目 录
银行会计风险相关理论
1．会计核算风险
票据结算风险
结算编制风险
会计监督风险
人员管理风险
银行会计风险的主要表现形式
(一)从银行会计的一般原则认识银行会计风险
1.从真实性原则分析
2.从谨慎性原则分析
3.从相关性原则分析
4.从重要性原则分析
(二)从会计管理角度认识银行会计风险
1.从计划经济沿袭下来“统一领导，分级管理”的会计管理是导致银行会计风险监控不力的重要制度因素
2.内部控制制度系统建设相对滞后，是导致银行风险损失加剧的一个直接原因
3.监督职能的弱化，给银行风险控制增加了新的难度
三、具体建议与决策
1．建立健全适应商业银行经营要求的银行治理和管理会计体系
2．深化银行会计内部控制机制建设，构建高效会计风险监督保障系统
3．加强银行会计信息的批漏与揭示，提高信息的使用价值
4．进一步贯彻银行会计制度的谨慎原则，为银行稳健经营创造必要条件。
论 文 摘 要
【摘要】：
随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化。在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，加强银行会计风险的防范有效措施。如发生在东南亚国家的严重金融危机已经充分证明。银行会计工作由于其贯穿业务处理始终的独特条件，在防范银行经营风险方面可以发挥特别的作用，是银行实现稳健经营的重要保证，是防范与抵御银行风险不可缺少的一道有效屏障。
关键词：
银行 会计风险 表现形式 防范控制
试论银行会计风险及其控制
【内容摘要】：随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，农信社会计面临的风险日趋多样化、扩大化。在农信社风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，加强农信社会计风险的防范有效措施。如发生在东南亚国家的严重金融危机已经充分证明。银行会计工作由于其贯穿业务处理始终的独特条件，在防范银行经营风险方面可以发挥特别的作用，是银行实现稳健经营的重要保证，是防范与抵御银行风险不可缺少的一道有效屏障。
关键词：银行 会计风险 表现形式 防范控制
会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化。近几年金融系统案件频繁发生，大、要案不断，大多与执行会计制度不严，会计监督乏力有着密切关系。因此，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范工作的重中之重。 在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，加强银行会计风险的防范有效措施。如发生在东南亚国家的严重金融危机已经充分证明。银行会计工作由于其贯穿业务处理始终的独特条件，在防范银行经营风险方面可以发挥特别的作用，是银行实现稳健经营的重要保证，是防范与抵御银行风险不可缺少的一道有效屏障。对此，就有效预防银行会计风险，着力建立一个科学严格、跟踪及时的会计信息系统进行一下简要论述，不妥之处，请批评指正。
一、银行会计风险相关理论
风险是指遭受损失的可能性。银行经营活动的运作过程，与银行会计十分密切，几乎每一笔业务都需要银行会计的核算与操作。所以，银行风险也可以理解为银行会计的风险。
1．会计核算风险。银行会计的基础性工作，在于真实、完整、及时地对银行业务进行核算。是银行生存和发展的重要因素之一。如果会计核算方法不佳、核算程序不规范、核算质量不高，就容易发生风险。因为，会计核算工作的环节非常多，在资产、负债及中介业务中，每日都要进行大量的现金收付、凭证受理审查、科目运用、帐户登录等等，都直接或间接地与风险发生联系，很多银行风险是与某个会计核算环节的失控有关。
2．票据结算风险。结算业务是银行一项重要的中介业务，它是通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。随着经济活动的日益频繁，支付数量的日趋上升，以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多的风险，主要表现在：第一，从票据当事人看，有其本身票据填写不清带来的风险；第二，从结算中介人看，有操作失误或任意违规而造成的风险；第三，从结算环境看，有票据犯罪日益增多给银行带来的风险，也有银行、企业以及司法部门对处理票据纠纷依据的法律、规定理解不统一而带来的风险。
3．结算编制风险。从会计工作的程序看，结算编制是最后的环节。在银行业中，结算风险最主要的表现是结算数据的不真实，其中尤其是利润反映不真实。当然，这种情况的存在，有技术或制度上的原因，也有人为的因素。从人为的因素来看，不可忽略的问题是虚假性。如有的金融机构为了本单位或其它某种需要，要求会计部门在结算报表上做数字游戏，或虚增利润，或虚减利润，另外，搞账外账，想以此取得业绩考核名次或达到暗留盈利的目的。结算利润是反映经营者最终经营成果的重要指标，其数据不实，不仅会影响单位，也会对上一级部门（如总行一级法人），乃至对国家隐藏风险。从技术或制度的原因来看，主要是合理性问题，如呆账、坏账、准备金的提取比例是否合理，应收利息计提的标准是否合理等。
4．会计监督风险。会计工作的一项重要的职能是实施会计监督。会计监督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督，但是目前金融会计监督职能相对软弱，如：商业银行转轨后，效益成本观念得到很大增强，但也有一些银行或其分支机构在这方面做得不好，只求存款数量，不讲存款结构，变相提高存款利率；盲目互相攀比，豪华装潢营业办公用房，费用开支增加。对于这些不合理或不合法的经营，会计部门一般无法起到有力的监督。
5．人员管理风险。主要表现在以下几个方面：一是一部分银行会计人员素质不高，在工作中表现出服务态度不佳，操作行为不规范，从而容易发生会计差错；二是还有个别银行会计人员品质恶劣，他们内外勾结，肆意侵害银行利益，从而发生经济案件；三是会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制。目前有些金融机构会计岗位的设置面临两难局面，因业务量上不去，人员配备就不足，这样会计岗位的设置就无法达到科学合理，混岗、兼岗、业务处理“一手清”现象时有发生。有些金融机构从本身的经营成本角度考虑，导致会计人员配备不足；四是金融机构在会计核算方面的漏洞，规章制度、操作规程制定的不完善，制度不完善会影响会计人员经办业务的质量，同时会影响各部门之间的协调与配合。作用，而这种经营的亏损风险正在进一步加剧，发展严重将会影响到我国商业银行的前途。
二、银行会计风险的主要表现形式
我们先看一些数据，在来说明银行会计风险的表现形式。近几年来由于商业银行会计核算管理与会计控制的弱化，造成商业银行会计信息失真，而且产生了一系列案件。2000年以来我国商业银行发生的经济案件其数字是历年来少有的，也是触目惊心的。
2000年，国家审计署组织了对中国农业银行总行及其9个省级分行、97个地市级分行、526个县级支行1999年度资产负债及损益真实性、合法性和效益情况的审计，发现各类涉嫌犯罪线索33起，涉案金额达143. 8亿元。
2001年审计署对中国银行总行、7个省级分行及150多个分支机构2000年度资产负债及损益的审计，发现大案要案22起，涉案金额27亿人民币，涉案人员35人。
2002年，审计署对中国建设银行20个一级分行和直属分行，中国农业发展银行及其2000多个分支机构进行审计，查出涉嫌经济犯罪案件线索51件，涉案人员74人，涉案金额22. 74亿元。
2003年审计署对中国工商银行总行及21个分行的资产负债及损益的审计发现各类案件线索30起，涉案金额69亿元(见国家审计署历年审计报告)。
2005年1月中国银行某支行6亿存款被神秘卷走。该案涉及金额已
超过10亿人民币。最近银监会首先将中行该案定性为“案件涉案金额巨大，情节十分恶劣，损失比较严重，暴露出部分商业银行内部管理松弛、有章不循、违章不究、处罚不严等诸多问题。”
通过了解以上这些数字足见我国商业银行在其基础工作中存在会计核算不严密，会计管理不严格，会计控制不得力状况等一些状况。
下面，我就着重从以下几个方面阐述银行会计风险的表现形式：
（一）从银行会计的一般原则认识银行会计风险 1．从真实性原则分析：一是会计账务处理失真，部分单位为了追求部门利益或隐瞒经营问题，私设账外账，“放贷收息”，假造会计凭证，乱用会计科目，乱摊成本，编造虚假报表，擅自违规调表调账，将会计工作作为其掩盖违规经营和虚报考核指标完成情况的工具；二是信息披露不全面导致会计信息失真。例如我国大多数商业银行的会计科目设置没有考虑拆放同业的风险因素拆放（存放）同业科目，因而不能真实反映这类资产的风险情况；又如近年来我国商业银行代理业务，支付服务及衍生金融工具的运用发展迅速，但各行对或有资产、或有负债的信息披露无论从量上还是从质上衡量普遍不理想，不少国有银行或有业务仅停留在表外附注笼统反映阶段，透明度差，风险性强，信息失真严重；三是贷款核算没能真实反映信贷资产状况。目前银行业贷款账仍多按“一逾两呆”分类法进行科目设置，难以反映贷款质量，风险的真实状况。给某些银行采取贷款到期重新办理借据，以新还旧的违规行为提供了可乘之机，留下了贷款事故隐患。 2．从谨慎原则分析：一是表内应收利息核算期限过长，应收利息的核算年限97年以前是三年，97年、98年分别改为二年和一年，2000年由一年改为半年，而国外普遍只有三个月。在我国企业经济效益普遍较差，付息能力较低的现实情况下，应收未收利息挂账时间过长造成了银行利息收入大幅虚增，由此银行额外承担了大量税金和利润上交，（又因我国国有商业银行资本普遍不足）因而银行只好用吸收的存款垫付税金。这种搞超额分配，加大了商业银行的经营风险；二是巨额银行贷款呆账积重难返，无法核销，导致银行风险高度集中，危机四伏。危机主要表现在以下两个方面：（1）在目前我国银行贷款呆账居高不下的情况下，按年末贷款余额的1%提取呆账准备金，对已造成银行贷款损失来讲是杯水车薪，无济于事。（2）已造成实际损失的呆账，却因手续繁琐，条件严格，难以分期摊销，同时银行在利润指标的压力下普遍对打消呆账存有顾虑，从而导致呆账日积月累，风险得不到及时化解。日韩等国不良贷款长期积累导致银行倒闭的事实充分说明，不良贷款必须及时处理，否则任其沉淀，后患无穷。 3．从相关性原则分析：目前我国有商业银行的会计报表由资产负债表、损益表、财务状况变动表三者组成。从这三种报表的构成看，似乎应能满足各方对银行会计信息的需求，但实际上，这套会计报表不能完全反映银行当前经营上的“账款”不符的现象，使报表使用者难以据此准确判断银行的实际经营状况和风险水平。同时，目前的银行会计信息的采集过于注重对外的宏观会计信息，而对内向型的微观会计信息分析，反映不足；注重静态的，过去式的信息，而忽视动态联系的、尤其是可供预测的会计信息，从而造成会计信息相关性不强，使用价值不高，难以满足银行管理部门加强内部管理，防范金融风险的需要。 4．从重要性原则分析：目前银行会计存在的问题主要有：（1）财务成果的形成没有得到充分揭示，如利润中包含多少应收款成分，应收款项的质量状况如何，是否形成虚假收入等披露不够；（2）筹资渠道没有充分揭示，如银行经营的负债项目多少来源于合理的筹资，有多少是依靠高成本筹资（如拆入资金），筹资成本与筹资活动是否匹配等；（3）代管物品及抵押财产没有充分揭示。代管物品及抵押财产是银行在某经营期间所拥有的一种物质保障，它可以用来抵御经营风险。而我国大多银行对自己所拥有的这种保障没有很好利用，一方面表现为对抵押物缺乏了解，甚至不清楚担保物的性质、价值、现状；另一方面表现为对担保物的担保时间、担保时效了解甚少，相当多的担保贷款因时效过期而失去保证作用。 （二）从会计管理角度认识银行会计风险
1．从计划经济沿袭下来“统一领导，分级管理”的会计管理是导致银行会计风险监控不力的重要制度因素。一方面，分级管理体制使作为经营主体的各分支机构部门利益膨胀。有利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，分支机构部门往往通过弱化会计的核算、监督职能来达到其目的；目前，绝大数国有银行的会计管理系统仍维持分级管理原制，按行政区域分散核算，层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而给人为地篡改会计数据的不法分子提供了方便之门；加之各市县行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违法行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。 2．会计内部控制系统建设相对滞后，是导致银行风险损失加剧的一个直接原因。虽然近几年我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中。如会计内控制度规定了不同岗位的不同职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，但却未形成一套环环相扣的风险防范程序（一般应由目标系统，决策系统，执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；会计内控制度、信贷业务内控制度、资金内控制度，各居一方，缺乏有机的结合，造成计划部门为筹集资金而筹集，信贷部门为扩展规模而运用资金，财务部门为资金账务处理而核算三者分立的不良局面，严重影响了银行资金的安全、高效运营。另一方面，随着衍生金融工具、消费信贷等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行处理，造成各部门会计内部控制各行其是，甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。另外，现行的会计内部控制建设在很大程度上滞后于会计电算化的发展，造成了信息技术人员与会计业务人员权责不明，交易授权密码管理过度依赖技术人员、技术人员权限过大、内控乏力等一系列新的风险。内部控制建设面临着新的严峻的考验。 3．会计监督职能的弱化，给银行风险控制增加了新的难度。
目前，我国多数银行的会计工作还停留在会计核算阶段，热衷于账务处理，对于资金运动过程的监督较为淡化（表现在对现金管理、大额支付凭证的审核、财务预算执行情况的审核往往缺乏有效的监督等方面）。对资金运转状况建立有效的风险预警机制和分析反馈机制等方面的工作更是与商业银行的经营要求相差甚远。这是银行会计部门管理上的一个严重的薄弱环节。 二、防范银行会计风险的具体建议与决策 以上银行会计风险的种种表现充分说明，现代银行会计工作面临许多新的风险点，承受着各种各样严峻的考验。如何有效防范银行会计风险，已成为搞好商业银行经营，保持我国金融稳定的重大课题。鉴于此，笔者认为，防范银行会计风险应从建立健全适应商业银行经营要求的银行治理结构和管理型会计核算新体系、深化银行会计内部控制机制建设、提高银行会计信息披露质量与使用价值、构建稳健经营的银行会计新机制以及加大银行人力资源管理与开发力度等几个方面入手，制定、落实相应的对策。 （一）建立健全适应商业银行经营要求的银行治理结构和管理会计体系 1．尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟，往往使得企业的利益，利用会计系统监督各项经营业务活动的开展，会计风险防范等至关重要的问题无法真正落到实处。一个现实可行的办法就是在保证国家控股的前提下，积极稳妥地将国有银行推向资本市场，从而优化银行内部治理结构，使会计风险防范获得强劲的原动力。 2．改革现行分级分散的会计核算体制。在建立全行统一会计信息系统的基础上，实行大集中管理型的三级核算新体制。所谓大集中的三级核算新体制，是指全行实行由总行、大区核算中心、基层、基层分行三级核算主体构成的三级核算制。即在总行统一核算，统一会计管理的前提下，全行设置若干个大区核算中心（也就是分行数据处理中心），一个中心负责处理若干个（十几个直至几百个，视银行规模而定）基层分行的会计数据，也就是说基层分行业务处理的有关信息从一线柜台输机后，通过信息网络直接传送到大区核算中心的主机进行数据处理，由核算中心直接生成各基层行的有关会计报表，总行数据中心再根据大区核算中心传送的数据通过有关转换，汇表程序自动生成全行的会计报表。这种体制下总行制定的考核指标等直接面向基层分行；但有关的指标计算、数据加工等则由大区核算中心来完成，从而可以在保护基层行增收节支，防范经营风险积极性的前提下，有效防止会计信息被人为篡改，同时它还可以极大地增强会计信息的实效性，减少机构和职能重叠，提高银行服务效率。另外，各商业银行还可考虑采用基层行领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法，从人员上保证全行集中统一的会计管理落到实处，进一步防范、化解“本位主义”引发的银行会计风险。
（二）深化银行会计内部控制机制建设，构建高效会计风险监督保障系统 1．实现内控制度、资源的优化配制。要根据商业银行业务运作程序，建立起相应的内控责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。建立科学合理的机制，必须注意树立三个观念：第一是内部控制的设计要从以防止银行业务人员工作差错为主转变为以银行风险防范为出发点。第二是树立全局观念，将内部控制系统建设成各项制度、措施有机的联结，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应能动调整的有机整体；第三是树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机信息安全管理，已成为内部控制有效与否最为关键的一环。 2．运行过程中的监控。首先，事前控制主要包括银行风险预警指标体系的制定及对这些指标的分析反馈。有效的风险指标体系主要包括利率风险率、资产收益率、贷款收息率、不良贷款率、资本充足率、备付率、流动比率等，分别从市场风险、资产状况、资本情况、流动性状况等方面反映银行面临的风险状况。而要使这些指标真正发挥预警作用，关键是要建立有效的会计分析和信息反馈制度；一是形成分析制度。如可采取例会形式，每月或每周对银行运行情况进行综合分析，分析人员应来自各业务职能部门。二是开通信息反馈渠道。当会计人员在办理业务过程中发现问题对会计分析例会的分析结果持很大异议时，可直接及时向会计主管人员及银行负责人反馈情况。其次，事中控制主要指对银行经营过程中的稳健性进行动态监控。银行管理部门应树立企业价值最大化的经营观念。制定考核指标做到考核利润与监督稳健经营并重。要将风险指标作为主要责任指标之一落实到各个责任部门。考核部门可根据各种指标、数据间的相互对应关系，根据指标值与警戒值的对比情况及时向有关部门发生反馈信息，敦促、监督各有关部门及时采取措施修正。再次，事后控制是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对银行稳健经营等情况进行全面复核检查，例如考核各单位控制银行风险责任指标的完成情况，并采取相应整改措施。其中，关键是要抓好对机构负责人的考核，建立务实、全面的考核机制，对不合格的负责人，解除其负责人资格，令其待岗学习；对工作出色的负责人，予以职位的晋升和褒奖，从而全面提高银行工作人员的风险防范意识和自觉性。 （三）加强银行会计信息的披露与揭示，提高信息的使用价值 1．完善会计报表体系，加强银行风险防范。目前我国银行会计不定期编制的会计报表基本上提供了完整地反映银行表内业务会计信息，但报表项目的设置较为粗糙，不足以详细地披露与银行风险有关的会计信息。我们可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上再单独编制一张补充报表，以使更为集中，全面，直实地披露有关银行风险的信息。这样补充报表至少应能提供下列信息。 ——风险资产总额及资本充足率； ——逾期贷款平均余额及资本风险比率； ——备付金及备付金比率； ——贷款风险集中度； ——短期、中长期贷款、逾期贷款及贷款方式的结构； ——不良资产状况，包括逾期、呆滞、呆账等问题贷款和坏账等； ——对外投资可能发生的损失； ——或有资产和负债； 主要是在银行现有报表组成上增加现金流量表，以补充目前报表所难以反映的相关信息，即能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量
的情况，特别是能充分披露银行实行权责发生制，收入、利润中含有的应收未收成份造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。这对于我们正确评价银行经营成果，防范会计风险都具有重要意义。 2．建立有关“充分揭示”的责任制度。这是有效防范各级机构报喜不报忧，隐瞒关键问题、风险问题的有效措施之一。 （1）按照会计核算的相关性、重要性原则，凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项均以必须按制度要求由会计人员充分揭示。如资产运行质量状况；利润中的应收款比例及其状况、筹资的实际成本、内控制度执行情况，债权的保全情况，拥有担保物、抵押物的现况，重大事项的变更等等。
（2）建立相关的责任制度，对影响银行稳健经营的主要因素或重要事项逐项落实相关责任人，要求其对这些项目的充分揭示负责，并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分揭示。 3．不断完善银行会计科目体系。例如将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、代理业务等形成的或有资产，或有负债纳入表内核算，使这些业务中所潜藏的风险得到及时，充分的揭示。 （四）进一步贯彻银行会计制度的谨慎原则，为银行稳健经营创造必要条件。
1．改革应收利息计提方法，消除大量应收未收利息经营隐患。笔者认为，可以在不放弃权责发生制核算原则的前提下，根据信贷资产的真实价值与账面价值确定风险损失情况，对照人民银行制订的《贷款风险分类指导原则》，进行连续，动态资产分类。将属于正常，关注类的应收贷款利息收入按现行的逾期半年以内的表内核算规定操作；其它类则以逾期三个月为限计算应收利息。一旦超过期限，原已入损益而实际并未归还应收利息都应即时转出，从而有效避免银行因收入虚增而垫缴税款、多交利润。 2．提高呆帐准备金提取比例，改革提取方式，完善呆账核销制度。首先可按照贷款风险分类的五次分类结果，计提相应比例的专项呆帐准备金，以此弥补和抵御已经识别的信用风险。如对划分为正常、关注、次级，可疑及损失类的资产可依次按0%、2%、15%、60%和100%的比例计提呆帐准备金；其次是针对风险较大的某个地区、行业的贷款以及同样存在风险的拆放同业、融资租赁等专门计提特别呆账准备金，扩大准备金提取的比例及对象；当这几项准备金累积到一定的数额，足以抵御问题款项可能发生的呆账风险损失之后，可不再计提呆账准备金；再就是要完善呆账的核销制度，改变现行核销程序过度繁杂的手续，将经确认已倒闭、已破产企业及超期时间过长（例如5年以上）的贷款列入首期核销对象，其它原因形成的呆账则列入二期对象，并按提取的贷款呆账准备金和特别准备金额，在上级主管部门认定的基础上予以核销。这样做既符合权责发生制原则下的损失发期摊销，又不至于影响银行的稳健经营。
3．改变目前的坏账准备金按期末应收利息余额的0.3%计提的方法。可在会计核算制度中规定银行应根据其对应收款项账龄和性质的分析按不同的比例计算坏账准备金。
防范银行会计风险，除以上所列各项外，还须严把会计工作岗位并从严管理。对在会计工作中有章不循、有令不止、有法不依、思想不纯
的人员坚决予以撤换；对于在岗位考核中不合格的工作人员责令其下岗或另谋它职，从而不断提高会计队伍的战斗力和整体素质，从人员素质角度堵塞银行会计风险的漏洞。
参 考 文 献
[1]、《金融企业会计制度》（第一版） 中国财政经济出版社，2002年1月
[2]、《农村信用社会计核算存在的问题及对策》 金融会计 戴萌 祁斌昌 2003年第11期
[3]《网络银行的风险及其控制研究》 国际金融研究 刘春杰 2002年第8期
[4] 《美国网上银行业务风险控制概要》 国际金融研究 刘海平 2000年第9期
[5] 《经济转型期的货币与金融》 陕西人民出版社 江其务 2005年
[6] 《试析银行会计风险的表现形式及其控制》 金融与经济 李小全 2004年
[7] 《试论我国银行业风险的会计因素及其防范措施》 中央财经大学学报 南琪 2002年第10期
[8] 《论我国商业银行会计风险的防范》 特区经济 金晓燕 2006年第5期
[9] 《商业银行的会计风险及其防范》 商场现代化 朱然、李斌 2005年第8期
