引言： 应收账款的定义；
^文档： 一、应收账款的现状及形成原因；
1、我国应收账款的现状
2、从商业竞争；销售和收款的时间差；利用“应收账款”账户虚增销售收入；企业间往来账目不符，债权不清晰；利用应收账款挂账，侵占国家资财，逃避法律制裁等五个方面来分析应收账款居高不下的原因。
二、应收账款管理不善的弊端；
1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
2、夸大了企业经营成果
3、加速了企业的现金流出
三、应收账款管理的目标；
四、如何加强应收账款管理的措施；
1、迅速收加应收账款，减少坏账
2、.正确应用应收账款
结论： 应收账款管理的意义。
参考文献
论如何加强应收账款的管理
摘要：应收账款管理已经日益成为当前企业管理的一个重要议题，本文试图通过其在中国企业的现状、产生原因及因对其管理不善产生的种种弊端进行分析，并在此基础上提出若干加强管理的措施以及对如何正确利用应收账款进行论述。
关健词：应收账款的定义；现状；产生原因；弊端；改进措施；正确运用
正文：
应收账款是指企业因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据。在当前市场经济迅猛发展的形势下，市场竞争日益激烈，企业为了自我生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一.企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提拱资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售产品、开拓新市场具有更重要的意义。因此已越来越被广大企业的领导们所采用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收帐款金额增长更快，坏帐损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响。巨额的应收账款导致企业资金周转不畅，危及企业的生存和发展，因此如何有效的管理应收账款，已成为当前企业的一个重要议题。
应收账款的现状及形成原因
根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。
造成应收账款居高不下的原因可以从以下几个方面来归纳：
商业竞争
它是发生应收账款的主要原因。在市场经济中，竞争机制的作用迫使企业采用各种手段来扩大销售。除了依靠商品质量、价格、售后服务、广告等以外，赊销也是扩大销售的手段之一，在同等的商品价格，类似的质量水平，一样的售后服务条件下，实行赊销的商品销售额将大于实现现销的商品销售额。
企业若想在激烈的市场竞争中谋得一席之地，脱颖而出，就不得不采取赊销的方法，伴随着赊销的产生，虽然企业的销售收入扩大了，但是企业的应收账款也随之产生了，而客户单位的经营能力及资信能力不同，企业就有可能导致应收账款收不回，长期挂账，使企业的资金周转不畅，从而影响资金的使用效率。
销售和收款的时间差
有时商品成交与收到货款的时间不一致。例如销售部门只管销售，业务发生后，又不与财务部门交待，使收款不及时。另外，在产品售出后，顾客开出具有时间期限的商业汇票，也会引起应收账款的产生。
利用“应收账款”账户虚增销售收入
有些企业因未完成年度销售、利润计划，影响职工经济利益，就利用“应收账款”账户虚增销售收入。企业自填了销货发票记账联并编造了债务人名称。经此一番弄虚作假，企业账面上完成了当年的销售和利润计划。于是，职工加薪提级，经理提成奖金，皆大欢喜。
企业间往来账目不符，债权不清晰
相当一部分企业之间往来账目不符，使部分应收账款难以收回，只能长期挂账处理。究其原因，主要是债权方仅凭口头协议就发货，且依据自制凭证单方记账，不清理回收，所以在发生债务纠纷时，债权方往往因证据不足，债权不清晰而难以收回货款。
利用应收账款挂账，侵占国家资财，逃避法律制裁
应收账款是潜亏的“防空洞”，又是引发企业倒闭的“导火线”。一些国有企业的厂长、经理钻法律空子，利用职权将企业的产品、商品交给亲朋好友去销售，而货款在企业长期挂账收不回。这实际上是将国家资财抽离企业，供私人谋利，且又逃避法律的制裁。因为货款挂在应收账款上，即使审计时查出，按我国法律规定，最多也只能是挪用，不构成贪污侵占国家资财罪。
应收账款管理不善的弊端
（一）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品开具发票，却不能同步收回货款。企业反而要为这种没有现金流入的销售垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金从而影响企业资金周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产销售计划，无法实现既定的效益目标。
（二）夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当其赊销全部记入当期收入，即企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入，而收不回的应收账款会造成坏账损失，巨额的应收账款挂在帐上，虚增了账面上的销售收入，夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。
（三）加速了企业的现金流出。赊销虽然使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫会各种税金和费用，加速了企业现金流出。主要表现为：
1、企业流转税的支出。如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，这些必然会随着销售收入的增加而增加。
2、所得税的支出。应收账款产生利润但是利润并未以现金实现，而缴纳所得税必须按时以现金支付。
3、现金利润的分配也同样存在这样的问题，此外应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速现金流出。
（四）延长了营业周期。营业周期是指从取得存货到销售存货并收回现金为止的这段时间，它取决于存货的周转天数和应收账款的周转天数，不合理的应收账款延长了营业周期使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，严重影响了企业正常的生产经营。
应收账款管理的目标
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等上述弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。
应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大的利润；相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。
如何加强应收账款管理的措施
（一）迅速收回应收账款，减少坏账
有应收账款就不可避免地发生坏账损失。企业为了减少坏账的发生，有如下几个解决办法。
1.完善信用制度
商业信用制度是企业为实现预期的商品销售目标和任务而规定的行动准则。它包括信用标准和信用条件。企业为客户提供商业信用，可扩大产品销售量，增强企业盈利。因此，企业必须首先建立和健全信用制度。
（1）制定和抉择正确的信用标准
企业为有效地控制应收账款，首先要对客户有较全面的了解和评估，通常采用5C评估法。主要为：品行，偿债能力，资本，担保品，外部情况的影响。通过这种方法掌握客户的有关^^文档后，再分析研究，根据赊销可能发生的坏账损失率，相应确定其信用等级。还要考虑赊账信用额度，即客户在一定期间可以赊欠商品的最大额度。对不同信用等级的客户，确定相应的最大信用额度。
（2）制定信用条件
信用条件一般包括信用期限，付现折扣和折扣期限。即表述为“2/10，n/30”。制定信用条件一般根据本行业的惯例，也可根据本企业的具体情况。不同信用条件下不同客户能否采用或采用什么样的信用条件对企业都是有影响的。因此，对信用期限的长短，现金折扣期限都要具体分析：
a.确定信用期限。信用期限长短对企业销售量有一定的影响。决定信用期限长短应当考虑到：改变信用期限增加的收益，改变信用期限增加的收款费用和坏账损失，改变信用期限所占用资金的机会成本或资金成本。最后，比较改变信用期限前后的净损益来确定信用期限。
b.规定顾客提前偿付货款的折扣率和折扣期限。企业在赊销商品中给顾客一定的现金折扣，有利于企业实现其经营目标，扩大销售额，加速资金周转，增加企业盈利，也使顾客从优厚的付现折扣中得到超过银行存款利率的实惠。企业是否愿意提供现金折扣，还取决于提供付现折扣后，减少资金占用所获收益是否超过现金折扣减少的收入。
当然企业的信用制度不是静态的，一成不变的。在考虑经济情况的变化和企业销售与成本变动的情况下，企业可以采取“软化”信用政策或“硬化”信用政策的方法。前者包括延长规定的付现期限，提高提前付款的折扣率和放宽催收逾期收款的重要依据等，后者包括严格信用标准，缩短信用期限和加紧催收账款等。
2．完善赊销手续
企业的应收账款是企业在销售业务中发生的债权，它与企业销售业务密切相关。为确保销货收款循环过程的真实，合法，有效地防止和发现差错及弄虚作假、营私舞弊行为，企业必须加强销货及收款循环的内部管理，即完善赊销手续管理。
（1）在赊销业务中要适当职务分离
现代企业管理将每一项经济业务划分为六个步骤：授权、主办、核准、执行、记录、复核，并实行严密的组织分工。如授权审批和执行职务要分离，执行和审查职务要分离，这样便于相互核对牵制，以免相互舞弊。
（2）建立有效的审批制度
销货发生之前赊销必须经过有关负责人正常审批，经管人员严格认真把握货物赊销，避免企业遭受损失。在考虑对客户赊销商品并确定其信用等级后，要考虑赊账信用额度。规定在某个额度范围内的任何赊欠额，由具体经办人按规定办理。对信用等级较差的顾客，严格控制信用额度。
（3）要有充分的凭证和记录
凭证预选编号，目的在于防止销后忘记向顾客开发票或登记入账，也防止重复开发票或重复记账，由收款员开好每笔发货的发票以后，将发运单按顺序归档，而由另一位作人员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。
（4）定期核对对账单
由不负责现金出纳和销售凭证及应收款项记录的人员定期向顾客传送对账单，以确保应收款项记录的真实、正确。
（5）对应收票据应建立应收票据明细账
详细记载票据种类，出票人姓名，票据到期日，金额及其必要事项，并经常核实应收票据明细表合计数与总账中的应收票据账面数额。并由主管人员对有疑惑的或金额较大的应收票据客户发函询查，核实数额并催其归还。
（6）加强应收账款增减发生的管理
通过落实客户，检查销货凭证和销货退回凭证，防止有关人员利用应收账款虚列销货款。并通过对应收账款账户及有关原始凭证，记账凭证的管理，有效地加强应收账款减少的管理。对不正常的应收账款，悬欠已久，欠款单位不清的应收账款应重点管理，防止因合同、契约等其他原因引起呆账和悬账。
3.建立赊销责任制
建立责任会计贯彻落实经济责任制是现代企业强化内部管理的一项重要内控管理制度。企业在加强应收账款管理过程中，主管部门和会计部门根据企业计划期经营目标，制定出该计划期内最多可发生的应收账款限额和坏账损失额，再分别下达各销售责任中心。各责任中心对发生的应收账款实行“谁审批谁负责”。通过对各责任中心应收账款及坏账损失的责任指标实行责任考核，明确奖惩，使企业每笔应收账款的发生都有明确的责任人，便于应收账款的及时收回和坏账损失的减少。
4．制定正确的收款策略
前已述及，企业信用制度的不同将影响应收账款发生坏账的损失的不同，为尽量减少坏账损失，提高应收账款的收款效率。企业应制定一整套有效的收款策略。一般企业为扩大产品销量，增强竞争能力，往往对顾客的逾期未付款项规定一个允许拖欠的期限，超过规定期限企业就将进行各种形式的催收。企业制定收款政策应十分谨慎，掌握好宽严程度，如果制定的收款政策过宽，就会导致逾期未付货款的顾客拖延时间，进而可能会伤害无意拖欠的顾客，影响企业未来的销售和利润。企业加强收账的管理，将增加收账次数从而增加收账费用，而应收账款平均收回日数和坏账损失比率则减少，因此，企业要根据收账费用，坏账损失，应收账款的平均收回日数三者关系，制定收款策略，始终把握一个原则，就是所花费的收款费用必须小于回收的应收账款的得益额，即小于坏账损失和机会成本的减少数。
5．加强企业内部管理制度
企业应定岗定位，作好销售与收款的衔接工作。严格按合同行事。销售部在售出货物之后应立即与财务部联系，予以及时收款。总之企业内部管理制度要完善，一环紧扣一环，不让一环脱节让人有机可乘。
6．改进银行结算办法，改进信用证结算方式
信用证结算方式是目前西方国家通行的一种货款结算方式：当购货双方签订购货合同后，即由购货方交存保证金给其开户银行并开出信用证交给销货方。在规定期限内，销货方据此组织货源，发货。购货方开户银行收到货物运输单据和货物到站验收凭据，则该信用证自动作废，银行将购方账户上的信用保证金解冻。这种结算方式也适合我国的国情。一方面，它可以防止故意拖欠，销货方只要有货物发运、验收的凭证，银行即行划款，保证了销方及时收回货款；另一方面，又可以防止欺诈，在购方没有收到货物前，银行不予划转货款，这就保证了购方资金的安全。信用证结算方式充分发挥了银行的中介、监督作用。它充分的使用了银行信用。在我国目前市场经济秩序尚未健全的情况下，通过银行加强监督，促使企业合法经营，是很有必要的。
7．加强社会审计监督，赋予注册会计师更大的监督权
作为社会主义经济监督体系的重要组成部分，社会审计的首要职能就是经济监督，它具有独立、公正的特点。如果国家从法律上明确规定所有企业的年底财务报表都要经注册会计师审计，则通过加强社会监督，充分发挥注册会计师“经济警察”的作用，促使企业遵守法律、法规，会计准则和会计制度，尽量减少国家资产的流失。
8．以应收账款进行债务重组
《企业会计制度》就债务重组的定义和债务重组的确认、计量方法做出了调整。原债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项，即“让步”是债务重组的主要特征。新制度规定，债务重组是指债权人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。即不论何种债务重组形式，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。新实行的债务重组方法规范了证券市场的发展，减少了因会计规范不恰当而形成的泡沫，有利于维护社会经济秩序。
在激烈的市场竞争情况下，企业因经营管理不善，或受外部不利因素的影响，致使盈利能力下降，资金周转不快，出现暂时资金紧缺，难以按期偿还债务。此时，虽然债权人可按法律规定申请债务人破产，同时，也可以采用另一种解决债务纠纷的方法，即债务重组。
新的债务重组方法相比旧方法对企业有利的影响：
（1）债务人将债务重组的收益记入“资本公积”科目，而不是记入“营业外收入”科目，避免了因发生债务重组收益而承担所得税。这种做法更进一步考虑了债务人的实际处境，有助于其走出财务困境。
（2）债权人在接受以非货币性资产抵债，以及以债务转化为资本进行债务重组的方式下，不确认重组损失，而是以原重组债权的账面价值为基础来确定抵债资产的账面价值。这样对抵债资产放弃使用“公允价值”计价，防止了企业利用公允价值任意调整当期利润，在一定程度上保证了会计信息的可靠性。
（3）在以非货币性资产抵债，以债务转化为资本进行偿债的方式下，不再将重组中的收益（或损失）通过公允价值分为重组收益（或损失）以及转让收益（或损失）两部分来核算，而是一并计入债务人的资本公积或当期损益（或债权人的抵债资产价值），简化了核算。
例如，甲企业因从乙企业购入一批原材料向乙企业开出一张面值为100万元、利率为3%、三个月期、到期日为200X年 5月31日的票据。由于财务困难，甲企业无法在5月31日偿清到期的应付票据。经与乙企业协商，达成如下协议：将票据的期限延长到7月31日，并将债务的账面价值100.75万元（面值100万元、利息0.75万元）减至90万元(既减面值又减已欠利息)。延期内票据不计利息。乙企业采用了债务重组后将应收账款的数额从100.75万元减到90万元,虽然增加了营业外支出10.75万元,但乙企业因此会收回甲企业所欠账款90万元,收回后乙企业的资金周转就可以比较灵活,有利于提高乙企业资金的利用率。
（二）正确应用应收账款
应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，即使不发生坏账，但其显然也丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入，或是从销售日至收款日的这段时间资金被占用的时间价值，这就是应收账款的机会成本。
随着科技信息产业的迅猛发展，商业交易结算活动在时间上大大缩短了，故而，资金的机会成本越来越重要。为了不使赊销的资金白白被占用，应采取应收账款融资。这里有四种方法：
1．应收账款抵押贷款融资
是指持有应收账款的企业与银行或其他出借方订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定银行或其他出借方借给企业的资金占应收账款的比率，一般来说，为应收账款的60%—70%。借款企业在贷款时，除以应收账款为担保品外，还需按实际借款数据出具票据。如果作为担保品的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。企业的客户一般不知道他们在企业账户上的应收账款已被抵押出去，账款仍应由借款企业收取，收回的账款优先偿还银行或其他出借方。
2．应收账款出让售融资
是指企业将应收账款出让给银行或专门以购买应收账款为业的应收账款信贷公司，以筹集所需资金的一种方式。银行或信贷公司根据发票金额，减去容许购买客户扣取的现金折扣、银行或信贷公司收取的佣金以及主要用于冲抵销货退回和销货折让的扣款后将余额付给融资企业。扣款占应收账款的比例由双方协商确定，一般为10%左右。应收账款让售融资要求应收账款坏账率低，收回率高，故而这种融资方式较难。
3．以应收账款进行交易、交换
新颁布的企业会计制度对以应收账款进行交易和交换也提出了新的方法，新方法主要是取消了同类非货币性交易和不同类非货币交易的划分规定及相应的确认计量规定，而改为凡属于非货币性交易，均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账价值。这对于现代管理下的企业来说，是一种很好的处理应收账款的方法。
例如：甲企业以应收账款600万元（已提坏账准备100万元）和短期投资500万元与另一企业的应收账款900万元（已计提坏账准备50万元）交换。
甲企业换出资产的账面价值为1000万元（600万元—100万元+500万元）大于换入应收账款账面价值850万元（900万元—50万元），应按换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值。
结束语：
应收账款的融资在观念上将财会的被动性转换为主动性，在时间上争取更多的资金使用价值。当然人类还在发展，对于应收账款如何充分利用，如何发掘出更多的社会财富，还需继续探讨。随着应收账款管理制度的越来越完善，企业的货款资金回笼也越来越快，增强了现金流入量，减少呆账现象。有一点，不可否认，那就是充分利用好应收账款将会给企业带来巨大的财富，这也是财务管理的又一亮点。
主要参考文献及^^文档：
[1]陈显兰，《企业走出应收账款困境的思考》，四川会计，2003年第6期；
[2]王曙光，《企业应收账款过高的因素、规避及化解》，四川会计，2002年第三期；
[3]方斌、郑方顺，《加强企业信用管理的若干建议》，财务与会计，2002年第1期；
[4]许文珍，《浅析应收账款管理》，税收与企业，2002年第5期。
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