1. 企业应收帐款形成的风险
2. 加强应收帐款的管理,增强风险防范
内 容 摘 要
随着市场经济的发展,商业信用的推行,企业应收帐款数额明显增多,帐款回收的难度越来越大,风险也随之加大.为了有效避免由此造成的应收帐款的损失,有必要对其风险因素进行分析.1,协议签单结算因延期付款而带来的时间时间价值损失和资金短缺损失.2协议签单结算单位无法偿付或欺诈行为拒不付款而造成的坏帐损失.3:加速了企业的现金流出.4 对企业营业周期的影响. 另外应加强应收帐款的管理,增强风险防范.1 建立和完善应收帐款的信用体系,实行全程信用管理.2 确定基本竞争战略,提高产品的竞争能力获得强大的竞争能力获得强大的竞争优势,从而减少产品的赊销行为3 加强对客户的信用调查4 加强应收帐款风险定量评价,建立应收帐款风险的科学化管理体系5 加强对应收帐款的日常管理工作6 加强应收帐款的事后管理7 加强企业内部的财务管理和监控,改善应收帐款核算办法和管理制度.8 建立高素质的销售队伍和严明的资金回笼制度,成立专门收帐机构
浅谈企业应收帐款管理与风险防范
当前,随着我国市场竞争的加剧,企业普遍采用现销方式与赊销方式来推销自己的商品.现销方式最大的优点是应计现金流量与实际现金流入量完全吻合,既能避免呆帐损失,又能及时将收回的款项投入再增值过程,因而是企业最期望的一种销售方式.然而,在竞争激烈的市场竞争条件下,单纯地依靠现销方式往往是难以行通的.否则,企业为抑减风险损失而一味追求现销方式,必然会丧失很多有利机会.久而久之,使其市场销路萎缩,竞争地位下降,长期利益受到严重损害.因此适应市场竞争的需要,适时地采用各种有效的赊销方式,可以弥补单纯的现销方式的缺陷成为不可避免.从某种意义上,赊销方式产生应收帐款在生产经营过程中有其存在的作用: 1.能扩大销售,增加了企业的竞争力.在市场竞争比较激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式.企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易: 顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提拱资金: 在银根紧缩,市场疲软,资金匮乏的情况下,赊销具有明显的促销作用,对企业销售新产品,开拓新市场具有更重要的意义. 2, 能减少库存,降低存货风险和管理开支.企业持有产成品存货,要追加管理费,仓储费和保险费等支出. 相反,企业持有应收帐款,则无需上述支出.因此,当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收帐款,减少产成品存货,节约相应的开支.但也不可否认,如果应收帐款管理制度不严,管理不到位,措施不当,风险也会随之加大,由应收帐款产生坏帐,致使企业遭受重大损失,甚至破产已屡见不鲜,且难以得到有效的遏制.因此,本文就如何规避应收帐款的风险,加强应收帐款的管理,增强防范措施,降低或减少应收帐款风险作一探讨,旨在提高风险防范能力,提升企业竞争力.
企业应收帐款形成的风险
随着市场经济的发展,商业信用的推广,应收帐款已经成为企业经营活动中日益重要的内容和经济活动的基本特征. 随着企业应收帐款数额明显增多,帐款回收的难度越来越大, 风险也随之加大.为了有效避免由此造成的应收帐款的损失,有必要对其风险因素进行分析.
1. 1, 协议签单结算因延期付款而带来的时间价值损失和资金短缺损失 时间价值损失量=应收帐款数额*超信用期占用时间*资金利润率,而资金短缺损失是指应收帐款超过信用期而影响企业正常经营所导致损失.降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降.由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的入帐销售收入,势必产生没有现金流入的销售业务损益产生,销售税金上缴及所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收帐款,则可产生企业流动资金垫付股东年度分红,这占用了企业大量的流动资金,长此以往必将导致企业经营实际状况被掩盖,影响企业生产计划,销售计划等,无法实现既定的效益目标.
1. 2, 协议签单结算单位无法偿付或欺诈行为拒不付款而造成的坏帐损失
由于我国企业实行的记帐基础是权责发生制 (应收应付制) ,发生的当期赊销全部记入当期收入.因此,企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入.会计制度要求企业按照应收帐款余额的百分比来提取坏帐准备,坏帐准备率一般为3%---5% (特殊企业除外) .如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备,会给企业带来很大的损失.因此,企业应收帐款的大量存在,虚增了帐面上的销售收入,夸大了企业经营成果,增加了企业的风险成本.
3, 加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加反而使企业不得
不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,如: 企业流转税的支出,所得税的支出,现金利润的分配等.致使一方面企业资金困难,一方面企业资金的跑,冒,滴,漏,现象较严重,使用效率低,企业货款回收艰难,隐含着大量的坏帐损失,影响了企业整体资产质量,导致企业虚盈实亏,呆帐死帐问题比较突出.
1. 4, 对企业营业周期的影响
营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周转天数和应收帐款周转天数,营业周期=存货周转天数+应收帐款周转天数.由此看出,不合理的应收帐款存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节,致使企业现金短缺,影响企业正常的生产经营和发展.
2, 加强应收帐款的管理,增强风险防范
对于一个企业来说,应收帐款的存在本身就是一个产销的统一体,企业一方面想借助于它来促进销售,扩大销售收入,增强竞争能力,同时又希望尽量避免由于应收帐款的存在而给企业带来的资金周转困难,坏帐损失等风险.所以随着经济全球化趋势的加快,面对国内,国际各公司的竞争,加强应收帐款的管理,防范风险已经迫在眉睫.
2, 1 建立和完善应收帐款的信用体系,实行全程信用管理
信用政策是应收帐款管理的主要组成部分,包括信用标准,信用条件和收帐方针三个方面.信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要素,通常以预期的坏帐损失率用为判别标准,如果企业的信用标准较严,只对信誉很好,坏帐损失率很低的用户给与赊销,则会减少坏帐损失,减少应收帐款的机会成本,但这不利于扩大销售量,甚至是销售量减少;反之,如果信用标准较宽,虽然会增加销售,但会相应的增加坏帐损失和应帐帐款的机会成本.信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件,包括信用期限,折扣期限和现金折扣,提供比较优惠的能增加销售量,但也会带来应收帐款机会成本,坏帐成本,现金折扣成本等额外负担.收帐政策是指信用条件被违反时,企业采取的收帐策略.企业如果采用较积极的收帐政策,可能会减少应收帐款成本,减少坏帐损失,但要增加收帐成本.如果采用较消极的收帐政策,则可能会增加应收帐款成本,增加坏帐损失,但会减少收帐费用.合理的信用政策应把信用标准,信用条件和收帐方针结合起来,考虑三者的综合变化,根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定.因此,企业应制定合理的信用政策,提高应收帐款投资效率,是降低风险的基础保障.
我国应建立国家信用管理和监督机构,以国家的身份,采集涉及工商,税务,海关,技术监督,法院,统计,银行等部门信息,建立完整的动态企业资信调查数据库,个人资信数据库和社会资产数据库,使企业能够调查到客户涉及企业工商登记,财务报表,企业银行开户,海关报关,产品规格,经济纠纷,付款行为,主要经营者的履历等信息.同时,要建立并完善严厉的惩罚机制.让那些有不良信用记录的企业或个人无法生存于市场.全程信用管理包括:接触客户-----选择客户;谈判-------确定信用条件;签约--------寻求债权保护;发货-------实施货款跟踪;到期收款------早期拖欠的催收;收款失效-------危机情况的处理.首先,接触客户的一个直接信用管理目的,就是选择信用良好的客户进行交易,这可以依托国家信用体系及客户动态资源管理系统完成.对于选定的客户,根据其资讯,信誉高低,确定不同的信用方式,期限和金额,同时企业应配合使用现金折扣,由于丧失折扣将承担较高的资金成本,从而使客户尽早偿还货款,加速应收帐款回收.
2, 确定基本竞争战略,提高产品的竞争能力获得强大的竞争优势,从而减少产品的赊销行为
美国哈佛商学院的著名教授迈尔波特在<<竞争战略>>中提出了三种竞争战略,即总
成本领先战略,标歧立异战略,目标聚集战略,并进一步提出:任何企业在竞争战略方面千万不能夹在中间既不能实现总成本领先以获得价格优势,也不能标歧立异以获得溢价.因此,企业应首先确定基本竞争战略,对宏观环境进行较准确的分析,抓住机会,避开威胁,生产出市场适销对路的产品和提供品牌产品,通过价格促销渠道等一体化营销战略谋得强大的竞争优势,极大限度地减少产品赊销行为,最终达到以减少或降低应收帐款风险的目的.
还有加强银行等金融机构的支持,提高竞争能力,化解应收帐款的风险.这主要是通知应收帐款的抵借,让售进行的.应收帐款抵借是指应收帐款持有者(承借人)向银行或金融公司(出借人)取得以应收帐款为抵押的借款.在抵押两方签订的契约中,通常应载明银行对抵押借款的追索权,即一量应收帐款无法收回或数额不足以偿还借款的本息,银行仍有向借款人索赔的权利.应收帐款无法收回或数额不足以偿还借款的本息,银行仍有向借款人索赔的权利.应收帐款让售是指应收帐款持有人将应收帐款所有权让售给代理商可信贷机构,由它们直接向客户收款的交易行为.
2. 3 加强对客户的信用调查
商品交易中货与钱在时间上的分离而形成的企业间的直接信用行为即商业信用不可避免的产生赊销,在实行赊销行为之前,应事先对第一个客户进行调查,分析,然后在此基础上作出相应的判别.一般来说,对老客户可查阅以前的销售付款记录,通过财会人员了解客户当前的经营状况和今后的发展趋势.对新客户,可向其直接要求索取相应的财务信息^^文档,也可间接地向有关会计事务所,财税机关,开户银行和客户的其它债权人进行咨询,如有必要还可走访客户的内部管理部门和职工了解有关情况.信用等级的具体制订可参阅国外常用的五C系统来统算准确性方法,即客户的信用品质,偿付能力的高低,资本,抵押品,经济状况,要更加正确的话,也可进行风险数量化的计算方法确定各客户相应的信用等级及赊销限额,然后将其记入应收帐款各客户明细帐的上端,作为以后赊销的依据,值得注意的是在确定赊销限额时企业还应参考本产品的销售情况,如属畅销产品,市场竞争平缓,可适当缩小赊销规模,反之则稍微扩大.
2.4 加强应收帐款风险定量评价,建立应收帐款风险的科学化管理体系
应收帐款定量评价是根据有关数据^^文档,采用特定的技术方法和数学模型等来确定或估计应收帐款风险的大小.由于企业应收帐款对客户来说是流动负债,其风险的大小主要取决于资产流动性和短期偿债能力和财务比率,应收帐款周转率,资产周转率等财务指标.对应收帐款的风险进行定量评价,具体步骤为:
2. 4. 1 企业将对赊销客户按期归还应收帐款的信用状况,划分为A类(信用好的),B类(信用不好的)两类,根据AB两类客户的财务报表,分别计算流动比率,现金比率,应收帐款周转率,总资产周转率等财务比率的平均值.例如,某饭店过去客户的分类及相关财务比率平均值如下:
看下面的表格表示:
财务比率
客户分类及相关财务比率平均值
A客户
B客户
流动比率
2
1. 2
现金比率
0. 5
0. 2
应收帐款周转率
10
6
总资产周转率
2
1. 2
财务比率
赊销客户1
赊销客户2
比率值
累计风险系数
比率值
累计风险系数
流动比率
2. 2
0
1. 6
10%
现金比率
0. 6
0
0. 3
20%
应收帐款周转率
8
10%
5
40%
总资产周转率
1. 5
20%
1
50%
2.4.2 企业将准备以应收帐款结算的客户的相关比率与平均值比较,确定差异,并根据差异的不同情况设立不同的风险系数.例如,该饭店规定,当赊销客户的财务比率高于或等于A类客户平均值,其风险系数为10%,当等于或低于B类客户的平均值,其风险系数为20%,然后,根据设定的风险系数计算出赊销客户的累计风险系数,现假定该饭店有两家赊销客户,则各客户的相关财务比率及累计风险的计算如下:
2. 4.3 企业确定累积风险系数区域范围的划分标准,并根据每一划分累积风险系数制定相应的信用政策,然后,将计算出来的赊销客房累积风险系数归入某一范围中,按照定好的信用政策和收帐政策对应收帐款的风险加以防范管理.例如:上表中客户2的累计风险系数(50%)高于客户1累计风险系数(20%),若饭店规定: 如果客户的累计赊销系数大于或等于50%,饭店不能以应收帐款这一结算形式对客户赊销,则饭店只能选择客户1作为赊销对象,且根据其所掌握的累计风险系数的划分范围内的信用政策和收帐政策进行赊销.
5 加强对应收帐款的日常管理工作
为了有效地促进应收帐款投资的良性循环,企业对于已经发生的应收帐款,必须进行分析,控制,及时发现问题,提前采取适宜对策加速应收帐款的回收,最大限度地减少坏帐损失对企业产生的不利影响.(1) 企业应当按照客户设立应收帐款台帐,做好基础记录,了解用户(包括子公司)付款的及时程度,包括企业对用户提供的信用条件,建立信用关系的日期,用户付款的时间,目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等,企业只有掌握这些信息,才能及时采取相应的对策减少企业资产损失. (2) 检查用户是否突破信用额度.企业对用户提供的每一笔赊销业务,都要检查是否有超过信用期限的记录,并注意检验用户所欠债户总额是否突破信用额度,以便及时进行调查,确保企业安全.(3) 掌握用户已过信用期限的债务,密切监控用户已到期债务的增减动态,以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款.(4)分析应收帐款周转率和平均收帐期,看流动资金是否处于正常水平,企业可通过该项指标,与以前实际,现在计划及同行业最高标准相比,借以评价应收帐款管理中的成绩与不足,并修正信用条件.(5) 考察拒付状况,考察应收帐款被拒付的百分比,即坏帐损失率,分析应收帐款收现率,以决定企业信用政策是否应改变如实际坏帐损失率大于或低于预计坏帐损失率,企业必须看信用标准是否过严或太松,从而修正信用标准.应收帐款收现保证率=(当期预计现金需要额 – 当期预计其他稳定可靠的现金来源额)/ 当期应收帐款总计余额 (6) 编制帐龄分析表,企业已发生的应收帐款时间长短不一,有的尚未超过信用期限,有的则已逾期拖欠,一般来讲,拖欠时间越长,帐款催收的难度越大,成为坏帐的可能性也就越高,因此进行帐龄分析,密切注意应收帐款的回收情况,了解有多少欠款尚在信用期内,应及时监督,有多少欠款已超过信用期,计算出超时长短的款项各占多少百分比,估计有多少欠款会造成坏帐,如有大部分超期,企业应检查其信用政策.
2.6 加强应收帐款的事后管理
企业应当依法理财,对到期的应收帐款,应及时提醒客户依约付款: 对逾期的应收帐款,应当采取多种方式进行催收: 对重大的逾期应收帐款,可以通过诉讼方式解决,企业要落实内部催收款项的责任,将应收帐款的回收与内部各业务部门的绩效及其奖惩挂钩.每年年终时,组织专人全面清查各项应收帐款,并于债务人核对清楚,做到债权明确,帐实相符,帐帐相符.具体事后工作有: (1) 确定合理的收帐程序,催收帐款的程序一般为: 信函通知,电话传真催收,派人面谈,诉诸法律等,在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额:客户抵押品折现可冲销债务:客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害:起诉后收回帐款的可能性有限.(2) 确定合理的讨债方法,若客户遇到暂时的困难,经努力可东山再起,企业帮助其渡过难关,以便收回帐款,一般做法为进行应收帐款债权重整:接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产于以抵偿:改变债务形式为长期应付款,确定一个合理利率,同意用户制定分期偿债计划:修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款:在共同经济利益驱动下,将债权转变为对用户的长期投资,协助启动亏损企业,达到收回款项的目的.如客户已达到破产界限的情况,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分补偿.针对故意拖欠的讨债,可供选择的方法有:讲理法,恻隐术法,疲劳战法,激将法,软硬术法,除上述收帐对策外,企业还可委托收帐代理机构催收帐款.
2. 7 加强企业内部的财务管理和监控,改善应收帐款核算办法和管理制度
实施内部控制是为了保证企业经营健康发展,绝不能让内部控制成为企业发展的障碍.在一定意义上讲,控制是为企业发展经营导航,其自身没有资产再生的功能,而保证企业生产经营活力的源泉是创新,即技术创新,管理创新,制度创新,机制创新,只有不断创新,企业才能不断适应市场变化,生产经营才有足够的动力,有活力的内部控制制度与创新相依相伴,下面从几个方面对内部控制给出一些建议: (1)加强管理与监控职能部门,实施财务管理内部牵制原则.企业在财务部下设立财务监察小组,由财务总监领导配置专职会计人员,负责对营销往来的核算和监控,对每一笔应收帐款都进行分析和核算,保证应收帐款帐帐相符,同时规范各经营环节要求和操作程序,使经营活动系统化规范化.(2) 改进内部核算方法,分析针对不同的销售业务,如企业与购销商直接的销售业务,办事处与销售网点的销售业务,企业供应部门和贸易企业和欠企业货款往来单位发生的兑销业务,产品退货等,分别采用不同的核算方法与程序以示区别,并采取相应的管理对策.(3) 对应收帐款实行终身负责制和第一责任人制,谁经手的业务发生坏帐,无论责任人是否调离该企业,都要追究有关责任,同时对相关人员的责任进行了明确界定.(4) 定期或不定期地对营销网点进行监察和内部审计,防范因管理不严而出现的挪用,贪污及资金循环等问题,针对应收帐款在赊销业务中的每一环节,健全应收帐款的内部控制制度,尤其要接受本企业员工的监督.
2. 8 建立高素质的销售队伍和严明的资金回笼制度,成立专门收帐机构
企业要建立明确的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职权限等相互分离,制约和监督,安排好职工的岗位培训和再教育的条件.企业的销售人员要具备良好的业务素质和高尚的职业道德,要知法守法,懂得用法律手段来维护企业的合法权益不受侵犯,而且销售人员应敬业爱岗,既要努力销售本企业产品,又想法设法的收回应收帐款,对履行债务不主动和客户,应尽量利用<<民法通则>>和国家有关会计法律等所规定的有关条例寻求司法保护.成立专门机构加强对资金回笼服务,改变销售队伍重销售轻资金回笼的短期行为,企业销售人员不仅要销售产品,而且对资金回笼负全部责任,实行谁赊销,谁负责的原则,并与责任人的工资福利相挂钩,最大限度地减少坏帐损失和应收帐款的风险.悬帐,呆帐的清理越快越好,拖欠越久,清欠难度也就相应地增大,企业遭受损失的可能性也就越大,因此,专业收帐人员要经过严格培训,懂得各种技巧,避免企业天马行空般的盲目讨债.
总之,实践经营表明,应收帐款的好坏,既要强化刚性管理,强调管理中的权威性和控制性,又要在方法,手段,措施等方面保持充分的弹性,富有余地,保持制度完善,管理良好,措施得当的企业,应收帐款中产生的问题也就会越少,这样才能保持企业风险与收益的最佳平衡点,达到预期的目的,从而有助于企业的正常经营和发展,提高企业的盈余水平和整体经济效益,从而促进企业的竞争力.
参 考 文 献
1. <<财务管理>>,人民出版社,2001年7月
2.<<竞争战略>>,中国翻译出版社,岑军华
3.郭建华,<<浙江注册会计师>>2002年第8期
4.许文珍,浅析应收帐款管理,税收与企业J,2005年第5期
5.张采风,李忠江,应收帐款的管理与清收,黑龙江财会J,2001年第12期
6.陈志刚,2003年第7期,浙江审计
7.王强,如何建立应收帐款内部控制制度,财会通讯J,2002年第2期
8.张津京,邱素琴,加入WTO企业财务管理的发展对策,河北财会J,2002年第2期
9.陈显兰,企业走出应收帐款困境的思考,四川会计J,2002年第6期
10.<<浙江注册会计师>>2003年第1期,财政部关于建立建全企业应收帐款项管理制度的通知
