致当前会计诚信缺失的内因所在。无论是何种类型的企业,也不管是何种类型的会计造假,其共同点都是为了追求一定的不法利益。首先是受个人利益的驱动。经济利益的诱惑,使一些人失去理性,不择手段图谋攫取不义之财,做假账,编制虚假报表,串通作弊,虚报利润,欺诈社会,严重危害国家和社会公众的利益。某些领导为了个人的经济利益、政绩、职位的升迁等进行造假,以身试法;还有一些会计人员职业道德滑坡,也参与其中。其次是受上市公司利益的驱动。未上市公司为了上市而虚增利润,已上市的公司为了搞增发,搞配股,也纷纷编制虚假的财务报告。经济发展和道德进步之间矛盾的影响,使得部分人部分单位迷失方向,丧失了应有的诚信。
某些企业为了达到获取贷款,减少纳税,吸引投资等目的,要求会计人员弄虚作假,采取对内对外两套或者多套账,分别报送不同综合管理部门,以骗取财政银行的支持。
3.4会计人员自身素质不高
会计人员的素质包括业务素质和职业道德素质。在我国,会计人员学历层次偏低,知识结构老化且过于低浅,业务素质普遍不高,以致在运用会计理论和方法进行职业判断时不能准确地用会计信息来反映经济真实。同时,伴随着改革开放的进行,旧的会计行为规范被淘汰,而新的会计职业道德还没有完全建立,再加上受不良社会风气的影响,我国会计人员的职业道德素质普遍较差。一部分会计人员职业道德败坏、沦丧,经不住经济利益的诱惑,主动“造假”;还有一部分会计人员因缺少应有的职业操守和独立能力而服从于领导意志,被动地“造假”,这种“有意”、“无意”参与造假的行为,最终都导致了会计诚信的缺失。
3.5缺乏会计人员的职业道德教育
通过以上分析,可见会计人员职业道德素质不高是会计诚信缺失的主要内部原因。而这与我国职业道德教育不够有着密切的关系。在我们的学校会计教育中,较长时期片面注重业务知识的传授,忽视职业道德教育,大多数会计专业学生对“会计职业道德”知道很少,甚至没有概念;而在参加工作之后,尽管会计人员后续教育规定中有职业道德内容,但实际从未见过职业道德培训付诸实行。可见,加强会计人员职业道德教育已经刻不容缓。
3.6会计自身特点及局限性
会计是企业的会计,他们是依附于企业而存在的。会计职责的履行在某种程度上受到这种从属关系的制约。有^^文档显示,会计人员被迫造假的占44.7%,配合单位负责人造假占26.8%,由此可见,由于管理层的授意,强迫和指使而造成的会计造假不在少数。每个行业都有相应的职业道德规范,会计行业也不例外,每名会计人员在接受专业知识训练的同时,也都接受过会计职业道德的教育。从总体上说,会计人员本身都是愿意遵守职业道德,不愿意做假账或做出不诚信行为的。但从现实中一些事件分析,会计人员却往往都不是自主地处理各项业务,也就是说,会计人员身份不独立。依照《会计法》的规定,我国会计人员实际上具有双重身份,他们既要维护企业的利益,又要代表国家、投资者监督企业的财务收支。然而,在实际工作中,会计人员是完成不了其双重职能的。因为会计人员置身于企业,他们自己能否在一个企业工作下去,除自身因素外,主要取决于这个企业的负责人。会计人员的工资、奖金、福利及在职消费等,都要由公司经理等负责人决定,会计人员的任用、调动、撤职或免职等重大人事问题也掌握在这些人手中。在这种情形下,会计人员的工作只能是对企业负责,对经理负责,按企业负责人的旨意要求进行会计核算。所以,只要公司负责人想做假账,对会计人员来说,除非不怕受到处分乃至被开除等的威胁,否则,他们是难以抵制和违抗领导的意志的。
3.7注册会计师审计独立性的缺失
注册会计师审计独立性的缺失是丧失会计诚信的主要原因在会计信息对外披露过程中,审计的作用至关重要。委托人对于信息的判断和使用,很大程度上依赖于注册会计师的意见。可是现阶段注册会计师审计独立性缺失,注册会计师反而参与造假,使得会计诚信进一步丧失。
4会计诚信缺失的对策建议
4.1对会计诚信缺失的现状和危害必须要有清醒的理性认识
会计诚信缺失并非危言耸听。在今天，诚实守信似乎已成为人们所期盼的一种理想行为。尤其是在各种经济活动中，不造假甚至快要成为一种“稀缺资源”了，比产品造假更可怕的是会计诚信缺失。就在我们身边的例子便比比皆是：有着“优良业绩”的公司，上市一年多便被“ST”，人们不由得会发出这样的疑问———连续三年亏损才会被“ST”，那就是说公司上市之前就已经是亏损的。那么上市之前的账是怎么做出来的呢？假如这种状况在上市公司中不是个别或仅有，那么它会给社会经济秩序带来什么样的后果，对国民经济发展会带来怎样的危害，是可想而知的。因此，从业内人士到社会各界，都应该对会计诚信缺失的现状和危害，保持清醒的认识。
4.2加强法律和行政的监管力度
加大对会计造假的处罚力度,提高会计失信成本提高会计失信的成本和风险,使其得不偿失,是遏止会计造假的重要措施。
加强法律和行政的监管力度，从根本上消除会计诚信缺失可能带来的不良后果。当前，我国已经建立了相对完备的审计机构和制度，可以说，审计工作对会计诚信缺失的约束和监督是起到了一定作用的。然而，从某种意义上讲，“审计”带有“亡羊补牢”的性质，那么我们更应该做的是“未雨绸缪”。因此，要从根本上建立起与当前我国社会主义市场经济相适应的会计信息管理保障体系。用法律和行政手段，让会计诚信缺失行为付出应有的代价，受到应有的惩罚。用不断完善的会计法律法规，严肃的财经纪律，来确保市场经济的健康有序进行。
4.3提高会计从业人员的意识
提高会计从业人员的“公民”意识，对国家法律负责是履行一切行规的前提。宪法规定了一个公民的权利和义务。作为一个公民，必须遵守宪法。但是，传统观念上的“集体”或者“单位”的一些规定和政策，却往往是人们行为规则的首选。这是一个误区。正如前文所说，公民意识的弱化，是会计和其他一些领域诚信缺失的原因之一。比如说让人头痛不已的公共设施被毁坏问题。可以说这些违法者并不知道这些设施正是为他提供服务的，因为他是一个公民，他即是国家利益的直接受益者，也应该是国家利益的维护者。必须对会计从业人员强化这种教育，让人们知道诚信缺失的最终的受害者也有他在内。对国家利益和法律负责，就是对自己负责。
4.4加强职业道德教育
我们应加强会计职业道德的教育,促使会计人员注重本身职业道德的培养,使之具有良好的职业道德素质。建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制。
加强职业道德教育不能仅停留在口头上，要用制度去保障这种道德规范的履行。如今社会各行各业都有自己的协会组织，都有自己的道德规范。可实际上许多地方的这种职业道德教育仅仅是停留在口头上。新闻造假，医院乱收费，豆腐渣工程……各种职业道德沦丧的现象告诉我们，必须用制度去保障职业道德的履行。你若不讲职业道德，便要根据其危害性付出相应的代价。
4.5用法律和制度去保障会计从业人员的基本素质
尝试用法律和制度去保障会计从业人员的基本素质，以防“自家人”现象造成的会计诚信缺失。在不少单位，会计人员构成存在狭义或广义的“自家人”现象，是人所共知的。大家都清楚是为什么。这种“自家人”现象，对会计诚信缺失起什么作用不言而喻。应该从制度和法律上规定，比如亲属回避制度，上级委派制度，同行业会计人员轮岗制度，等等。这是需要过程和时间的，因为它会牵动某些人和团体的利益。但是为了应对会计诚信缺失的挑战，这是必须要走的一步。‘
4.6加强会计内外部环境建设,完善会计职业的环境
建立健全企业内部审计制度,改善会计职业的内部环境内部审计是强化企业内部监督不可缺少的制约机制。一方面它能保证会计^^文档的准确性和可靠性。保护资产的安全和完整。另一方面通过其对经济活动进行全面、及时、经常的监督,保证企业内部控制的逐步完善。
完善我国会计法律体系,实施诚信工程,改善会计职业的外部环境打造信用政府,减少地方保护。加强诚信教育,使全社会的人们都意识到诚信的重要性、不诚信的危害性,形成诚信受人尊重,不诚信受人鄙视的社会环境和舆论氛围。
4.7完善公司治理结构,改变股权高度集中现象
首先要加强董事会建设,确立其在公司治理中的核心地位。其次,完善外派监事会制度,保证监事会人员的构成的独立性、专业性。第三,要建立有效的激励和约束机制,正确引导经营者的行为使其与所有者的利益趋同。
4.8加强注册会计师审计,提高注册会计师的业务水平和审计独立性
4.8.1全面提高注册会计师业务素质和职业道德水平
重点应放在任职资格、执业质量、职业道德和财务管理等方面,其目的是要使注册会计师及事务所达到法定要求,以树立注册会计师良好的职业形象
4.8.2.增强注册会计师的审计独立性
审计轮换制可避免注册会计师与上市公司过于“亲密”而丧失独立性。审计项目负责人和签字注册会计师至少5年必须轮换一次。另外一种做法是引入保险公司,所有企业必须向保险公司买“报表险”,再由保险公司为企业寻找会计师事务所,一旦“东窗事发”,由保险公司负责向投资者赔偿。这种做法把企业和会计师事务所的经济关系重新界定,既避免了企业和事务所之间的“桌底交易”,又充分保护了投资者的利益。
5．结论
本文从会计诚信的现状说起，主要论述了上市公司及会计中介机构的不“诚信”问题。会计诚信缺失原因由以下几点：第一，社会法制及其市场体系不健全对会计诚信的影响。第二，道德环境恶化和社会风气的影响。第三，利益驱动的影响。第四，会计人员自身素质不高。第五，缺乏会计人员的职业道德教育会计自身特点及局限性以及经济警察注册会计师审计独立性的缺失。由此产生的危害表现在：虚假的会计信息将严重干扰政府做出理智的决策,使资源分配失误,搅乱国民经济建设和有效调控。丧失会计诚信对现有及潜在投资者和债权人的危害，会计信息真实性将直接关系到广大现有及潜在投资者的切身利益。丧失会计诚信对企业自身的危害，首先是影响企业经营者的经济决策。其次,会计的不诚信会使投资者及消费者对企业造成负信誉,企业在激烈的市场竞争中会失去取胜的决定性的筹码,企业就不能有长足的发展。丧失会计诚信对中介机构的危害注册会计师的立命之本是诚信,但现在一些注册会计师在物欲或其他诱因面前把持不住,为争夺客户出具虚假的验资报告、审计报告,置职业道德和国家、人民利益于不顾,在各种公司造假案上充当了不光彩的角色。
本文提出以下解决方案：首先，从业内人士到社会各界，都应该对会计诚信缺失的现状和危害，保持清醒的认识。其次，加大对会计造假的处罚力度,提高会计失信成本提高会计失信的成本和风险,使其得不偿失,是遏止会计造假的重要措施。第三，提高会计从业人员的职业道德意识。第四，我们应加强会计职业道德的教育,促使会计人员注重本身职业道德的培养,使之具有良好的职业道德素质。第五，用法律和制度去保障会计从业人员的基本素质。第六，建立健全企业内部审计制度,改善会计职业的内部环境内部审计是强化企业内部监督不可缺少的制约机制。第七，完善公司治理结构。最后，增强注册会计师的独立性。
文章的不足之处在于，本文并未举出很多实例来有力证明自己的论点，也并未给出很多数据^^文档来证实当前会计诚信缺失到底有多么严重？在今后的研究中我会继续进行深入探讨，在会计法规和“经济警察”两个问题上将会被我重点关注。
