摘要
一、会计信息质量特征概述
（一）会计信息质量特征的定义
（二）会计信息质量特征的划分
（三）可靠性和相关性与会计信息质量特征的关系
二、会计信息的相关性概述
（一）会计信息相关性定义
（二）会计信息相关性内容
三、会计信息的可靠性概述
（一）会计信息的可靠性定义
（二）会计信息可靠性内容
四、会计信息相关性和可靠性的辩证关系
（一）可靠性与相关性的统一性
（二）可靠性与相关性的对立性
（三）可靠性与相关性相互依存，互为前提
五、提高会计信息相关性和可靠性的对策
（一）如何改进会计信息的相关性
（二）如何提高会计信息的可靠性
六、关于会计信息可靠性与相关性权衡的思考
参考文献
摘 要
随着社会经济的全面发展，外商独资企业、中外合作企业以及跨国公司普降中国大地，国内企业为了筹集更多的资金纷纷请求上市，这也就要求企业对外要提供高质量的会计信息，满足投资者、债权人以及其他会计信息使用者的要求。可靠性与相关性是会计信息质量的两大特征。它们都是为决策者提供有用性服务，因此在满足会计信息使用者要求方面有着统一性。但是，它们并不总是在同一方向上影响会计信息的有用性，它们之间存在着一种此消彼长的联动关系，但是二者又不能完全脱离。因此，在实务中，不能以牺牲可靠性来提高相关性，也能不以牺牲相关性来确保可靠性，因此应辩证地理解会计信息的可靠性与相关性，在相互协调中追求两者的平衡。以下从会计信息质量特征入手，简述会计信息相关性及可靠性，分析两者之间的内在关系，并提出一些建议性对策。
关键词：会计信息质量特征，相关性，可靠性
浅议会计信息的可靠性和相关性
一、会计信息质量特征概述
（一）会计信息质量特征的定义
会计信息质量特征，是指对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，它对会计信息起约束的作用，并使会计信息符合会计目标的要求。
（二）会计信息质量特征的划分
1.ＦＡＳＢ对于财务会计信息质量特征的划分。于1980年12月发布了《财务会计概念公告》第二辑(ＳＦＡＣＮｏ .2)《会计信息质量特征》中提出,由于财务报告都要在不同程度上与决策有关,“对决策的有用性应作为最重要的质量特征,如果没有有用性,就谈不上从信息中获得足以抵偿该项信息所费成本的利益。”在这一最基本质量特征的前提下,构建了会计信息质量的层次结构。 ＦＡＳＢ的会计信息质量特征体系是一个有严密的逻辑关系和内在联系的多层次的体系。相关性和可靠性被并列认为是首要的信息质量特征,可比性属于次要的信息质量特征。然而,遗憾的是ＦＡＳＢ并没有回答相关性和可靠性哪个更为基本的问题。
2.ＩＡＳＣ对于财务会计信息质量特征的划分。ＩＡＳＣ在1989年7月发表的《编制和提供财务报表的框架》中,以“财务报表的质量特征”为题,提出了会计信息的10个质量特征,包括可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、如实反映、中立性、谨慎性、完整性、实质重于形式等,并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为四个主要的质量特征,把及时性和效益成本作为限制因素。
3.ＡＳＢ对于财务会计信息质量特征的划分。ＡＳＢ于1999年2月发表了“财务报告原则公告”。在这份公告中,财务信息的质量特征主要可分为两类:一类是与财务报表中的信息的内容有关,主要包括:相关性和可靠性两个质量。其中,可靠性又包括了如实反映、稳健性、完整性、中立性和公允披露等次要质量。另一类则与财务报表中信息的表述有关。主要包括:可理解性、披露、可比性、一致性和及时性等。这一公告提出,重大性是最低的信息质量标准,不符合重大性的信息一般不再进一步考虑其他质量。同时,它还明确回答了ＦＡＳＢ所一再回避的问题,财务报表的信息必须相关和可靠性,当两者互相排斥,需要对产生信息的方法选择时,所选择的方法应当是能使信息相关性最大化的方法。
（三）可靠性和相关性与会计信息质量特征的关系
会计信息的两个主要质量特征——相关性与可靠性。财务会计的目标主要有两种观点，即受托责任观和决策有用观。在受托责任观下，财务会计的目标在于反映受托者的受托责任及其履行情况。其要求会计计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠和精确，注重可靠性。决策有用观是从信息使用者的角度出发，强调财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息，强调信息的相关性，而对信息的可靠性没有严格要求。
二、会计信息的相关性概述
（一）、会计信息相关性定义
会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。信息与使用者决策的需要相关联，构成相关性。所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要。按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。反之，如果会计信息提供以后，不能满足会计信息使用者的决策需要，那提供的会计信息就是不相关的。
（二）、会计信息相关性内容
1.会计信息与谁相关
相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量等信息，作为与所有信息使用者决策相关的信息，向他们提供通用的财务报告。那谁是会计信息的使用者呢？大多数西方国家把投资者、债权人作为会计信息的主要使用者；在我国，现行的财务报告已经达到了一般相关性的要求，基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众”的需求。但使用者还面临一些特定的决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险，更需要能够有利于做出“或购或持或售”决策的信息；另外国家既是社会管理者又是国有财产的所有者，不仅要保证市场经济起优化资源配置的积极作用，而且要保证并促进国有企业和其他企业中的国有股份得到保值和增值，这一切都需要利用会计信息，因此除了投资者、债权人外，国家有关部门（如工商局、税务局等）也是我国会计信息的主要使用者。会计信息只有满足所有使用者的全部特殊需求，才能真正具备决策相关性。
2.会计信息与什么相关
美国会计学家亨德里克森认为，相关性包括三种概念，即决策相关性、目标相关性和语义相关性。
（1）决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关；
（2）目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关，目标相关性是评价相关性的最好概念。由目标相关性带来的问题主要是目标本身都具有主观性，信息使用者有各种各样的具体目标，会计信息很难满足所有使用者的各种主观愿望所导致的全部需求。
（3）语义相关性是指会计信息应该能够使使用者理解财务报告的用意，理解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易，所以，语义相关性易于达到。但是，具备语义相关性的会计信息不一定是使用者所需要的。
目前，我们还不能确定会计信息应该与什么相关，但各国大多采用决策相关性，所以我认为我们也应当倾向于决策相关性。从长远来看，决策相关性更适合于我国的实际情况。
3.会计信息的相关程度
会计信息相关程度如何，主要取决于三要素：及时性、预测价值和反馈价值。
（1）预测价值：如果一项信息能帮助使用者预测未来事项的结果，则此项信息具有预测价值，使用者可根据预测的可能结果，作出最佳选择。由于信息的预测价值具有改变决策的能力，因而是相关性的重要组成因素；
（2）反馈价值：如果一项信息能使其使用者证实或更正过去的预测的实际结果反馈给决策者，通过与预期结果进行比较可以证实过去的预期是否有误，从而避免再作同样的决策时再犯错误。可见，信息的反馈价值有助于未来决策，因而也是相关性的重要组成因素；
（3）及时性：任何信息要想影响决策，就必须在决策之前提供。虽然及时提供的信息不一定具有相关性，但信息若不能及时提供必定会失去效用。
三、会计信息的可靠性概述
（一）会计信息的可靠性定义
美国财务会计委员会对可靠性的定义为：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表现了实际的经济活动和结果，既不倾向于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要；能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。”在这个定义中，可靠性包括了三部分：反映的真实性，可验证性和中立性。与国际会计准则中对可靠性的定义相比，这个定义强调了两点。一是可靠的信息必须是值得信息使用者信赖的；二是可靠的信息必须是可以验证的。由葛家澍、余绪缨等主编的《会计大典第一卷：会计理论》一书中对可靠性的定义为：“可靠性指财务报表所反映的信息足以信赖。具体地说，对一个理性的，对会计信息有充分理解能力的人来说，依据这些信息，能够作出合理的决策。这样，我们就可以认为信息是可靠的。”这个定义与前两种定义相比，突出了两点：一是信息是否可靠，是对于理性的、对信息有充分理解能力的人而言，而不是对所有的人；二是可靠的信息必须能使信息使用者作出合理的决策。
由此可见，应从两方面来定义会计信息的可靠性，即从信息提供者，从会计人员的角度来讲，必须遵守会计法规，遵循会计核算原则，按照一定的会计核算程序和方法，尽可能提供真实、公正的会计信息；以及从信息使用者的角度来讲，所提供的信息必须能使信息使用者信赖，能够放心地用于投资、信贷等决策使用。
（二）会计信息可靠性的内容
可靠性包括了真实性、可验证性和中立性。真实性是可靠性的核心质量标志，而可验证性与中立性是可靠性的辅助质量标志。
1.真实性
真实性是可靠性的一个内容，但并不等同于可靠性。真实性强调会计信息应与实际相符，应具有客观性。而可靠性不但强调会计信息的客观真实性，而且强调会计信息的主观可信性。具有可靠性的信息必然是真实的，但仅仅具有真实性的信息不一定具有可靠性。要保证会计信息的可靠性，除了坚持会计信息的真实性外，还必须通过坚持其他的一些会计原则来达到。这个问题在本文第三个问题将会有具体论述。
对于会计信息的真实性，有人认为是“会计信息与客观事实完全相符”。我认为这种理解不够准确。会计信息的真实性应是相对的、辩证的，会计反映不可能象摄像机一样，将经济活动全过程原封不动地复制下来。会计上的“真实”与现实中的“真实”是两个相互联系又不完全相同的概念。前者是对后者修正后的一种结果，不可能完全相同，只能接近。
会计信息的真实性之所以具有相对性，是由以下因素所决定的
（1）会计核算前提的假设性。会计核算前提是在客观基础上的主观假设。一般情况下，会计核算前提具有普遍的适用性。但是，在实际经济生活中，有时会出现与会计核算前提不相符合的情况。最典型的例子是关于币值不变前提。因此，会计信息只能是相对的真实，表现为帐面数字与现实情况有一定的差异。
（2）制度答应范围内会计处理方法的可选择性。由于不同的组织客观情况的不相同，会计制度答应对于某些业务有几种可供选择的方法。对于特定的业务，到底选择哪种会计处理方法，则需要会计人员的职业经验和专业判定，从而导致会计信息具有一定程度的主观性。
（3）某些会计假设和原则的约束性。由于某些会计原则的影响，会计人员在提供会计信息时，必须进行一定的估计，从而使会计信息不一定能完全真实。如为了定期报送会计报表，满足及时性原则的要求，对于一些期末仍然不能确定金额的事项需要先进行估计。由于是主观人为估计，必然与实际有一定的误差。
总而言之，真实性是会计信息的生命。会计信息只有首先保证真实，才能值得信息使用者信赖，才能具有可靠性。
2.可验证性
可验证性是指不同的人员通过检查相同的证据、数据和记录，能够得出相同的或相近的结论。这个原则并非要求每次都得出完全相同的结果，它答应在有限的范围内存在差异
会计信息是为具有相关或对立利益关系的集团服务的。尽管这些集团都是会计信息的使用者，但会计信息却通常是由其中的一方编制的。因此，必须采用一些措施，使不同利益集团的不同使用者均确信会计信息是值得信赖的。这个条件必须通过遵循既定的规则和惯例来满足。会计人员按照这些规则和惯例提供信息，相关使用者也可以遵循这些规则和惯例来对会计信息的可靠性进行验证。所以说，会计信息的可验证性是可靠性的一个重要内容。会计信息从信息提供者的角度来看，即使具有主观真实性，但从使用者的角度来看，不具备客观的可验证性，也不能认为其具有可靠性。如《增值税法》中规定，企业即使购进应税项目，但假如“未按规定取得专用发票”，“未按规定保管专用发票”，也不能抵扣进项税额。这个法律规定就说明即使企业提供的会计信息具有主观真实性，但对于税务机关而言不具有可验证性，也不具有可靠性。对内部会计信息的可验证性的要求可以比对外部会计信息的要求低一些。对内部会计信息，主观估计、猜测等方法的使用往往是非常有用的。过分强调可验证性，往往达不到治理的某些要求。
3.中立性
会计信息要可靠，就必须是中立的，也就是不带偏向的。假如会计信息通过选取和列报^^文档去影响决策和判定，以求达到预定的效果或结果，那它们就不是中立的。某些会计信息即使具有了真实性和可验证性，假如不具有中立性，仍然不值得信息使用者信赖，因为这样的信息一般情况下，会对某些集团有利，而损害另一些集团的利益。即使实际上，仅仅是有利于某一方，但并不有损于另一方，或者，对相关利益者都没有太大的影响，但明显失之公允的会计信息将会降低信息使用者对提供者的信任度，进而会影响提供者的信誉。因此，在对外报送会计信息时，必须避免偏见。
四、会计信息相关性和可靠性的辩证关系
会计信息相关性与可靠性是两个主要的质量特征，两者缺一不可，离开可靠性的会计信息，它的利用价值等于零。也就是说，两者缺一的会计信息是无用的，甚至还会带来误导作用。所以有用的会计信息应该是同时兼顾相关性和可靠性，或最大限度地符合这两个主要质量特征。然而，会计信息的相关性和可靠性有时会发生矛盾，如某些可靠的会计信息，相关性较差；而有些与使用者相关的会计信息，又不可靠。目前中外会计理论界的部分学者往往过多地看重了两者矛盾的一面，认为强调会计信息的可靠性，势必影响其相关性；注重相关性，就必然削弱可靠性。我认为，不应将这两个主要质量特征对立起来，要求企业提供的会计信息绝对的相关和可靠。一个会计基础工作好，各项财务管理科学的企业，按照会计准则规定的会计方法、会计程序和有关法规严格组织日常会计核算和定期编制财务报告，且经过注册会计师审计，这样的会计信息是可靠的。使用者可以据此推断企业未来的财务状况、经营成果及财务状况的变动情况，应该说，这样的会计信息具有预测价值。具有预测价值的会计信息不等于预测信息。因此与决策有关的、可靠的历史信息也可以说它是相关的。即使发生剧烈的物价变动，对企业经济活动有相当大的影响，企业也可采用适当物价变动会计模式，来消除财务报告信息中的不真实部分，从而做到会计信息的真实、可靠和相关。但这里并不排除企业尚应提供预测性信息。相反，如果管理当局在没有充分依据的情况下，根据主观臆断或有意粉饰披露未来盈利和发展前景的会计信息，它自然是不可靠的，也是不相关的。 以下从三个方面来讨论两者间的辩证关系：
（一）可靠性与相关性的统一性
可靠性与相关性是会计信息质量的两大要求。相关性回答信息使用者需要什么信息。而可靠性使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。因此它们都是为决策有用性服务，有用的信息必须同时具备这两种特征，可靠性越高．相关性越高，越符合使用者的要求，它们在满足会计信息使用者要求方面有着统一性。二者在保证会计信息质量方面应处于同等地位，不存在孰轻孰重之说。
（二）可靠性与相关性的对立性
相关性与可靠性常常又是矛盾的，它们之间有时却存在着一种此消彼长的联动关系。为了加强相关性，会扩大会计反映的范围或改变会计方法等，有可能损失可靠性。反之，为了提高可靠性，而使大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法。则有可能损失相关性。相关性与可靠性并不总是在同一方向上影响会计信息的有用性，但是二者又不能完全脱离。
（三）可靠性与相关性相互依存，互为前提
会计信息如果没有可靠性，即使这种会计信息非常符合使用者的需求，但是也会因对使用者产生误导，相关性就失去了实际意义。反之。会计信息没有相关性，再可靠性的会计信息也因无法满足使用者的需求也就失去了存在的意义。因此。要提高会计信息的质量，不能片面强调其中一方，而忽视另一方。应辩证地理解会计信息的可靠性和相关性，两者是对立统一的关系。可靠性与相关性的提高是以增强会计信息的有用性为目标的，它们是统一的。但也不能以牺牲可靠性来提高相关性，以牺牲相关性来确保可靠性。它们两者间是相互依存，互为前提的。
五、提高会计信息相关性和可靠性的对策
（一）如何改进会计信息的相关性
1.增加报表附注披露的事项。在财务报告中采用报表附注的形式揭示重大的非财务信息是提高会计信息相关性的重大举措，对此应进一步加强；
2.充分揭示不确定性事项，披露有关未来发展前景的信息；
3.采用现行市价法，利用互联网快速提供，发布会计信息，进行适时的会计核算；
4.重视对现金流量信息的披露。有关现金流量的信息是影响投资者决策的主要因素，对使用者确定企业的价值，预测未来趋势有重要意义，是使用者共同关注的最相关的会计信息。对其披露应予加强。可考虑改按年编制现金流量表，提供现金流量信息为按月或更短的期间提供；
5.简化报表项目，凸显相关信息。为增强相关性，方便使用者阅读利用，建议精简表内项目，增加披露财务分析指标，使定期会计信息真正成为有用的决策依据。
（二）如何提高会计信息的可靠性
1.完善财会法规体系，增强可操作性。
我国的会计准则，法规的制定总是滞后于会计问题的出现，使会计工作特别是会计核算中遇到的新问题无明确规定，不同的人对此又有不同的理解和计量方法，给企业的经营者操纵会计信息以可乘之机。而会计监督部门由于无章可循而束手无策。因此，制定并完善会计制度特别是具体会计准则，使其在立足于解决眼前问题的基础上具有一定的前瞻性，使我国的会计核算更加健全规范是解决会计信息生成中存在技术问题的一个关键。
2.建立健全对会计工作的监督机制。
《会计法》中虽然规定了单位内部、国家、社会三位一体的会计监督体系，但具体的实施细则仍未完善。使一些企业对内对外或对不同部门、不同使用人提供的会计信息不一致，不能真实地反映会计核算的结果。真实的结果应是独立的计量人员对同一事项运用同样的方法的计量都相同的结果，因此，完善的监督体系应是各部门相互配合、协调一致的监督行为，而不是如今这种各行其是，各自为政，缺乏联系与沟通的行为，使企业会计信息结果人为控制的现象得以扼制，以使会计信息能以其真面目展示在各信息使用者的面前。
3.减少会计政策的可选择空间。
制定会计法规、会计准则时应尽量克服或减少其本身的不确定性，并对会计的不确定事项做出必要规定。首先，最终制定的会计准则应对未来会计环境变化有较科学和具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。其次，对于准则中的某些释义和定义要有精确的分析和解释，如果某一定义和释义可能会有多种理解。则应对各种可能的理解均作详细的阐述，表明各种理解的适用情况，以免给准则的使用者造成误解。再次，由于会计准则具有经济后果，准则制定者必须考虑管理者、政府及其他利益集团的正当利益，制定者应有广泛的代表性。最后；针对会计的不确定性事项处理应做出具体或原则性规定，保证信息质量。
4.提高会计人员的诚信道德水平，增强其专业胜任能力。
其中以提高会计人员的诚信道德水平尤为重要，当前会计信息被人们广泛地用于经济决策和日常经营管理，完全是由于社会各界对会计信息予以充分的信任和肯定。会计信息成了 现代 企业 的生命,而会计诚信是会计的生命，朱总理的“不做假账”道出了会计真谛。
六、关于会计信息可靠性与相关性权衡的思考
相关性和可靠性是会计信息的两大质量特征，二者的权衡得到的是对会计信息使用者最有用的信息。随着知识经济的到来，会计所处的环境发生了深刻的变化，财务与非财务信息、有关公司背景的信息等等正日益受到重视。信息使用者对会计信息的需求发生了很大的变化，他们从关注历史信息转向更关注未来信息，提高相关性成为会计报告需要解决的首要问题。而且，网络技术的广泛应用使会计信息用户获得信息更加快捷，会计信息处理的速度和效率大大提高，大大降低了信息使用者获得相关信息的成本，相关性得到了前所未有的重视。要积极思考提高会计信息相关性与可靠性的措施，完善会计信息披露的约束制度，改进财务报告披露的内容和形式等。要完善上市公司治理结构，使股东会、董事会、监事会和经理层相互制衡，建立健全并完善监事会制度。减少管理当局的会计舞弊行为。优化会计职业道德环境，加强内外部监管的力度。强化审计部门的监督职能，对于审计中发现的问题。应在规定的期限内纠正。还要重视企业内部监管，强企业内部监管力度，规范内部会计行为。各会计主体的管理当局应督促会计人员自觉遵规守法，必要时应将会计人员对制度的执行和遵守情况纳入业绩考核。在现代企业制度下，还应加强会计人员职业道德教育和素质培养，提高其业务和工作胜任能力。加强会计人员的后续教育和培训工作。提高会计人员的业务素质。对于一些新出现的业务，如衍生金融工具、可转换债券等，我们还要积极探索合适的多种计量模式的结合应用，如公允价值与历史成本相结合的计量模式等。从而提高会计信息的相关性和可靠性。从另一方面看．可靠性从来没有失去应有的地位，随着相关性日益受到重视．可靠性的重视程度也日益提高。会计信息可靠性的不断提高，增强了信息使用者对会计信息的信赖。从解决我国当前存在的会计信息失真问题来看，把二者置于同等重要的地位更具有重要的现实意义。
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