一、商业银行会计风险的现状分析
二、商业银行会计风险的原因分析
三、通过观察近年金融案件对商业银行会计管理制度进行分析
四、建立完善的会计管理制度是控制商业银行会计风险的根本途径
内 容 摘 要
2001年12月，我国正式加入世界贸易组织。这标志着中国金融业对外全面开放，有关银行业如何应对WTO挑战的话题受到人们的关注。随着银行业全面竞争时代的到来，会计工作作为银行的一项基础工作，会计风险防范水平的高低，对商业银行规范经营行为，防范各类案件的发生，有着十分重要的影响。
纵观近年来商业银行发生的各类案件，有其偶然的一面，但更多的是内部会计风险防范出现问题所导致的必然性。因此当前重视和加强我国商业银行会计风险防范和控制刻不容缓，我们也清醒地意识到我国银行业在全面对外开放之后所面临的重重危机，于是关于基层银行如何加强会计管理，防范和化解会计风险的话题日益受到人们的关注。本文从银行会计风险的现状入手，分析了银行会计的成因，初略提出了控制商业银行会计风险的根本途径。
论商业银行会计操作风险的形成与防范对策
2006年12月11日,我国银行业全面对外开放，有关银行业如何应对WTO挑战的话题受到人们的关注。随着银行业全面竞争时代的到来，会计工作作为银行的一项基础工作，其地位和作用会变得愈加重要。众所周知，会计风险防范水平的高低，对商业银行规范经营行为，防范各类案件的发生，有着十分重要的影响。纵观近年来商业银行发生的各类案件，有其偶然的一面，但更多的是内部会计风险防范出现问题所导致的必然性。因此当前重视和加强我国商业银行会计风险防范和控制刻不容缓。
一、商业银行会计风险的现状分析
（一）商业银行会计风险的基本概念
银行会计是我国会计体系的重要组成部分，是以货币银行学为理论基础，运用会计的基本原理和基本方法，以货币为计量单位，对商业银行的业务和财务活动进行核算、监督、分析和考核的一门专业会计。由于商业银行业务经营活动的自身特点和性质，决定了银行会计的特殊性和重要性，从而要求其对商业银行业务活动的核算监督及其所反映的财务信息必须绝对准确，并符合客观实际。但是，银行会计也面临着复杂的经营环境和人为因素所带来的各种风险。
银行会计风险，就是银行在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行业的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。银行会计风险包括两个要素：一是风险出现的可能性；二是风险会造成损失的大小。
（二）商业银行会计风险的特征
1、银行会计风险的隐敝性强。传统上，银行会计风险主要体现为会计操作差错，如使用错误的会计科目、总分余额不符、漏记或少记、记账串户等，这些风险都是显性的，总是会在凭证、账簿或报表上显现，查找起来也相对容易简便。但电子化时代，在处理业务时相对于手工核算更缺乏直观性，会计人员只需按照计算机事先编写好的程序进行操作，经办人员甚至管理人员更关心处理结果，对其处理原理和处理过程可能并不了解，出现差错不容易发现。同时，在现代科技支持下，银行信用卡、电子转账系统、网上银行等创新业务不断涌现，也加大了会计业务的风险。其结果是在相当程度上影响了管理人员对会计业务潜在的风险做出准确的认识和分析，也使银监当局无法进行有效监管。
2、银行会计人员的道德风险凸现。过去，依据同一会计原始凭证进行综合和明细双线核算实际上发挥着会计人员相互监督、相互制约的作用。而电子化下综合柜员直接面对计算机，缺乏相应的监控机制，即使有些银行采用了会计事后监督系统，但通常发现问题已经是次日或相隔数日。在缺乏有效的监督手段条件下，会计人员的职业道德和行为操守成为约束会计行为的第一手段。纵观近年银行业发生的一些会计大案要案，背后都与会计人员的道德风险有密不可分的联系。 3、银行会计风险的信息不对称。目前会计核算和会计管理出现了相对分离的趋势，从而使核算过程和核算结果反映也呈现分离的态势。一方面，会计核算所附带的信息逐级过滤，会计管理层与会计核算层所掌握的信息出现不对称，会计信息经过系统模式化的处理后最后仅体现为资产、负债、损益的变动。另一方面，一些会计管理人员的管理理念和管理经验仍是基于手工操作模式的体验，对电子化时代会计核算经验相对缺乏。特别对于银行业务核算系统，柜员所掌握的信息相对于管理人员占优，柜员可以轻易利用系统的缺陷舞弊。 4、银行会计风险的形式多元化。由于业务品种增多，个性差异大，银行会计工作面临的风险线拉长，会计风险的表现形式也是各式各样：既有会计事项的差错，也有业务系统固有缺陷、运行故障以及网络安全等伴随电子化而来的技术风险，还有会计制度的疏漏和管理手段的低效所隐含的潜伏风险。 （三）商业银行传统的会计核算模式面临的挑战
目前，在商业银行业务处理过程中，电子化手段已基本全面取代手工而占绝对主导地位，这对传统的银行会计理念、会计核算过程以及会计管理都提出了新的挑战。 1、账务组织体系受到严重冲击。传统会计处理模式下，“双线核算、总分核对”作为一项基本原则和一种会计理念，是贯穿于整个银行会计核算流程的一条主线。在其指导下，银行的账务组织划分为明细核算和综合核算双线控制的两个体系。明细核算（前台）的顺序是凭证—分户账—余额表；综合核算（后台）的顺序是凭证—科目日结单—总账。同时，为了便于分工协作，银行凭证采用单式凭证，即一张记账凭证只据以登记一笔业务的借或贷的一方，如果是一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计业务必须填制多张凭证。两个核算体系都是根据同一凭证，分别按分户和科目两条线核算，并坚持总分核对，体现相互制约，构成银行会计核算完整的账务组织体系。会计业务处理电算化后，会计核算的顺序是凭证—分户账—总账，将凭证要素输入计算机后，总账直接根据明细核算自动汇总生成，明细核算和综合核算为同一数据源，两者的数字总是相等的。在此种情况下，“双线”核算的路径蜕变为计算机输入“单线”，不同核算线路之间的“总分核对”蜕变为“总分汇总”，所以传统的“双线核算、总分核对”已没有现实意义。同时，银行的综合柜员可对处理各种业务，采用单式凭证的劳动分工基础也不复存在。
2、会计核算过程所蕴含的监督控制功能出现弱化。传统模式下，对外业务处理与业务核算交织在一起，在为客户服务的过程也是银行会计核算的过程。实行“双人临柜、钱账分管”模式，通过双线核对和交叉复核，在进行会计核算的同时也发挥着对核算的监督和控制功能。电子化时代，大多数银行实行综合柜员制,柜员在受理业务的同时也兼办记账、复核、出纳等工作，银行会计业务处理过程基本上是“一手清”。尽管计算机对重要的会计事项或重大的交易金额进行授权控制，但授权业务仅仅在全部业务中占较小比例，对全部核算内容和整个核算过程缺乏实时有效的监控。同时，计算机采用一次录入的“单线”核算，对银行账务的监督不如手工操作直接、直观，失去了明细核算账表与综合核算账表通过两条线记账路经所实现的核对监督作用。此外，国际业务、中间业务、电话银行、客户终端、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式，对银行会计风险防范也提出了新的挑战。 3、会计管理模式和管理手段的有效性削弱。传统模式下，会计人员既是银行业务经办主体，也是会计核算行为主体，会计事项的处理和会计要素的记载同步，会计核算和会计管理是一体化的，双线核算、交叉复核既是会计核算的特点，也是会计管理的重要手段。采取的措施通常有二次核算、事中审核凭证、审查账簿、科目与分户的勾对。电子化时代，银行业务经办主体和会计核算主体相对分离，银行综合柜员不需要掌握很多的会计知识和核算技能，只需懂得操作交易菜单即可办理业务，账务记载及后续会计核算基本上全部由计算机完成。在会计管理模式上，业务办理、会计核算和会计管理出现了三分离，传统银行会计管理的手段有效性大打折扣。
二、商业银行会计风险的原因分析
商业银行会计风险的行业特殊性以及在新环境下传统会计核算体系面临的冲击，给会计风险防范增加了难度。下面有必要从不同角度来进一步分析会计风险产生的原因。
（一）从商业银行会计与企业会计的不同来认识银行会计风险
1、会计核算方法的特殊性。总体而言，商业银行会计基本核算方法与一般企业的会计核算方法是类似的，主要包括：设置会计科目(账户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查及编制会计报表。然而，在具体运用上则存在较大的差异，体现了银行会计核算方法的特殊性。主要是商业银行会计将业务核算手续纳入银行会计核算方法之列，会计核算与各项业务的处理紧密联系在一起，二者具有同步性。由于商业银行会计联系面广、影响力大、政策性强，要求商业银行按日提供会计报表，做到日清月结。
2、会计科目设置与企业会计不同。商业银行会计科目分为表内科目和表外科目。表内科目是指与资产负债表有关项目相关联。用以反映和控制银行资金运动的科目；表外科目是指与资产负债表有关项目无关联，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目。表外科目是商业银行根据需要自行设置的，如“重要空白凭证”、“代保管抵押品”、“承兑汇票”等科目。
3、会计记账方法与企业会计不同。商业银行会计既采用复式记账法，也采用单式记账法。表内科目采用借贷记账法记账，表外科目采用单式收付记账法记账。但是并不是每一笔经济业务发生后，都同时需要进行复式记账和单式记账，只是对于某些业务事项不经过账内核算但又必须记载反映的。
4、会计账簿设置与企业会计也不同。商业银行会计账簿按其提供会计核算^^文档的详细程度不同分为总账、日记账、分户账、余额表和登记簿。分户账、余额表、登记簿共同构成明细核算，体现了商业银行会计账簿设置的特点。
通过分析，与一般的企业会计相比，商业银行会计具有特殊性，决定了商业银行会计风险防范相比一般企业会计风险防范，要复杂得多，其影响力和破坏性也大得多。
（二）从会计的一般原则认识银行会计风险
1、从客观性原则分析：一是会计账务处理失真。不少基层行为了欺上瞒下，私设账外账或帐外经营，假造会计凭证，乱用会计科目，乱摊成本，编造虚假报表，擅自违规调表调账，将会计工作作为其掩盖违规经营和虚报考核指标完成情况的工具；二是信息披露不全面导致会计信息失真。例如我国大多数商业银行的会计科目设置没有考虑拆放同业的风险因素，同业拆放科目因而不能真实反映这类资产的风险情况；又如近年来商业银行对衍生金融工具的运用发展迅速，会计处理难度较大，具有收益不确定性和高风险性，但各行对其确认、计量与披露未予明确，不少国有银行的或有业务仅停留在表外附注笼统反映阶段，透明度差，风险性强，信息失真严重；三是贷款核算与监督不深入。主要包括贷前调查、贷中审查和贷后管理流于形式，不深入，走过场。
2、从权责发生制原则分析：对收入的确认，权责发生制要求严格实行应收应付制，不考虑是否存在虚收现象。按商业银行现行规定，逾期不到半年的贷款,应该计算应收利息，并纳入当期损益。逾期超过半年的贷款，其应收利息在表外核算，于实际收到时计入当期损益。可见，商业银行正常和逾期半年内的贷款利息无论能否收回，都确认为本期收益。而实际上，贷款一旦逾期，其收息率是很低的，而且没有到期但已没有按时结息的贷款，其收息率同样较低。这使商业银行形成虚假收入和虚假利润，并且面临巨大风险。
3、从谨慎性原则分析：一是高估资产价值的现象比较严重，主要表现在部分资产的账面价值与公允价值相差较大，又未能计提应有的资产损失减值准备，背离了资产确认的谨慎原则；二是未按谨慎原则确认抵贷资产变现损失，银行为了防范和化解贷款风险曾经收取了大量的抵贷资产，但对于偿债物变现过程中形成的资产损失未能按谨慎原则加以确认；二是巨额不良贷款积重难返，造成沉重的历史包袱，即便剔除政策性剥离因素和新增贷款稀释效果的影响，但目前不良贷款居高不下的现状仍使银行风险高度集中，危机四伏。
4、从重要性原则分析：一是会计核算没有充分揭示财务成果的形成，如利润中包含多少应收款成分，应收款项的质量状况如何，是否形成虚假收入等披露不够；二是筹资渠道没有充分揭示，如经营的负债项目有多少来源于合理的筹资，又有多少是依靠高成本筹资（如拆入资金），筹资成本与筹资活动是否匹配等；三是抵债资产没有充分揭示。抵债资产是银行以债权来化解信贷风险的一种有效方式，但信贷风险也随之转移到了抵债资产上。由于对抵押物的价值和行情缺乏了解，又疏于管理和处置，造成了信贷资产的流失。
可以看出，由于我国现有金融会计原则体系存在的缺陷和我国经济体制的不断开放，商业银行的风险控制能力、信息的及时处理能力和信息披露能力都比较薄弱，给会计风险防范带来了挑战。
（三）从会计管理的角度认识银行会计风险
1、深层次的社会历史因素是导致银行会计风险监控不力的背景原因。首先，长期以来，由于受传统经济体制和会计观念的束缚，我国银行会计理论陈旧，核算手段落后，严重地影响了银行会计职能的有效发挥。现有的银行会计基本上是按照2001年财政部发布的《金融企业会计制度》的要求对银行的经营活动进行反映和核算，提供的会计信息可加工性差，不能满足风险管理对信息复杂多变的要求。这表面上是由于目前的会计报表体系造成的，但更深层次的原因是由目前银行会计的服务目的决定的。目前银行会计的服务主要是外向的，侧重于对外界提供各种信息，对内会计特别是管理会计重视不够，信息质量不能保证。其次，我国商业银行长期维持 “统一领导，分级管理”的分级管理体制，银行会计管理体制改革的相对滞后，已不适应防范会计风险的要求。作为经营主体的各基层行在效益指标、同业竞争等压力下，往往通过弱化会计的核算、监督职能来达到其目的，使会计工作实际处于地区分割状态，极易导致风险和损失。
2、会计监督职能弱化和内部稽核不力是造成银行会计风险的直接原因。会计监督作为会计的基本职能之一，在银行业实践中被严重削弱，使银行业的各种违规违法行为屡禁不止，这是银行会计管理部门的一个严重的薄弱环节。目前，我国多数银行的会计核算与会计监督仍然没有做到同时进行，会计工作还停留在会计核算阶段，对于资金运营过程的监督较为淡化，如在对现金管理、大额支付凭证的审核、财务预算执行情况的审核往往缺乏有效的监督。另一方面，稽核监督部门的地位不超脱，不能独立行使监督职能，难于进行超前监督。检查辅导缺乏计划性、针对性，往往是上级布置，下级应付，不能及时发现存在的问题，而且奖罚手段软化，检查整改成效甚微。加之稽核部门监督力量薄弱，从而使第二道、第三道监督防线不能很好地发挥作用。
3、银行会计人员整体素质偏低是造成银行会计风险的主观原因。商业银行会计人员素质的高低，直接影响着各项业务处理的质量，高业务素质的员工不仅是会计内部控制的基础，而且可以有效弥补内控制度的不足。然而，近年来,国有商业银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额，实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些银行业务人员知识更新慢，风险意识弱，自我保护能力低，致使会计核算的随意性较大。
4、银行会计制度建设相对滞后，是导致银行会计风险损失加剧的主要原因。虽然近几年我国银行业对内控制度的建设空前关注，然而内控制度资源仍然缺乏系统化、程序化。一方面，会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中。如会计内控制度规定了不同岗位的不同职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，但却未形成一套环环相扣的风险防范程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；各环节的制度各居一方，缺乏有机的结合。另一方面，随着衍生金融工具、消费信贷等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行处理，造成各部门会计内部控制各行其是，甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。另外，现行的会计内部控制建设在一定程度上滞后于会计电算化的发展，造成了信息技术人员与会计业务人员权责不明，容易诱发一系列新的风险。
通过上面的分析，可以看出，商业银行会计风险形成的原因是多方面的，其中主要是历史的原因和我国经济金融体制变革因素的影响。当然，商业银行会计自身不同于企业会计的特点，也是会计风险聚集不可或缺的因素。因此，银监会从成立伊始就高度重视银行风险管理和内部控制：反复力促内控机制建设，组织大量人力物力对银行内部控制状况进行现场检查，颁布了《商业银行市场风险管理指引》和《商业银行内部控制评价试行办法》等一系列规章，可见国家在强化银行内部管理，防范会计风险方面可以说是不遗余力，为商业银行控制会计风险从根本上提供了条件。然而，与市场经济的大环境改变和国家政策的改变不相适应的是，商业银行内部的会计管理制度在运行中仍存在一些薄弱环节，导致商业银行会计风险一边防范一边新增的现象。让我们看看近年来发生的金融大案和会计管理制度存在的缺陷。
三、通过观察近年金融案件对商业银行会计管理制度进行分析
（一）近年金融大案要案频频发生
近年来，银行业不断曝出内部人偷蛀银行资金的丑闻，引起了社会各界的高度关注。最近看到发生的一个案件，大致情况是某行分理处主任因为自己或亲友缺少经商的资金，通过口头之意要求主管会计填写了5笔信用借款申请书，填写的借款人地址不实，他亲自审批后，记帐会计填写借款借据时，填写的借款人身份证号码也是假的，并代借款人签字，然后出纳付款。信贷员事后按会计凭证补制信用贷款登记卡，且按季付了一个年度的利息。稽核员几次审计，对不填写身份人住址、审批时序颠倒、5笔借款笔迹相同、不按会计原则收息等明显的违规违纪操作，竟三年内未发现。事后经人举报、稽核部门实查深挖，才收回资金。这个个案非常简单，然而正因为简单，却引人深思。此案涉及6个环节10个岗位，然而在内控内审环节却三番五次都没有查出来，各岗位人员要么知情不报，要么本该发现的却发现不了，而且案件隐藏时间有三年之久。分析案件原因，主要是内控不严、有章不循，管理方面存在许多漏洞。
许多银行资金被骗，其中有一条路线图是：揽储→内外勾结→制假凭证→挪用或诈骗资金。银行传统的经营模式都需要尽力揽储，只有存款多了，才有更多的钱贷出去，才会有更多的利润。金融大盗为银行拉来了巨额存款，但他们也是有条件的，必须让银行内部人员“反哺”，替他们“通关”或者提供资金等。这样，在银行管理存在漏洞的情况下，揽储为金融大盗提供了介入机会。如近年发生的北京首钢股份有限公司在上海浦东发展银行存款7000万元被骗，就是通过揽储，再勾结银行员工而骗走的。其实，通过严格的会计监控体系，很多案件都是可以及时发现或避免的。但问题在于能否落实。已经建立的制度不能落实，是比制度本身缺失更为严重的问题。
据中国银监会公布, 2006年元至9月，全国银行业共发生各类案件724件，案件导致的风险金额为20.8亿元，查处作案人员744人，其中陈案占70.9%。经分析，尽管发案原因很多，有挪用库款、携款潜逃等性质严重的经济案件，也有违规放贷、违规拆借、账务处理不规范等违规行为，但80%以上有内部作案或内外勾结情节。
（二）金融大案频发凸现商业银行会计管理制度存在的缺陷
1、高管人员经营理念错位。近年来，商业银行加快了改革的步伐，资产质量有所提高，经营效益明显增强，上级部门也进一步加大了经营目标的考核力度。在这种背景下，一些高管人员普遍存在“三重三轻”现象：重任务考核，轻思想教育；重发展和任务指标的完成，而轻案件防范和内部监督与控制；重信用风险和市场风险防范，轻操作风险防范。有的领导甚至将加强会计风险防范与业务发展对立起来，在经营管理中我行我素，不按规章制度办事，违规经营、超权经营的现象屡禁不止。
2、会计基础工作薄弱。突出表现在以下几方面：
（1）会计制度建设与业务拓展的步伐不相适应。有的业务已经开展起来，但相应的管理制度和操作规程还没有建立健全；有的业务发展很快，但还在沿用旧的制度；有的明知不具备条件，但仍开办此项业务。特别是岗位责任制及岗位分工不明确，混岗、串岗和随意顶岗，未起到岗位间的制约作用，有些基层行甚至存在一名会计人员从记账、复核、授权等岗位“一手清”现象，风险隐患很大。
（2）缺乏一套严密的会计监督机制。由于多种原因，目前我国商业银行会计监督机制还不健全，内部会计监督工作还存在很多问题。首先是监督意识不强，会计监督仍处于被动执行、简单操作阶段；其次是监督职责执行不全；三是会计检查监督效果不理想，存在执行不严，违法不究等现象，这些都给会计风险的形成埋下了隐患。
（3）业务发展的粗放性较重。有的行盲目铺摊设点，强调功能齐全，而不考虑人员配备和风险点的制约。目前很多机构现有信贷人员业务素质不高，且个别人员法制观念极差，违章违规现象时有发生，人为造成信贷风险损失，严重威胁信贷资产的安全运营。
3、会计人员业务素质低、缺乏风险防范意识
现代银行是高度专业化的产业，对员工的素质有着很高的要求，不管是管理人员还是一般业务人员。而目前我国商业银行特别是几家国有商业银行职工素质普遍不高，业务水平也不高，对会计操作程序不熟悉，对许多重要的内控制度不了解，导致把关不严，不能及时地发现案件隐患。部分思想素质不高、法制观念淡薄的员工因经受不住环境的影响和诱惑，不能认真履职，甚至利用工作之便铤而走险，收受贿赂，挪用资金，侵占存款人利益，给业务经营埋下了“祸根”。
4、内控手段落后、检查监督缺乏力度
目前的银行会计内部控制制度实现方式比较落后，科技含量低，基本上依赖人工操作，而人工操作弹性大、效率低，难以达到内控的目的。一是会计制度没有认真执行，内控制度形同虚设，制度观念缺乏，有章不循，令行不止，以人情或习惯代替制度，违规操作较为普遍。二是部分稽核人员素质低，缺乏事业心、责任感，在现场稽核工作中，有时抓不住重点，发现不了向题，有时又碍于情面，遇到问题绕道走，存在着应付、走过场的现象，现场检查流于形式，致使一些经济问题长期隐藏未被发现。
5、会计信息披露机制不健全。很多银行案件都是在被媒体首先披露有关信息之后，才被迫进行公开查处和整改的。目前，无论是银监当局，还是有关利害关系人如存款人，都没有明确要求商业银行披露业务经营状况，更谈不上对其所披露会计信息的具体要求。因此，商业银行在会计信息披露上只是按照有关会计管理制度的要求，组织会计核算，生产会计报表，记录会计核算的结果。会计信息披露表现出不及时、不全面、不规范、质量不高等特点。
四、建立完善的会计管理制度是控制商业银行会计风险的根本途径
综上分析，我国商业银行会计风险成因复杂，会计管理制度存在诸多薄弱环节，而且已经造成了很大的损失，说明商业银行会计风险对金融安全以及我国经济环境的影响是十分深远的，也直接导致了中外资银行在风险控制水平和经营效率上的距离。因此，针对我国商业银行会计风险现状及面临的新问题，强化会计管理是势在必行的。
（一）加强账务控制。进行会计核算必须有一系列以《会计法》为核心的专门方法和规范，包括填制和审核凭证、设置会计科目、登记账簿等，它是银行会计控制系统的基础。会计人员进行账务记载，必须是凭经严格审定的有效会计凭证，除此以外不能接受任何指令。各项会计核算必须经过复核，账务核对应适时进行，要保证账账、账款、账实、账表、账据、内外账核对相符。银行会计电算化使综合核算与明细核算间的相互制约关系由计算机内部完成，久而久之，银行会计的双线核算制度将为人淡忘。会计人员应掌握双线核算的基本原理及制度，加强账务核对工作。
（二）加强系统控制。现代信息技术的应用增加了银行内部控制的潜在风险，要适应现代信息技术的发展，必须进一步加强系统控制。一是提高系统稳定性。程序运行前要进行充分测试，并经权威机构的认证，尽可能减少系统故障，而且要建立应急预案，对数据处理、数据维护、硬件设备等运行过程进行可靠性控制。二是根据及时性原则，建立健全操作规程。会计业务是综合性、复合性业务，要求整个业务操作过程必须综合管理、动态控制，因此操作规程要根据银行经营管理情况，不断地补充调整，使之尽快标准化，并涵盖会计业务处理的全过程。特别是对于推行的新系统、新业务，要尽可能在运行之前建立健全各项操作规程，以减少新系统、新业务运营带来的风险。
（三）加强管理控制。一是加强制度防范，运用会计制度设计的组织规划、预算计划、文件记录、实物保护等内部控制原理，制定诸如业务流程、工作程序、岗位设置、职责分工等一系列内部控制制度，使其能与先进的管理理念相适应，使先进的管理模式发挥最大的效能。因此要加强对技术变革可能引发的人为风险研究，使内部管理制度符合现代信息技术的要求。二是加强要害岗位和重要环节的控制。重要物品要专人保管，明确责任，缩小接触重要物品的人员范围；业务操作过程中重点控制印、押、证，现金离柜应收起锁好；营业终了，重要物品应入库妥善保管；重要物品印、押、证必须分开保管，相互制约；领用、交接手续必须严密，防止各环节出现漏洞；重点岗位人员实行定期轮换，平行交接。三是实行严密的授权批准控制。对会计业务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约。对各个程序及岗位控制操作权限，合理地授予相应的处理业务的责任和权力，对重要会计事项如错账冲正、开销账户、大额取现、储户密码变更、客户余额查询等要坚持授权审批，形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系。四是构建会计电算化安全控制体系。随着计算机广泛应用于银行会计业务，建立一套完整、科学的计算机安全控制体系，从而切实加强计算机风险防范已成为当务之急。
（四）建立完整的监督跟踪体系。一是强化会计内部监督，发挥制约机制的作用。这是防范会计风险的重要一环，而且具有不可替代性。首先要在商业银行全面推行会计委派制，彻底斩断会计人员与会计主体的行政隶属关系和经济利益关系，以便于派出人员独立公正地行使会计监督，最大限度地消除违规行为，防范会计风险。其次是会计管理人员要定期或不定期对银行会计工作开展检查，重点检查其贯彻《会计法》、《金融企业会计制度》和财务管理制度的落实情况，促进银行会计基础工作的管理和完善；检查帐务记载是否正确，发现差错及时纠正；检查会计人员依法履行职责情况，发现问题及时处理，促进会计人员提高道德和业务素质；按季对业务经营状况进行会计分析，并及时研究应对之策。二是审计部门要保持相对独立性，独立行使对银行会计管理的内控监控职权，要拓宽审计稽核监管业务范围，除了传统的业务和项目外，还应把外汇、信用卡等新业务纳入内控范围，同时要改进工作方法，提高工作效率，真正把防范和化解会计风险工作落到实处。
（五）完善信息披露机制。会计业务信息的披露可以扩充财务报告所提供信息的容量，增强财务报告信息的相关性和可比性；对会计业务信息的规范披露和对重要的表外项目进行详细解释和说明，促使表内业务和表外业务的各种信息之间建立有机的联系，有助于提升商业银行财务报表的可理解性。其信息披露应当遵循以下基本原则：表外业务信息的披露必须是表内业务信息无法披露的信息，凡是能够或应该在表内业务信息披露的内容均应该采用表内业务信息披露的方法，而不能代之以表外信息披露。表外信息的披露应该是对表内业务信息的进一步揭示和补充，而不能用来更正表内业务的信息。会计业务信息的披露必须是与信息使用者决策相关的，并且是真实揭示所反映的经济事项。会计业务信息的披露必须是重要的，能够足以改变或影响信息使用者的决策，它所带来的效用必须符合成本效益原则。
当我国金融改革由全面推进向梯次推进，不断向纵深发展的时候，我们也清醒地意识到我国银行业在全面对外开放之后所面临的重重危机，于是关于基层银行如何加强会计管理，防范和化解会计风险的话题日益受到人们的关注。然而，银行会计风险是客观存在的，不可能完全消除，但我们可以通过加强防范和管理将其控制在最低限度。
参 考 文 献
1、《金融风险管理》，作者：邹宏元。2004年12月。
2、《商业银行会计操作风险管理》，中国大学生网。
３、《试论新形势下如何防范金融会计风险》，汪蕴，河南财政税务高等专科学校学报。
