商业银行会计内控机制建设的要求和原则
商业银行内部控制建设的要求
商业银行内部控制建设的原则
商业银行内部会计控制
现阶段商业银行会计内控机制的薄弱环节
思想观念上存在的问题
组织结构和制度体系上存在的问题
制度执行上存在的问题
人员管理上存在的问题
强化商业银行会计内部控制的思路与对策
进一步加强全员风险防范意识
强化事后监督制度
加大财务监管力度
处理好业务发展、规范服务与深化内部控制的关系
严格执行统一的会计制度
利用高科技手段加强内部控制与防范计算机风险相结合
树立“三全”观念完善内部会计控制
不断完善员工轮岗和强制休假制度
以人为本建立一支高素质懂业务会管理的会计队伍
内 容 摘 要
随着银行商业化进程加快和银行业经营风险日益显现，加强银行内部控制，健全银行内控制度越来越引起重视。中国人民银行总行下发的《加强金融机构内部控制的指导原则》对如何加强银行内部控制，防范金融风险作了原则性的阐述，而作为对银行各类经营活动确认、实现和监督的会计，其内控机制是否有效，直接关系到整个机构内控基础是否夯实。因此健全和完善会计内控机制，成为银行建立健全内控制度，保障银行安全经营的首要问题。
本文从“强化商业银行会计内部控制的思路与对策”、“现阶段商业银行会计内控机制的薄弱环节”以及“商业银行会计内控机制建设的要求和原则”等三个方面对 “加强银行内控机制，防范会计风险”进行了一些初步的探讨。
强化商业银行内控问题研究
--加强银行内控机制 防范会计风险
近几年来，会计案件逐年上升，强烈地要求我们对银行会计内部控制的风险及防范予以高度重视和反思。因此，狠抓会计基础管理工作，健全、完善银行会计内部控制机制，提高防范风险的能力，已成为银行业务发展的迫切需要，更是基层银行安全管理的重中之重。
1、商业银行会计内控机制建设的要求和原则
内部控制是商业银行的一种自律行为，是商业银行为完成既定的工作目标而采用的防范风险、对内部各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称。
1.1商业银行内部控制建设的要求
根据中国人民银行1997年5月16日颁的《加强金融机构内部控制的指导原则》，吸收国内、外金融机构在内部控制制度建设上的成功经验，结合我国商业银行的实际情况，内部控制制度建设应达到以下基本要求：
（1）设立顺序递进的三道监控防线。即以一线岗位双人、双职、双责为基础的第一道监控防线；以相关部门、相关岗位间相互监督、制约的工作程序为第二道监控防线；以内部监督部门对各岗位、各部门各项业务全面实施监督、反馈的第三道防线。
（2）在业务运营过程中实行恰当的责任分离制度。
（3）在操作层建立完善的岗位责任制度和规范的岗位管理措施，明确授权，严密程序。
（4）建立完整的信息^^文档保全系统。按会计^^文档和档案管理的要求，分类、妥善地保管每一项业务^^文档，并确保其真实、完整。
（5）建立有效的应急、应变措施。
（6）强化、完善检查、监督手段，建立具有独立性、权威性的内部审计制度。
1.2商业银行内部控制建设的原则
（1）有效性原则。
要使商业银行内部控制充分发挥控制作用，在各部门和各岗位得到贯彻落实，建立的内部控制制度必须具有有效性。即各种内控制应当具有高度的权威性，要真正成为所有员工严格遵守的行动指南。执行内控制度不存在任何例外，任何人不得有超越或违反制度的权力。
（2）审慎、全面性原则。
任何内控制度的建立都要以防范风险审慎经营为出发点，必须将其渗透到各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，不能留有任何死角和空白点。
（3）及时性原则。
内控机制应与业务发展形势相适应。开设各类新的业务机构或新的业务种类时，要树立“内控优先”的思想，首先建立完备的相互制约的制度，即使在金融创新的领域，也不能因为法律没有规定或监管当局没有要求而不采取必要的控制措施。对于现有的内控制度，也要根据形势发展和业务变化的新特点，适时修正，不致滞后。
（5）独立性原则。
内控制度的检查、评价部门必须独立于内控制度建立与执行部门。
1.3商业银行内部会计控制
商业银行会计业务涉及银行所有的业务、财务等活动，内部会计控制也就覆盖了商业银行经营管理活动的全过程，是内部控制机制的基础和核心。
商业银行会计控制的主要目标有：保证商业银行的会计、财务及其它业务活动按照法律、法规及有关制度执行；保证资产安全完整，防范风险损失；保证会计信息的真实、完整和及时披露；准确、完整地记录和核算各项业务活动；保证各项业务活动的进行都经过适当授权。
内部会计控制制度的设计和实施应围绕上述目标进行：
1、现金出纳控制。现金是流动性最强的资产，而各种舞弊行为也多与现金相关，因此应建立健全出纳业务的控制制度，以防范风险。
2、储蓄业务控制。储蓄存款是商业银行的主干业务之一，必须按储蓄会计的要求加强规范和控制。
3、支付结算控制。结算业务通常涉及金额较大，而且影响到资金流通的正常进行和信用社的声誉，因此，保证结算体系高效、安全地运转是信用社的重要任务。
4、联行业务控制。联行业务往来频繁，资金量大，而且双方银行在办理业务上的时间、空间是分离的，风险比较大，是大案要案的多发部位，因此更需要 建立科学、严密的内部控制制度，保证资金的安全和联行帐务处理的正确、及时。
5、财务管理控制。商业银行建立财务管理的内控制度应遵循统一管理、监督制约、依法办事原则。
2、商业银行会计内控制机制的薄弱环节
随着社会主义市场经济的建立和金融体制改革的不断深化，银行业务日益向多元化、广泛化的方向发展，业务领域不断开拓，业务品种不断创新，新的技术手段也不断地推出。为适应银行业务发展的需要，各行在内部控制方面初步建立了一套比较完善、规范和全面的内控制度和执行体系。从整体上看，虽然会计内部控制比其他内部控制要相对完善和健全，但随着银行业务的发展，仍在相当程序上存在着薄弱环节，主要表现在：
2.1思想观念上
（1）会计风险意识淡薄，银行会计风险是银行人员在办理各项业务的活动中因种种原因导致破坏银行信誉、造成资金损失、损害经营成果的可能性。主要包括核算风险、结算风险、财务风险、出纳风险、会计监督风险、人员管理风险等若干方面。
（2）对内部控制缺乏科学的认识。具体表现为：一是将内部控制等同旦各项规章制度，没有认识到内部控制是现代银行管理中的一个特定概念，包括制度、执行、评价等诸多方面，是一个监督制约业务动作过程的动态控制体系。二是认为执行会计内部控制制度，仅仅是为了应付上级行的检查，目标不明确，造成制度被动执行，流于形式。
2.2组织结构和制度体系上
（1）劳动组合不尽合理，岗位职责设置不明确。会计内部控制制度处于不断完善中，而制度的变动，势必使会计部门内部劳动组合相应发生变化；新业务的开展和先进技术手段的应用，使会计核算发生新变化，会计业务流程也要相应发生变化。既要严格执行制度，又要优化劳动组合，使得基层行、处、所在会计人员的配备上更是处于两难境地。只能在现有人员的基础上适当交叉，风险防落能力相对受到减弱。
（2）内部会计控制制度体系还不够过完善。一方面，已有的制度之间各自独立，不完整，不系统，互相重复甚至相互矛盾、抵触，有章可循也变成了有章难循；另一方面，在经营中重发展，轻规范，或者先发展，导致新业务无管理办法或用老办法管理新业务的被动局面，形成业务内部控制中的空白点。
2.3制度执行上
（1）执行规章制度未落到实处，有章不循和违章操作现象严重。一是由于制定某些具体的制度办法时过于原则，缺乏可操作性，使制度和办法的时效性大打折扣，其结果只能是有章不循；二是一些会计工作人员在办理业务过程中未能严格执行有关制度和业务规定，贪图简单，越权操作，业务处理具有主观随意性，严重影响了会计内部控制制度的发挥，给作案分子以可乘之机。
（2）会计内部管理重要控制环节控制不严。空白重要凭证、业务印章、密押器、密押口令、金库密钥、柜员密码、备份数据、账户开销环节、会计科目的使用、会计档案的保管等重要物品和核算要素的管理直接关系到业务的顺利进行和资金的安全。但目前一些单位在这些方面仍存在着很多漏洞，管理混乱，成为会计案件的发案点。
（3）会计事后监督不严。会计核算和监督是银行会计的两大职能。一方面，从后台复核上，有些行、处的事后监督流于形式，仅满足单纯的凭证再录入工作，未严格按照制度要求予以审核；另一方面，目前的银行会计过于偏重核算职能，事后监督重点不突出，认为只要凭证金额相等，就不会出错，而忽视了对诸如现金管理、大额支付凭证审核、科目之间的勾稽关系、资金流向、业务的合法性等进行有效的审查监督，为滥用会计科目，提供虚假信息，编制假证、假账、假表，以及内外勾结，侵吞、诈骗银行资金等违法行为打开了方便之门。
（4）会计检查未能履行职责。从检查制度上，有些单位长期以来无检查目的，无检查对象，无检查内容，无检查方式，无检查人员；从检查执行上，存在责任不明确、检查不深入的现象，对检查出来的违规违章行为和人员不敢管，不敢处理。一些基层机构因机械精简，人员压缩，按照制度规定本应配备的专职总会计、会计检查员、出纳检查员因种种原因未配备或虽配备了却属兼职，结果形同虚设，没有做到真正的检查辅导。
（5）防范手段落后。现代化的银行业务必须要有现代化的会计操作手段。但目前银行业会计电算化整体水平仍十分滞后，表现在：一是应用程度不高，覆盖面不广，事前预测、管理会计的模型无法得到运用；二是动用水平低，还有相当一部分会计人员缺乏电算化知识和操作能力，特别是一些会计管理人员不懂计算机。三是计算机安全控制机制尚不严密，程序设计开发、使用、系统管理等缺乏完整、及时的规定，利用计算机作案的事件时有发生，增加了会计风险。除此之外，在一线柜台上，许多案件都出在作案分子用高科技手段制造的假票据、假印章没有被会计人员识破，从而造成了损失。其中有些是由于会计人员责任心不强、业务素质差而造成的，但更多的则反映出面对高智能犯罪，目前的会计防范手段已经落后。
2.4人员管理上
会计内部控制制度是否可以得到加强，各项规章制度是否可以得到有效的贯彻执行，归根到底取决于是否拥有一支与现代化商业银行经营管理要求相适应的高素质会计人员队伍。近几年来的新业务发展使得银行会计工作人员不断增加，而整体业务素质参差不齐，不少人对内部控制的重要性认识不足，行为随意。有的人缺乏责任心，听之任之，得过且过；有的人法制观念淡薄，缺乏基本的业务知识；更有道德品质败坏者使用各种手段进行犯罪活动，窃取、挪用资金，直接威胁着银行经营管理的全安。
值得一提的是，目前在会计部门人员管理上存在着许多不利于实施会计内部控制的因素，在人员考评上更是缺乏明确的、有力的激励机制和奖惩措施。会计业务连续数年无差错或无案件发生的行、处及人员未得到任何激励措施的促进，而对时有案件发生的有关责任人却也未能施以实质性处罚。这些均在一定程度上影响了会计人员整体素质的提高，使会计制度不能得到有效的执行，防范内部控制风险的能力大大下降。
3、强化银行会计内部控制的思路与对策
3.1进一步加强全员风险防范意识
银行内部控制是规范经营行为，有效防范风险的关键，包括银行会计内部控制和银行管理内部控制。会计内部控制是内部控制的一个重要组成部分，由会计规章制度、业务处理过程控制、会计监督与检查、会计人员和会计机构的管理等方面组成。内控制度要达到防范资金风险、合法经营、提供可靠的财务报告等目标，它不仅是对会计专业领域的控制，而且还应渗透到其他内部控制中，成为内部控制的核心。因此不断加强对基层会计人员的思想教育，使严格自律成为共识，是强化内控机制的基本前提。各级金融工作者要进一步端正经营思想，在抓效益的同时，增强危机感，把建立内控机制、防范金融风险作为日常决策的重要组成部分。各级领导抓内控制度建设要树立全局观念，要象抓经营一样，建立内控制度“一把手工程”，努力寻求改善和转换风险的途径。
3.2强化事后监督制度
事后监督制度是商业银行防范金融风险的主要方法，强化事后监督制度对于堵塞漏洞，及时发现差错和隐患有重要的作用。加强对监督员的管理，严格查询查复，杜绝人情监督。对监督中发现的问题，不管是哪一级柜员都要追究责任，不掩盖事实，杜绝有错不报。
3.3加大财务监管力度
财会监管工作一般可划分为常规性检查辅导、专项检查辅导和坐班主任日常检查辅导。财会监督检查不要流于形式，例行公事、马虎应付，而应切切实实按照会计的各项规章制度，每季除常规检查外，要有重点的对日常工作中容易出事故的隐患加大检查力度，对查出的问题限期改正。
3.4要处理好业务发展、规范服务与深化内部控制的关系
在激烈竞争的市场经济环境下，努力开拓市场、完善服务手段、提高服务质量本无可非议，但对于不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为我们要坚决予以制止。有的单位往往为了多争一些经营效益，无论客户大小、远近，一律承诺上门收款，实质上潜伏着风险；还有的单位不顾实际情况，机械地实行“一分钟办理业务”的制度，致使柜台人员为了不被客户投诉，对票据审查不细，放过假单、假证等。这些都以牺牲原则和制度为代价，给银行经营带来了风险。这几年银行搞改革，归根据结底就是为了吸引客户，扩大业务范围，提高服务水平，增强银行的竞争力。但改革的同时必须要注意处理业务发展与内部控制的关系，开办和处理任何业务要以制度作保证，明确操作规则、程序和各项具体要求，实行稳健经营。
3.5要严格执行统一会计制度
尊重上级会计部门的统一领导和监督是加强内控管理的组织保证。凡是有会计核算的单位和部门都必须接受和服从上级会计部门的管理、指导和监督，不能自行其是，这一点非常重要。随着新业务的不断创新拓展，出现了一些新情况，产生了一些新问题，基层单位决不能在会计核算上自搞一套。
3.6利用高科手段加强内部控制与防范计算机风险相结合
会计电算化是拓展银行业务的基础。利用计算机技术可减少操作程序、减少手工工作量，前后台处理分离，简化帐务层次，将会计核算和管理制度置于计算机程序的硬控制之下，从而加强内部控制，这是银行内控体系发展的必然趋势。但另一方面，我们也应看到会计电算化的应用给内部控制带来的新情况、新问题和对会计内部控制的所提出的新要求。人民银行在《加强金融机构内部控制的指导原则》中明确指出：金融机构要建立科学的计算机系统风险控制制度。因此，在提倡加强内部控制的今天，如何加强计算机的安全控制将成为我们应予以重视和研究的重要课题。
3.7树立“三全”概念，完善内部会计控制
“三全”指对会计业务处理实施全过程的管理、对会计核算实施全科目的管理、对所有会计人员实施全员管理。在对业务进行全过程的管理中，要严守自控、互控、监控“三道防线”，对受理的前台业务实行详细的“事前审查”、在业务处理过程中实行严格的“事中控制”、对办理完毕的所有会计业务实行重点突出的“事后监督”，做到以业务活动为主线，将独立、严格、及时的管理寓于各环节之中。在人员管理中，要重点加强“三种人”的管理监督职责，即要求营业机构会计负责人、会计监督部门管理人、各级行会计部门负责人有明确的责任划分，严格监督各项规章制度的执行，强化考核机制。在会计核算过程中，要强调真实、准确、完整，重点对内部性、过度性和损益类科目的使用进行监控，做到会计核算方法规范化，成本费用和收入的财务核算规范化，会计信息的规范化，提高核算质量，减少风险。
3.8不断完善员工轮岗和强制休假制度
（1）实行轮岗和强制休假制度，是加强会计基础管理，防范和化解会计工作风险的有效手段。针对目前基层单位人员岗位设置存在的“岗位终身制”和“岗位单一制”的问题，我们应该考虑如何更有效地遏制各个岗位潜在的问题，切实把隐患消灭在萌芽状态。实践证明，实行轮岗和强制休假制度是最好的也是最有效的办法。
（2）实行轮岗和强制休假制度，是常规检查及各类专项审计的最好补充。由于对某岗位实行轮岗或强制休假是在会计、人事部门统一组织下，责成该职工短期离开工作岗位，而由其他人员顶岗履行其职责的，因此要求顶岗替班人员不但认真对待工作，尽量作到顶岗期间不失职，而且要比平时工作做的更好，这样才能发现本岗位在日常内部管理中存在的某些深藏不露的弊病和漏洞，相对于平时的常规检查和专项审计的静态检查，更具有全面性和深入性，从而弥补了按常规检查和专项审计检查的不足。
（3）实行轮岗和强制休假制度，是提高基层会计出纳人员综合素质的有益尝试。首先，对改变目前临柜人员因时间紧张而学习业务知识时间极少的情况创造了条件。基层单位可以有计划、有组织地对会计人员集中进行强制休假办法，合理利用离岗时间。这样既可以调整临柜人员的工作状态，使她们得到充分休息，又可以对各岗位的业务有一个新的认识机会，学习到银行其它岗位的业务知识和新会计制度，提高自身综合业务素质。其次，强制休假给顶岗人员无形中创造了一个轮岗的机会，替班人员通过短期的顶岗，可以学习和吸收所代岗位的业务和一些好的做法与经验，同时发现自身工作中存在的问题，取长补短，并在代班中增长新的知识和见识，从而达到提高个人综合业务素质的目的。实践证明，实行强制休假制度，有利于改变目前会计出纳人员存在的业务知识片面的局限性，是提高基层会计出纳人员综合业务素质的有益尝试，为综合柜员制的全面推广和运行打下坚实的基础。
3.9以人为本，建立一支高素质、懂业务、会管理的会计队伍
会计内控机制的成效最终还要依赖于会计人员所具备的素质。会计人员是会计工作的主要承担者,充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣,是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高,并且粗心大意,对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此,提高专业人员的知识水平和专业胜任能力, 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。
首先,会计工作是一种专业性很强的工作,要当一名称职的会计工作者,不仅要有崇高的职业道德境界,而且要掌握会计理论知识和业务技能,学习会计法律、法规和制度。善于运用经济方法和法律手段,解决会计工作中的各种问题。“打铁必先自身硬”,专业人员必须要有良好的职业道德、广博的知识水平、精湛的业务能力,不断更新知识,才能及时应对客观环境的变化,准确把握政策的精神,切实贯彻相关的制度,把本单位的内部会计控制工作做好。其次,会计人员应深入学习《会计法》,不断接受法制教育,加强自身思想品德修养,逐步完善自己的品行,忠于职守,坚持原则,树立遵纪守法,廉洁奉公的良好形象。再次,应全面实施会计人员继续教育和培训制度,重点是实行会计人员从业资格证书制度。应完善会计人员继续教育和培训制度,包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育两方面的内容。最后,制定符合企业自身发展需要的人才管理机制。控制是对舞弊的防范,控制是对人的行为约束、对人的权力限制,要使内部会计控制的功能得到有效的发挥,需要有高素质的人才作保证。建立一套促使员工提高自身素质的激励机制，建立一套责任明确、奖罚分明的考核评价体系，切实把会计管理绩效与利益激励紧密结合起来。
参 考 文 献
1、车迎新 阎庆民，《商业银行内部控制评价办法实施指南》 中国金融出版社
2、凌江怀，《商业银行风险论》 中国经济出版社
3、张小霞，《现代商业银行内控制度研究》 中国财政经济出版社
4、关喜华 广明群，《银行标准化管理与内控建设》 中国经济出版社
5、曾省晖等，《支付结算的风险点及其对策研究》 《金融会计》2005年第9期
6、赵剑勇，《浅议银行内控制度建设》 浙江省金融会计学会第四届学术交流会
7、陈一岚，《如何强化金融机构会计内控机制建设》 浙江省金融会计学会第四届学术交流会
8、崔秋霞，《完善会计内部控制制度的措施》 《经济师》2006年第11期
9、郭宇航，《对商业银行会计内部控制的再思考》 《金融会计》2005年第5期
10、林俊颖，《商业银行会计内部控制中存在的问题及建议》 《金融会计》2005年第6期
11、王涛，《关于完善银行会计内部控制的探讨》 《金融会计》2006年第11期
