目 录
一、信用社内部控制的现状及问题
（一）、内部控制的含义
（二）、信用社内部控制存在的现状及主要问题
董事会结构
信用社工作人员及环境
企业中如果有一个好的用人环境，能确保执行信用社政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。
严格控制，确保经营效果和工作效率
组织结构、授权和分配责任的方法和管理制控制方法
稽核监督职能弱化
管理机构的影响
二 、 完善内部控制的对策
1、树立以人为本的管理思想，建立健全激励和约束机制
2、完善信贷决策体系和信贷资产管理责任制
3、强化组织管理，加强信用社内控制度的建设
4、加强内部审计作用，同时转化内部审计的主要职能
内 容 摘 要
控制制度是社会经济发展内部到一定阶段的产物，是现代信用社管理的重要手段。在信息产业已经相当发达的当今社会，不断完善信用社内部控制制度，对于防范舞弊、减少损失，提高资金的再生能力具有积极的意义。本文针对信用社内部控制存在主要问题，进行了初步的分析并提出了相应的对策。
浅淡信用社内控制存在的问题及对策
一、信用社内部控制的现状及问题
信用社是金融业务经营中寻找收益与风险平衡点的金融企业。信用社在金融活动中面临信用风险，流动风险，操作风险，法律风险等。这些风险爆发时不仅可能导致信用社的倒闭，对客户利益造成伤害，而且还可能影响整个信用社体系，引发系统风险。因此，监管部门应该对信用社的风险进行监督管理。但仅有监管部门是监督是不够的，信用社的内部控制才是第一位的。因此，加强信用社内部制度建设，健全内控体系是风险监管的根本。
信用社内部控制存在的现状及主要问题
信用社内部控制环境是其他因素构建的基础，基础中有缺陷，其他因素即使构建得再完美，也只起到事倍功半的效果。
1、董事会结构
信用社的内部控制文化是需要董事会，高级管理层和各级工作人员共同努力才能实现的过程。机构内部每个工作人员都必须参与这一过程。目前，信用社的内部控制文化尚未真正的形成，特别是其层机构部分工作人员还未充分认识到内控和风险的管理的内涵。建立在信用社结构之上的治理机制尚处于探索阶段，全面深化信用社治理结构改革条件尚不成熟。董事会职能不健全，难以正常发挥作用。监事会工作流于形式，还没有建立起以监事会为核心的监督机制。高级管理层是股份制信用社内部决策的核心，决策与执行一体化的问题突出，对高级管理层缺乏制度上的约束。
2、信用社工作人员及环境
每个人的工作总是被一种激励机制驱动着，这种机制可以是物质的奖励，他人的认可，也可以是自我的认可。重要的是一个人必须感到其努力带来了自身的福利变化。目前信用社人力资源溃乏，职工的文化程度、专业技能、业务能力都与现实需要存在较大差距，多数职工思想僵化，观念保守，不能适应信用社发展的需要。根据某信用社^^文档（表1）显示，主要有以下几方面：一是员工的学历水平低，大专以上学历不到30%，而正规大专以上学历的不足5%，初中及以下学历的占有相当的比重。二是获取一定技术职称的员工少，中高级职称不到4%，无职称的尚占36%。三是技能差，员工业务技术尖子风毛麟角，大都只是达标要求。因而，现状的员工队伍，难以很好地满足信用社业务发展的需要，并且制约着业务的进一步拓展。
表1
学历职称
大专及以上学历
初中及以下学历
中高级职称
无职称
1996年末占比（%）
7%
36%
1%
50%
2005年末占比（%）
30%
1%2
4%
36%
业务技能（临柜人员）
较为突出
完全达标
勉强适岗
不适应
2002年末占比（%）
9%
71%
8%
12%
在由于信用社的网点多，人员庞大，因此假定他们都是诚信正直，有正确的道德价值的经济人。在此假定条件下，他们的经济行为将取决于其所处的环境，所有能影响合理性的经济人的因素归纳起来也就激励和约束的问题。正是由于激励和约束的扭曲，使得一些信用社人利用虚假的会计信息做一些不法的行为。
3、企业中如果有一个好的用人环境，能确保执行信用社政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。信用社必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境基础。信用社职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于联社的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评等政策的合理程度。长期以来，对信用社领导政绩、业绩考核以最大利润完成情况为主要依据，致使有些信用社为了拉存款不按规定开户、转账等。有部分会计人员顺从领导意图，甚至为讨好领导，在弄虚作假上出点子，造成业务办理不符合规定的很多。
4、严格控制，确保经营效果和工作效率
加强核算和成本控制，保证信用社尽量压缩成本、费用，减少不必要的支出，以求信用社更大限度地达到盈利的目标，中间业务是个很好的例子：近年来，各家信用社相继加大了中间业务的投入。但农村信用社大部份服务“三农”，经济发展滞后，影响了中间业务发展后劲。欠发达地区客户对金融产品需求不足，对银行金融服务要求停留在低水平、低档次上。从主观上看，开办结算类和代理类中间业务，信用社能运用现有的人员、技能、信息等资源条件为客户提供相应的金融服务，同时由于结算类和代理类中间业务，银行一般不动用自己的资产，不为客户垫款，不参与收益分配也不承担损失，仅收取手续费，属于低风险的金融业务，且投入少、具体操作简单。但由于受主客观因素的影响，这一地区中间业务档次提升动力不足，对中间业务发展后劲产生较大的负面影响。再由于赢利能力差，对中间业务发展动力产生不利影响。一方面，欠发达地区信用社中间业务品种，大多数停留于以银行支付中介为基础的中间业务和以信用中介职能为基础的中间业务，传统结算业务、服务性的代理收付款业务品种占９０％以上，缺乏科技含量大，收入高的中间业务品种，且管理粗放，中间业务成本投入较高，与经济相对发达地区相比，赢利能力差距较大，加之不同程度地存在将中间业务作为揽存的一种手段，为客户提供无偿服务，致使业务收入滴漏，进一步加剧赢利水平低下的矛盾。
如温岭农村信用社所接的代扣地税和民政款的代付效率微小。在所开上千户的地税户中，只有1/3户有存款，其中93%户的存款只是当月缴税的金额，一般在50-500间不等；民政事业费代付的工作量也相当大，由于大部分服务对象是老人，残疾人，民政费下放的当天或次日就被领的所剩无几了。农村信用社在这两个中间业务中工作量之大，成本之高，而收益根本没有达到更大限度盈利的目标。
再如信贷方面：对“借新还旧”普遍存在的现实不加考虑，反而在制度上明令禁止，但实际操作中又行如默契，使规定形同虚设。再如大额现金支付的审批制度规定，30万元以上的现金支付需办事处分管领导审批，基层网点遇到此类问题处理起来费时不说，碰到领导不在，就只好事后补签了事。部分制度针对性差，头痛医头，脚痛医脚，有病无病一起服药的现象时有发生。如由于某个信用社在异地通兑业务上出了问题，上级行就定了个预约取款查证制度，规定要求每个行遵照执行，而实际上只要按原有的规定认真执行就不会出风险。由于该规定针对性较差，没有考虑每个信用社的具体情况，在业务较大的网点因执行此规定延长了其他客户等待的时间，招致了客户的不满，一段时间下来后，基层网点机构往往又回到以前的做法上去了。还有是制度贯彻不力。许多规章制度流于形式，只发文件不抓落实，遇到具体问题，灵活性讲得多，原则性讲得少，以种种“理由”加以变通和回避，甚至视内控制度为绊脚石，对某些规章制度视而不见，这是信用社经营风险增加、发案率增高的最直接、最根本的原因。
5、组织结构、授权和分配责任的方法和管理制控制方法
管理当局设置合理的组织结构，明确地建立授权与分配责任的方法，运用适当的管理控制方法都可能大大增强组织控制意识，有助于建立良好的内部控制环境。相对来讲，在这方面信用社这些结构与方法的设置上还是比较合理的，因为存在内部控制的情况下，尽管构建的组织结构、授权与分配责任的方法以及管理控制方法是合理的，很难说信用社在营业过程中是严格按照所构建的组织结构和管理方法操作的。所以问题的关建并不在于结构的设置上，还在权力的制衡以及外部的约束上。
6、稽核监督职能弱化
表现在业务人员、管理人员的业务行为、决策行为、责任行为缺乏可操作的规范制度予以制约，导致少数业务人员自批自贷、挪用库款、违规经营。一把手负责制的经营管理模式虽然有利于经营管理水平的提高，但由于权力没有受到约束，缺乏规范有效的监督机制，权责失衡，导致个别负责人越权行事、滥用职权、欺上瞒下、行贿受贿等不良现象发生，严重影响信用社的稳健发展。目前，各银行都实行了系统领导的稽核管理体制或者总稽核负责制，但稽核部门作为同级行的内部机构，地位不超脱，职能不独立，稽核职能和权威性没有充分发挥，难以对领导决策失误造成的损失进行有效的监督。况且稽核部门对审查出的问题不经领导同意就不能上报，不能独立决定。另外，有些监督检查本身缺乏力度，检查走过场，起不到应有的警戒作用，加之稽核监督的滞后性以及稽核手段落后，这些都影响了稽核监督功能的发挥，没有起到查错防漏、控制风险的作用。
7、管理机构的影响
来自有关管理机构实施的监督及提出的要求，有利于提高信用社控制意识。对一个权力机构的信用联社来说，其接受的直接管理机构监查来于中国银监会和注册会计师事务所等中介机构。不合理的组织结构体系使信用社职能和效率的提高受到严重制约。目前信用社实施一级法人、多级经营，分支机构层次众多。信用社庞大、重叠的机构设置，内设机构的多头管理，使信用社职能和效率的提高受到严重影响，管理的广度和深度受到严重制约。
二、 完善内部控制的对策
1、树立以人为本的管理思想，建立健全激励和约束机制
激励机制是鼓励员工创造财富和利润的有效途径，给予每个职工与其贡献相称的剩余索取权，是职工愿意去发现信息，创造利润的原动力。在激励机制的完善过程中，既要体现职工经济利益的需要，又有兼顾职工对权力的需要、对归属的需要和对成就的需要。一是完善农村信用社薪酬制度，包括工资，与岗位对应的责、权、利，奖励，职务消费和福利，体现经济利益的激励作用；二是建立自由的决策制度，给予各个岗位以相应的决策权，体现个人在农村信用社中的地位和价值；三是建立完善的竞争机制，在科学建立农村信用社经济指标考核体系的基础上，加强个人岗位业绩考核，实行优胜劣汰，使能者上，庸者下，体现个人在农村信用社中成就。
建立强有力的约束机制，防止权力的膨胀。要充分保证决策者对决策负责任，从而在根本上保证农村信用社的利益。一是建立章程约束，应该在农村信用社章程中加入对决策者的约束，可以参照主任、网点负责人聘任办法，用合同约束的方式确保章程约束的实施；二是加强对审批权力的管理，任何职务都只能在职权范围内审批，超出权限要由上一级管理者决定，包括对资金的调度，贷款的额度、期限，费用、物资的使用等等；三是完善制度措施，防范金融风险，要从资金及贷款业务、存款及柜台业务，会计核算、财务成本等多方面健全制度；四是建立报告制度，定期报告农村信用社资源使用状况和决策实施情况；建立农村信用社事务公开制度，及时、准确地组织信息交流，对部门或岗位决策进行监督。
2、完善信贷决策体系和信贷资产管理责任制
信贷风险是当前信用社及其他银行最大的风险，建立和完善信贷风险防范体系和信贷资产管理责任制尤为迫切和重要。为此，信用社必须做好以下工作：一是要健全信贷决策体系。纵向由联社，地方总社，分社三级组成。横向由本行本级行信贷决策委员会、贷款审查部门，贷款经营部门和贷款稽核部门组成。二是精心构筑制度、舆论、法律“三道防线”。推行纵横制约的审贷分离制度，积极推行三查分离制度，随时监测和反映企业或借款人的生产经营、资产负债以及借款结构和风险度变化情况，对贷款质量做出预警，依据预警，果断采取措施。并通过社会监督，促使信贷人员照章办事，照单放款。对新发放的各项贷款，必须保证借款合同、借款借据、担保意向、财产抵押和有关凭证符合法律程序和规定，具有法律效力。三是健全信贷资产管理责任制。推行资产负债管理，重点抓存、贷款比例管理、单个企业和项目比例控制、固定资产贷款比例核定、三项不良贷款占比等方面的管理。四是工作中要坚持责任到人、责任具体、主要责任明确严惩发生风险损失的条款，并坚决贯彻落实。
3、强化组织管理，加强信用社内控制度的建设
组织管理活动涉及农村信用社内部部门的设置、职务的分工、岗位的设定、程序的编制、工作的考核与评价等多项内容的综合管理，应做到“部门设置要保证业务活动的持续和完整而不重复累赘；职务分工要杜绝交叉任职；岗位的设定要保证发挥职工的积极性，而不能造成岗位人员的闲置；程序的编制要严谨、可操作；工作的考核上要体现公平、公正和公开。首先是逐步推行以县（市）为单位实行一级法人管理，并按实际需要设立管理部门。这是农村信用社实行有效管理的前提。即以县(市)为单位，将联社与基层信用社合并为一个法人，其民事责任由统一法人承担，实行财务统一核算，资金统一调度，人员统一调配，资产统一管理。原基层信用社取消法人资格，成为统一法人的分支机构，在授权范围内依法开展业务。同时撤消一些不必要的管理部门，精简过多的管理人员充实基层机构，这样一方面可以缓解基层农村信用社人才溃乏的矛盾，同时又避免了管理机构的臃肿和人浮于事；其次要合理进行岗位分工，保证不相容职务分离。在经营管理活动中，要对相关职务进行调整，使授权批准职务与执行业务职务相分离；业务经办职务与审核监督职务相分离；业务经办职务与会计记录职务分离；财产保管职务与会计记录职务分离；业务经办职务与财产保管职务相分离；高层管理人员与钱物管理及采购相分离。使那些可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务由不同人员担任，消除道德风险的生存基础。第三、健全经营管理活动的运行程序。要对农村信用社所从事各种业务活动和提供各种服务按岗位制定出明确而清晰的顺序、内容、标准和方法，对某个部门或岗位的活动做出具体要求，说明应该做什么，怎么做，由谁做，如何控制和记录，产生什么报告或文件等。由省级联社制定统一的标准和规范，以保证农村信用社的各项经营活动按照既定的目标有组织进行，对各项工作和业务的实施有效控制、堵塞漏洞，防范经营风险。第四、严格控制，确保经营效果和工作效率。实施有效控制要求必须正确记录经济业务执行情况，并将工作实绩与标准目标进行比较，借以发现差异以及造成差异的原因以及各种因素对差异的影响程度；同时针对偏离目标和标准的现象，提出纠正的措施予以补救。
4、加强内部审计作用，同时转化内部审计的主要职能。要加强审计的作用，先要提高审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，这样才能保证内部审计的独立性各权威性，否则只能是形同虚设。同时要反审计工作的主要职能从查错防弊转到对信用社的管理做出分析、评价和提出管理建议上来。
以上是笔者对信用社内部控制制度的一些浅显的分析，当然，内部控制制度的改革是不可能一蹴而就的，制度也在不断的实践中完善起来的，随着各方面运作的规范，良好的内部控制也就随之形成了。
参考文献：
1、《健全农村信用社经营机制的思考》 李忠仁
2、《经贸经济》 2002年第1期
3、《内部控制框架的构建》 杨有红
4、《金融理论与实践》 2004年1期
5、《内部控制问题及对策》 阎达伍
6、《中国农村信用合作》 2005、4第193期
