内部审计的一般阐述……………………………………………………………1
关于内部审计现状与问题的思考………………………………………………3
解决企业内部审计存在问题的对策思考………………………………………9
关于企业内部审计创新与发展的思考 ………………………………………14
摘 要
在2002年美国发生了许多财务丑闻后，内部审计受到了前所未有的重视，并提到了公司治理的高度，但是内部审计在我国公司治理中是否可以发挥其应有的效用呢？本文从对我国内部审计的作用出发，深刻理解内部审计的内涵，通过对目前我国企业内部审计存在问题的分析，论述了建立和完善企业内部审计的紧迫性和必要性。
企业作为我国经济发展中的一支生力军，其发展如何与其内部审计发展密切相关。目前我国大部份企业内部审计还处于刚刚起步阶段，在机构设置、职位定位、审计范围、人员素质等许多方面存在着不少问题和困难，随着社会主义市场经济体制的深化及现代企业制度的逐步建立，内部审计对于企业发展的重要性日显突出，加强与完善内部审计工作成为企业当务之急。
本文根据发展过程中出现的问题提出了相应的措施，并对如何创新内部审计方法，拓展内部审计领域作了归纳。
关键词：企业； 内部审计； 问题； 措施。
论企业内部审计工作目前存在的问题及其解决对策
内部审计的一般阐述
内部审计的产生和发展是一个漫长的历史过程，至今已经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个发展阶段。目前，我国企业中的内部审计 ，从内容上主要是围绕信息的可靠性与完整性；政策、计划、程序、法律和规章的遵循；保护资本安全，资源节约与有效使用；经营目标的完成等方面来展开的。
1、内部审计实务框架
内部审计实务框架的总体目的是及时地以便于使用的方式来组织现存的或正发展的实务。其中，《内部审计定义》、《道德准则》、《内部审计实务准则》是其核心内容，是强制性的规范；《实务建议》，不是强制性的，不过也经过国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors, IIA）批准并强烈推荐使用。框架如图：
它能够帮助揭示内部审计实务准则，或将准则运用于特定的内部审计环境；《发展和实务帮助》包括了各类由IIA开发或者批准的材料，包括研究报告、书籍、讨论会以及其他还没有资格成为强制性指南的与内部审计实务有关的产品和服务。
2、内部审计定义
内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中将内部审计定义为：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。”
从定义可以看出内部审计是从属本单位的独立的审计机构或者专职的审计人员，依据法律、法规和本单位的规定，对本单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实、合法和效益进行审计，以评价、鉴证和监督本单位所承担的经济责任，为本单位加强管理，提高经济效益，有效地履行职责，而从全面控制的角度提供信息和建议的一种专门化活动。
3、内部审计的作用
内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用，使内部审计部门行使审计职能、完成任务，在实现审计目标过程中产生的客观效果。
(1)、制约作用 内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。例如，山东齐鲁增塑剂股份有限公司审计科自成立以来，开展财务收支审计，查出不合规问题15项，金额达305万元，均按照国家法律作了整改或上缴财政。有效防止了违法违纪行为的产生，维护了财经纪律，教育了财务人员，为今后细化管理奠定了基础。
(2)、防护作用 内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革，降本增效起到了保证、保障、维护作用。
(3)、促进作用 内部审计促进企业改善经营管理，提高经济效益；促进经济责任制的完善和履行；促进各种经济利益关系的正确协调处理。
(4)、参谋作用 我国已经加入世界贸易组织，企业也由原来的面向国内市场转上了国际市场企业经营决策的正确与否依赖于可靠的经济信息。互联网技术的普及，促进了内部审计事业的飞速发展，内部审计可以提供世界性的先进技术^^文档和经济信息，客观公正的为领导决策服务。
二、关于内部审计现状与问题的思考
内部审计作为单位内部的经营、管理监督机构，虽然不参与单位内部的经营管理活动，但主要对内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法完整、经营绩效以及经营合规性等进行检查、监督、鉴证、评价，并发挥相应的建设职能。我国内部审计机构建立以来，在转换企业经营管理和提高经济效益等方面发挥了重要作用，显示了其旺盛的生命力。目前，很多企事业单位的内部审计机构都直接由本单位的主要负责人领导。按理说，经过一把手负责的内部审计这道防线，企事业单位内部控制秩序和提供的会计信息的质量相对应比较好。但现状却是内部职能在很多单位存在被削弱的趋势，有的甚至形同虚设。
内部审计虽然具有经常性、及时性和群众性等优势，但同时具有其局限性，其职能很容易受到侵害，使之流于形式。根据有关调查，许多机构内部审计职能中监督、检查、评价、建设诸项职能都有被普遍弱化现象。究其原因，内部审计按规定是在本单位主要负责人（单位法定代表人或经理）的直接领导下开展工作的，其人员配置、职务升迁、工作地位、绩效工资、奖金等都由单位主要负责人决定，导致内部审计机构经济、政治上不独立，依附于本单位主要负责人。当内部审计在行使其检查、监督职能时，若属上级监督下级，将有显著效果；若属同级之间的监督，会因权力相等、互相制约、互相抗衡而使审计效果大打折扣；若属下级监督上级，不但不能直接产生效力，而且会产生负效应，对于单位主要负责人来说内部审计只能是形同虚设，弱化了监督、检查、评价、建设的内部审计职能。
1、内部审计机构设置不合理
目前，国有企业普遍是在内部设置与其它业务部门平行的内审机构，直接归企业总会计师或财务主管分管并向其负责报告工作。尽管有关法律规定应健全内部审计制度，但由于认识上的偏差， 不少企业单位并未建立内部审计机构、配备相应的专职内部审计人员。有些企业单位的内部审计机构则挂靠在其他职能部门，如财务审计处、纪检审计处、检查审计处等，内审工作甚至有会计人员兼任，使得内部审计机构形同虚设，工作流于形式。其内部审计机构的地位也是与其他业务部门平行的，直接归单位负责人领导，造成审计人员与被审计对象的各种利益密切相关。而这种设置最终造成：（1）审计人员预备审计单位的各种利益密切相关。这种内审组织体制往往因利益关系制约、人际关系影响，使内审机构及其人员工作独立性不强，不能客观、真实、公正、深入地开展工作，做出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效的贯彻执行。（2）审计范围往往局限于财务会计方面，这就使内部审计也具有了财务性质，内部审计变为财务审计的自审过程，其公正性受到影响。（3）内部审计的独立性受到限制。我国企业实行厂长经理负责制，内部审计不能构置于厂长经理之外，使内部审计为经营者服务，在厂长经理允许的范围内开展工作，独立性荡然无存。西方国家企业的内部审计机构设置合理隶属于董事会的审计委员会，直接对董事会负责，其他部门无权干涉，独立性较强。而我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性太差，甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设。导致隶属关系不清，监督不力。
2、领导对内审工作重视程度不够
部分企业设立内部审计机构主要是迫于国家有关规定，是被动地服从，并非是自觉的遵守，积极性不够，有抵触情绪。机构人员东拼西凑，把业务能力差的人安排到内部审计机构，缺乏防范风险意识，为从整体上认清内部审计的重要性。建立内部审计还没有真正成为企业的内在需要，许多企业对内部审计所能提供的各种管理服务缺乏理解，还没有认识到这是一个增加经济效益的巨大潜力，而把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，从心理上排斥内部审计观念。在企业精简机构或减少管理人员时，内部审计机构和人员往往首当其冲，有的内审机构被精简，有的被削弱或淡化。2002年6月25日在美国密西西比州克林顿是世界通讯的总部，上任不到2个月的首席执行官约翰.西择摩尔(JohnSidgmore)向新闻媒体发布了一则震惊世界的信息：内部审计发现，2001年度以及2002年第一季度，世界通讯公司将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，在五个季度内低估期间费用，虚增利润38.52亿元。这个震惊世界的会计造假案既不是证券监管部门SEC发现的，也不是负责财务审计的安达信会计事务所和公司董事会发现的，而是被世界通讯公司一些高管人员称作“不自量力、多管闲事”的三个内部审计人员发现的。企业管理当局对内部审计的重视和支持程度，决定了内部审计能否充分发挥其职能作用。在现实条件下，不少企业的管理当局对内部审计机构的地位、职能和作用了解不够、认识不清，在工作中有意无意的对内部审计工作加以排斥与抵制，限制或阻碍了内部审计机构职能、作用的充分发挥。这样，企业内部就形成了这样一个突出的矛盾：一方面，在竞争激烈的市场经济条件下，企业内部经营管理存在着许多问题需要解决，而企业经营者对此又缺乏相应的办法；另一方面，内部审计的职能作用得不到发挥，无法提出有效的办法去避免问题的发生，或者采取有效的措施挽回损失和影响。
3、内审人员素质不高
根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的指示，以保证执业质量。内部审计的范围几乎涉及企业生产经营的全部领域，内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉企业经济活动，是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧等。有^^文档显示，在西方国家的大型企业内部审计部门往往包括为数不少的电脑网络专家、管理专家、工程师、律师等等，而在人才紧缺的我国要建立这样一个内部审计部门几乎是不可能的。我国内部审计人员不仅学历偏低，知识结构单一、业务素质不高，而且知识更新较慢，基本技能不足，不能适应内部审计业务发展的需要。有相当多的单位虽然设置了内部审计机构，也只是为了应付上级不得已而为之。主要表现在：（1）大部分内审人员来自财会队伍，专业比较单一，后续教育不足，知识结构不合理；（2）审查方式单一，审计实效性不强；（3）审计手段落后，计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少；（4）审计报告质量欠佳，审计建议可操作性不强；（5）审计行为不规范，涉及作风不扎实；（6）审计理论钻研气氛不浓，对国际内审准则，内审发展状况，经验技术等知识了解甚少。沈阳黎明集团上市（黎明股份）财务报告长期作假，沈阳会计师事务所竟查不出问题，最后证监会邀请财政部及知名院校专家学者才查出问题。这是个很好的例子。
4、内审法律法规的不健全影响内审工作开展
目前我国关于内部审计工作的立法上不完备。有关审计工作的法律已颁布的仅有两部，其一是关于社会审计的《注册会计师法》，其二是1995年一月开始施行的关于国家审计的《中华人民共和国审计法》。《审计法》第二十九条规定中涉及了相关的内部审计工作，其内容为“国务院各部门和地方任命政府各部门，国有金融机构和企事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”，但该条款中的“国家有关规定”尚不明确。此外，有关内部审计的法规只有审计署颁发的《关于内部审计工作的规定》，对内部审计机构的建立和职责做出了较为具体的规定，但其作为审计署出台的部门规章，法律效力较低，并未在全国范围内得到认真执行。这就导致了内部审计与国家审计、社会审计法规配套建设地位的差异，造成企业单位内部无法可依的局面。当内部审计人员碰到具体问题时，就会感到无章可依，甚至无所适从。
5、执行内审工作存在偏差
现阶段的内部审计，大多是事中事后的差错补漏，而内部审计的一个重要职能，则是通过事前的预测，为企业经营者提供必要的信息，促进经营者严格管理水平，提高经济效益。企业经营者则应根据内部审计人员提供的^^文档信息，参考内部审计人员的意见做好决策，是企业在市场竞争中立于不败之地。而事实上二者都没有做到这一点。
当前经济全球化给内部审计带来了更多的机遇和挑战，同时也对内部审计提出了更高的衡量标准。（1）技术创新引来的环境变化促使新兴资源的竞争白热化；新的立法和规范提高了公司的保证要求；（2）投资者的责任由于风险的加大而加重；（3）内部审计的服务对象对未来审计的期望也越来越高；（4）内部审计办公场所的多功能化和虚拟化对工作的质量和科技含量的要求随之提高；（5）跨国联盟、合并和并购给企业带来不同的文化和经营观念，风险随时产生变化，企业不得不强化保证机制，审计风险也随之加大。（6）金融对宏观和微观产生日益重大的影响，金融风险已经成为内部审计的重点防范对象。
6、国家利益和企业利益之间的矛盾使内部审计难以两全其美
随着经济体制改革的不断深化，使国有企业拥有了充分的经营自主权。然而，当宏观环境中一些不确定因素使其权责利发生错位时，企业经营者很可能不按照或不完全按照国家的意图来经营国有企业。当企业微观利益和国家宏观利益发生冲突时，普遍表现为前者对后者的侵蚀。在这种情况下，内审既要保护国家利益不受损害，又要维护企业利益最大化，事实证明，这是绝对不可能的。结果往往是追求“利益最大化”的企业利益受到保护，大量的国有资产流失。
三、解决企业内部审计存在问题的对策思考
1、加强内审机构建设，提高内审独立性
随着企业制度的规范、公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都应按照现代企业制度设立相关机构。即应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。内审部门经理应当每年制定年度审计项目计划、人员计划和财务预算，以书面形式报高级管理批准，并报董事会备案。对于规模较小、不设审计机构的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。
而内审机构在审计中发现问题，特别是重大问题或涉及到有关领导人的问题，有权越级向董事长或总裁报告，即对企业所有者负责，这样查处的问题才能及时解决，当好领导的高级参谋，更好地发挥内部审计的监督、促进职能。为了尽快改善我国目前的内部审计机构不合理现状，可以借鉴西方企业的做法。在国际上，内部审计机构的隶属关系大体上可分为三种类型：（1）受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；（2）受本单位总裁或总经理领导；（3）受本单位董事会领导。从审计的独立性、有效性来讲，领导层次愈高，愈有保障。由于我国企业内部审计制度建立较晚，在借鉴国外经验方面不尽一致，所以出现了以下几种模式，一是由董事会领导的组织模式，二是由监事会领导的组织模式，三是由总经理领导的组织模式，四是由总经济师领导的组织模式，五是由主管财务的副总经理领导的组织模式。这几种组织模式各有利弊，总经理领导模式，总经济师领导模式和副总经理领导模式有利于提高经营管理水平，但他难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行独立的监督与评价。比较而言，董事会领导模式和监事会领导模式，由于他的领导层次较高，地位超脱，独立性较强，因而这种模式应是现代企业中内部审计机构模式的最佳选择。
2、加强内部审计宣传，提高领导对内审的重视程度
在建立现代企业制度过程中，建立和完善内部审计工作是一大重要任务。企业管理当局对内部审计的重视和支持程度，决定内部审计能否充分发挥其职能作用。企业管理当局必须转变观念，更新认识，全面系统地了解内部审计真正认识到内部审计是其不可或缺的参谋和助手。其内部审计重新定位，在设立内部审计机构是应尽可能地使其地位得到加强。提高领导者对内部审计的认识是审计工作有效开展的保证。企业领导者应摒弃内部审计可有可无的思想，充分认识内部审计的参谋和助手作用，为内部审计人员创造良好的审计环境。要广泛宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。西方一些大的公司，合伙高级管理人才就是由内部审计人员晋升而来的，足以说明发达国家对内部审计的重视程度，我们应该积极吸收国外有益的做法，为更多的中国企业跨入世界500强而努力。威海迪沙药业集团董事长十分重视内部审计制度在现代企业中的地位、作用。他们从管理体制上明确规定，公司审计部在董事会领导下，对董事会和董事长负责并报告工作。董事长多次在员工大会上讲企业要想在市场竞争中生存和发展，就需加强管理，而内部审计则在这方面肩负着重任，它是公司的“经济卫士”，加强企业管理的有效手段，任何部门和单位都要大力支持审计工作。近3年来，董事长不仅详细审阅了60多份审计报告，并对审计报告中所披露的问题，一一做出批示，责成有关部门和负责人进行整改，还亲自听取有关部门对重大问题的整改汇报。由于主要领导的重视支持，审计的作用越来越大，审计部门受到了各级领导和员工的普遍赞扬。
3、加强审计队伍的自身建设
随着经济全球化的到来，我国加入了WTO，跨国经营已成为企业发展的大趋势；科学技术日新月异，计算机技术、网络技术飞速发展，并快速运用到经济、科教文化、政府管理、人们的日常生活等诸多方面；企业经济管理活动越来越复杂，内部审计外部环境更加具有不确定性，风险基础审计已成为内部审计的发展趋势。内部审计有财务领域向经营和管理领域扩展，内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展。在这种背景下内部审计人员的素质要求至少应包括以下几个方面：
（1）很高的道德修养。内部审计人员应有高尚的人格、品德、具有诚实、正直的人品。（2）丰富的知识。这种知识既包括理论方面的知识，比如会计、审计、财务管理、税务、资本市场等知识，也包括实践知识。内部审计人员应具有会计、审计、财务管理、业务活动等实践经验。因此，内部审计人员应由不同专业背景、不同时间经历的人员组成，形成团队，发扬团队精神。此外，在知识内容上，现代内部审计更应熟悉企业的经营管理活动，了解业务活动内容、程序和方法，积极开展专业审计。（3）很强的相关技能。这些技能包括风险的识别、评价和控制，信息技术的运用，与他人的沟通和信息交流，判断分析、总结报告以及多种语言的应用等技能。（4）不断学习，勇于创新的精神。现代企业本身就应是一个学习型组织，其成员应不断学习、共同学习，学习新的知识、技术，并在实践中，随着环境的变化，不断创新。因此，内部审计人员应自觉学习，不断开创内部审计的新领域，深化内部审计的范围，通过内部审计自身的工作，提高其权威性。（5）熟悉法律、法规制度。因为审计总是要进行监督。监督就要有标准，由于我国处于经济转型阶段，各种新的法律、新的准则和规范都会不断出现，原有的制度、法律、法规也会不断修订。因此，内部审计人员应及时学习有关制度、准则和有关法律、法规和行业标准。只有熟悉这些标准，才能有效地对企业内部的经济活动及其内部控制进行监督评价，从而实现目标。金猴集团之所以在审计部成立不到一年的时间内掀起一场不小的“内审风暴”，受到领导和广大员工的称赞，一个重要原因就是领导选配了一个好的审计团队，特别是选配了一位好“班长”。
4、加强内部审计的法制建设，尽快与国际惯例接轨
随着我国全面对外开放战略的实施，对外合作合资项目越来越多，我国应加快内部审计的法制化建设，尽快将内部审计工作纳入法制化轨道。首先，应在政府有关部门指导下，由内部审计协会组织领导全国的内部审计工作，尽快颁布《内部审计准则》和实施细则，使内部审计的机构设置、人员配备和业务开展有章可循。同时建议修改《公司法》，对公司内部审计的组织领导工作做出规定，强调内部审计工作的独立性、权威性和责任性。此外，在公司内部，要在公司章程中明确内部审计的组织形式和地位，并制定各项审计的程序和方法,需要强调的是，我国入世后，内部审计必须更新思维，与国际惯例接轨，因此，在制定相关法律法规时，还必须考虑国际惯例的现状和发展方向。
5、处理好内审机构同被审单位关系
在现代化企业中，内审机构应充当“咨询顾问”、“业务伙伴"角色，把部门或单位作为主角，切实为他们服务，让单位或部门切身感受到内部审计人员是通过对内部控制系统的检查、评价、建议、咨询和提出改进措施，帮助他们实现经营管理目标的。在分配工作任务和指派审计人员时，应避免实际的和可能出现的利益冲突和偏见。在条件允许的情况下，内部审计人员应定期轮换。即使开始不存在利益冲突和偏见，长期负责对某一管理职能或部门的审计工作也会使审计人员与被审计人员的关系产生变化。因此，定期轮换对于保持审计人员精神上的独立是必要的。
四、关于企业内部审计创新与发展的思考
1、实施“内部”审计工作，不必限制于组织内部
内部审计，顾名思义，仿佛必须由组织内的机构进行，然而这是一种误解。在IIA对内部审计的新定义中，“内部”一词被抛弃了。内部审计是组织内部的审计业务，是一种规范性概念，不同于“有内部审计人员从事的审计业务”的主体性概念。“内部”这一措词试图使内部审计职业垄断所有相关的服务，执行所有职能，试图组织外部参与内部审计服务的竞争。目前许多国外的企业都在从外部购买服务，即所谓的内部审计外部化。优势表现在（1）减低成本；（2）保持适当的组织规模；（3）是管理层关注核心竞争力；（4）组织在外购内部审计服务时，占主动权。
2、掌握会计信息化审计技术
会计信息化审计的本质是审计与现代信息技术相融合的一个发展过程。其目标是通过审计与现代信息技术的有机结合，评价控制会计信息系统，实施审计监督服务，通过对这些信息的调阅与审查，可以开展多元化的、实时的审计监督。网络技术的应用，使异地审计变得更加容易。但网络在会计中的应用，会带来诸多安全问题，如篡改数据、信息丢失、黑客入侵、计算机病毒等。在会计信息审计中，安全性是必须考虑的核心问题，要对企业现存的安全控制措施进行测试，如：是否有有效的口令控制，数据是否加密，职能权限的管理是否恰当，是否有持续的供电设备和有关备份设备，对计算机病毒的防范与控制措施是否得当等。
3、利用审计成果扩大审计影响
内审部门应将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机会。审计项目完成后，要注重对审计搜集的情况进行综合分析，及时发现具有普遍性、倾向性的问题，为管理层决策提供依据；对审计查实的问题要及时处理，及时搜集审计决定和意见的落实情况，提高审计成果的利用水平，借助系统内部媒体，披露审计报告信息，扩大审计成果影响。
总之，内部审计具有强大生命力，能在很大程度上促进国有企业在目前市场疲软、消费不旺、竞争激烈的环境中有效地经营与发展，改变目前的不利状况。内部审计工作不单纯是个经济问题，也是重要的政治问题，维系着公有制经济主体作用的发挥，各界人士都应重视内部审计的发展工作。有了十几年发展的实践经验，又有逐渐成长起来的财会审计人员，以及国家政策的扶持，我们深信，内部审计一定能得到巩固和发展。
参 考 文 献
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