重新审视银行会计业务及管理活动中的薄弱环节
思想观念
组织结构和制度体系
制度执行
人员管理
强化银行会计内部控制的思路
纠正思想观念，努力提高内部控制意识和风险防范意识
会计工作必须实行统一管理
建立合理的会计机构组成及明确的职责分工
正确处理各项业务发展、加强服务与深化内部控制的关系
在会计业务管理中树立“三全”概念，从不同侧面完善内部控制
用计算机技术加强内部控制与防范计算机风险相结合
以人为本，建立一支高素质、懂业务、会管理的会计队伍
内 容 摘 要
会计内部控制是内部控制的一个重要的组成部分，会计内部控制体系应由会计规章制度、业务处理过程控制、会计监督与检查、会计人员和会计机构的管理等方面组成。内部控制要达到防范资金风险、合法经营、提供可靠的财务报告等目标。对银行会计工作的重要性、风险性应有充分的认识，对加强会计内部控制的意义、作用和紧迫性应有深刻的理解，以思想指导行为，从而达到有效实施会计内部控制的目的。
论加强银行会计内部控制
近几年来，会计案件逐年上升，强烈地要求对银行会计内部控制的风险及防范予以高度重视和反思。因此，狠抓会计基础管理工作，健全完善银行会计内部控制机制，提高防范风险的能力，已经成为银行业务发展的迫切需要，更是基层银行安全管理的重中之重。
一、重新审视银行会计业务及管理活动中的薄弱环节
随着社会主义市场经济的建立和金融体制改革的不断深化，银行业务日益向多元化、广泛化的方向发展，业务领域不断的开拓，业务品种不断创新，新的技术手段也不断地推陈出新。为适应银行业务发展的需要，各行在内部控制方面初步建立了一套比较完美、规范和全面的内控制度和执行体系。从整体上看，虽然会计内部控制比其他内部控制要相对完善和健全，但随着银行业务的发展，仍在相当程度上存在着薄弱环节，主要表现在：
（一）思想观念
1．会计风险意识淡薄。银行会计风险是银行人员在办理各项业务的活动中因种种原因导致破坏银行信誉、造成资金损失、损害经营成果的可能性。主要包括核算风险、财务风险、出纳风险、会计监督风险、人员管理风险等若干方面。长期以来，在实践中，大多数银行会计人员停留在强调会计工作要做到“账平表对”、“账证、账账相符”、“钱账分管、印押证三分管”等规章制度的表面。但随着业务内容的复杂化，风险因素的增加，会计人员甚至高级会计管理人员对风险的紧迫性重视不够，对如何强化会计内部控制没有予以充分的关注和及时的研究，在日常工作过程中重规模、轻管理。近年发生的一些会计案件无不说明了这一点。
2．对内部控制缺乏科学的认识。具体表现为：一是将内部控制等同于各项规章制度，没有认识到内部控制是现代银行管理中的一个特定概念，包括制度设计、制度执行、制度评价等诸多方面，是一个监督制约业务动作过程的动态控制体系。二是认为执行会计内部控制制度，仅仅是为了应付上级行的检查，目标不明确，造成制度被动执行，流于形式。
（二）组织结构和制度体系
1．劳动组合不尽合理，岗位职责设置不明确。会计内部控制制度处于不断的完善中，而制度的变动，势必使会计部门内部劳动组合发生变化；新业务的开展和先进技术手段的应用，使会计核算发生变化，会计业务流程也要相应发生变化。既要严格执行制度，又要优化劳动组合，使得基层行、处、所在会计人员的配备上更是处于两难境地。只能在现有人员的基础上适当交叉，风险防范能力相对受到削弱。
2．内部会计控制制度体系还不够完善。一方面，已有的制度之间各自独立，不完整，不系统，互相重复甚至相互矛盾、相互抵触，有章可循也变成了有章难循；另一方面，在经营中重发展，轻规范，或者先发展，后规范，管理制度建设不配备，甚至远远滞后于新业务的开展，导致对新业务无管理办法或用老办法管新业务的被动局面，形成业务内部控制中的空白点。《支付结算办法》明确规定了支付结算的原则是谁的钱进谁的账，由谁支配。《票据法》也规定票据的取得必须给付对价。但在实际工作中，信用卡业务除设立单独机构外，还在其本行的各个营业网点设立代办处，以方便客户的存取款业务。但每个代办处只能设立一个专用帐户，不可能再开立一套客户帐户。在受理票据时，代办处要求持票人将票据背书转给代办处，代办处将票据存入应解汇款及临时存款帐户。再通过同城清算将进帐单交换给信用卡业务部。由于代办处与持票人无债券债务关系，一旦出现票据纠纷或票据诈骗行为，商业银行负有不可推卸的责任，势必造成直接经济的损失。
（三）制度执行
1．规章制度未落到实处，有章不循和违章操作现象严重。一是由于制定某些具体的制度办法是过于原则，缺乏可操作性，使制度和办法的实效性大打折扣，其结果只能是有章不循；二是一些会计工作人员在办理业务过程中未能严格执行《会计基本制度》、《出纳制度》、《票据法》、《支付结算办法》等有关制度和“双人出入库”“换人复核”“大额授权”等业务规定,贪图简单，越权操作，业务处理具有主观随意性，严重影响了会计内部控制制度的发挥，给作案分子以可乘之机。
2．会计内部管理重要控制环节控制不严。重要空白凭证、业务印章、密押器、密押口令、金库钥匙、柜员密码、备份数据、帐户开销户环节、会计科目的使用、会计档案的保管等重要物品和核算要素的管理直接关系到业务的顺利进行和资金的安全。但目前一些行处在这些方面仍存在着很多漏洞，管理混乱，如对重要空白凭证保管不严；凭证装订不及时，随意放置；调阅凭证未按规定进行审批、登记。企业开销户手续过于简单；密码长期使用且管理手段差等现象有发生，成为会计案件的发案点。
3．会计事后监督不严。会计核算和监督是银行会计的两大职能。一方面，从后台复核上，有些行处的事后监督流于形式，仅满足于单纯的凭证再录入工作，未严格按照制度要求予以审核，如支票预留印鉴未折角核对、大额存取款未按规定的手续办理等；另一方面，目前的银行会计过于偏重核算职能，事后监督重点不突出，认为只要凭证金额相等，就不会出错，而忽视了对诸如现金管理、大额支付凭证审核、科目之间的勾稽关系、资金流向、业务的合法性等进行有效的审查监督，这就为滥用会计科目，提供虚假信息，编制假证、假帐、假表，以及内外勾结，侵吞、诈骗银行资金等违法违规行为打开了方便之门。
4．会计检查未能履行职责。从检查制度上，有些行处长期以来无检查目的，无检查对象，无检查内容，无检查方式，无检查人员；从检查执行上，存在责任不明确、检查不深入的现象，对检查出来的违规违章行为和人员不敢管，不敢处理。一些基层行因机构精简，人员压缩，按照制度规定本应配备的专职总会计、会计检查员、出纳检查员因种种原因未配备或虽配备了却属兼职，结果形同虚设，没有做到真正的检查辅导作用。
5．防范手段落后。现代化的银行业必须要有现代化的会计运作手段。但目前银行业会计电算化整体水理仍十分滞后，表现在：一是应用程度不同，覆盖面不广，事前预测、管理会计的模型无法得到运用；二是运用水平低，还有相当一部分会计人员缺乏电算化知识和操作能力，特别是一些会计管理人员不懂计算机。不用计算机，还谈什么使用计算机进行检查和监督？三是计算机安全控制机制尚不严密，程序设计开发、使用、系统管理等缺乏完整、及时的规定，利用计算机作案的事件时有发生，增加了会计风险。除此之外，在一线柜台上，许多案件都出在作案分子所使用的高科技手段制造的假票据、假印章没有被会计人员识破，从而造成了银行资金的损失。其中有些是由于会计人员责任心不强、业务素质差而造成的，但更多的则反映出面对高智能犯罪，我们目前的会计防范手段已经显得落后。
（四）人员管理
会计内部控制是否可以得以加强，各项规章制度是否可以得到有效的贯彻执行，归根到底取决于是否拥有一支与现代化商业银行经营管理要求相适应的高素质的会计人员队伍。近几年来的新业务发展使得银行会计工作人员大量增加，使整体业务素质参差不齐，不少人对内部控制的重要性认识不足，行为随意。有的人员缺乏责任心，听之任之，得过且过；有的人员法制观念淡薄，缺乏基本的业务知识，更有道德品质败坏者利用各种手段进行犯罪活动，窃取、挪用资金，直接威胁着银行经营管理的安全。
值得一提的是，目前在会计部门人员管理上存在着许多不利于实施会计内部控制的因素，在人员考评上更是缺乏明确的、有力的激励机制和奖惩措施，形成干不干一个样，干好干坏一个样。会计业务连续数年无差错和无案件的行处及人员未得到任何奖励措施的促进，而对时有案件发生的行处和有关责任人却也未能施以实质性的处罚。这些都在一定程度上影响了会计人员整体素质的提高，使会计制度不能得到有效的执行，防范内部控制风险的能力大大下降。
二、强化银行会计内部控制的思路
（一）纠正思想观念，努力提高内部控制意识和风险防范意识
银行内部控制是一种自律行为，是对银行内部各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称，是规范经营行为，有效防范风险的关键，包括银行会计内部控制和银行管理内部控制。会计内部控制是内部控制的一个重要的组成部分，会计内部控制体系应由会计规章制度、业务处理过程控制、会计监督与检查、会计人员和会计机构的管理等方面组成。内部控制要达到防范资金风险、合法经营、提供可靠的财务报告等目标。它不仅是对会计专业领域的控制，而且还应渗透到其他内部控制中，成为内部控制的核心。对银行会计工作的重要性、风险性应有充分的认识，对加强会计内部控制的意义、作用和紧迫性应有深刻的理解，以思想指导行为，从而达到有效实施会计内部控制的目的。
（二）会计工作必须实行统一管理
人民银行在《关于进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》中指出：各行凡是有会计核算（包含本币和外币）业务的单位和部门，不论其行政级别和所属专业，必须接受和服从同级和上级会计部门的业务管理、指导、检查和监督，不得在会计业务处理上自行其是，这一点是非常重要。随着银行业务的创新的拓展，中间业务、国际结算、住房按揭、个人贷款等业务不断出现，但由于缺乏统一规范，一些业务部门会计核算自行处理，造成银行内部会计帐务分立，会计内部控制削弱。
例如中国工商银行从1997年开始实施统一管理改革方案。根据改革的总体部署，实行会计帐务集中管理，将会计核算业务分为前台和后台两部分进行处理。按管理要求，前台会计业务处理由营业机构完成。营业机构主要办理结算等柜面业务，并对重要事项进行审核和计算机录入，对会计事项以及据以录入的会计信息的真实性、合法性、准确性、完整性、及时性负责；后台会计业务由核算中心完成。核算中心主要负责后台业务和会计帐务处理，并对会计帐务以及由此产生的会计信息的真实性、准确性、完整性、合法性负责。会计处理中心是会计核算的主体。实践证明，这一办法在强化内部控制，阻塞管理漏洞，提高核算质量，增加经营效益等方面发挥了无可代替的作用。许多会计要案、大案都在进行联行业务、资金清算的集中改革中被彻底发现和暴露出来。特别是事后监督的集中，不仅实现了前台业务和后台复核清晰的责任分离，而且将储蓄、银行卡、资金调拨、信贷、国际结算等专业的会计核算全部纳入综合核算与监督管理中，通过会计内部控制实现了经营整体的内部控制。
（三）建立合理的会计机构组成及明确的职责分工
会计机构的组织形式、人员构成既要满足单位经营发展目标的需要，厉行节约，避免人浮于事，又要满足经济业务和会计事项相关人员的职权分明。进行经济业务决策，办理经济业务事项，并对其进行确认、计量、记录和报告，涉及到许多人员，包括经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员以及办理会计业务的记帐人员等。这些人员分布于经济业务事项始终的第一个环节，在任何一个环节，相关人员的职责和权限如果偏离了其应有的范围，都有可能出现问题。以已经发生的经济案件中，相当一部分是由于这方面的原因。根据过去工作的经验和教训，对上述经济与事项相关人员的职责分工应该做到：（1）权责分明，相关人员按照既定的目标和要求完成各目的任务，例如办理业务以金额划分或者以业务的性质划分，进行逐级审批，既避免职责不清，互相扯皮，又避免越权行事；（2）职务分离，防止因权限集中造成贪污、舞弊或者决策失误，重要职位的设立要尽可能的避免在形式职权的过程中可能产生的腐败。银行内部应当严格分离的岗位有：现金、有价证券、重要空白凭证、印章、密押、贷款、会计、资金交易、损失确认、计算机等；（3）互相牵制，经济业务事项的完成需要相关人员的有机配合，在职责分工上，权责分明和职务分离仅仅能保证相关人员按照既定的目标和要求完成各自的任务并避免腐败，但相关人员的工作如果缺少必要的监督和制约，由此可能带来劳动力使用的不经济。其核心要求是有关业务事项都必须经过两个以上部门或人员处理。如库房现金押运现钞等，以及有关业务的双人经手制度等。因此，在明确上述相关人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够互相制约，以安全、高效地完成各项经济业务。
（四）正确处理各项业务发展、加强服务与深化内部控制的关系
在竞争激烈的市场经济环境下，各行努力开拓市场、完善服务手段、提高服务质量本无可非议，但对于不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为我们坚决予以制止。有的却不顾实际情况，机械地实行“一分钟办理业务“的制度，致使柜台人员为了不被客户投诉，对票据审查不细而放过假单、假证等。这些都以牺牲原则和制度为代价，给银行经营带来了风险。这几年银行搞改革，归根结底就是为了吸引客户，扩大业务范围，提高服务水平，增强银行的竞争力。但改革的同时必须要注意处理好业务发展与内部控制的关系，开办和处理任何业务要以制度作保证，明确操作规则、程序和各项具体要求，实行稳健经营。
随着金融体制改革的深化，各行都肩负着拓展业务的重任，同时也面临着撤并机构、精简人员的局面，而劳动组合的合理与否，必然影响会计内部控制的有效性。如何根据经营规模、业务量大小和计算机应用程度制度合理的劳动组合方式，在保证符合会计制度的前提下使会计人员得到最佳的岗位配置，是每个机构深化内控的关键。
（五）在会计业务管理中树立“三全”概念，从不同侧面完善内部控制
“三全”是指“对会计业务处理实施全过程的管理”“对所有会计人员实施全员管理”、“对会计核算实施全科目的管理”。以对业务进行全过程的管理中要严守自控、互控、监控“三道防线”，对受理的前台业务实行详细的“事前审查”、在业务处理过程中实行严格的“事中控制”、对办理完毕的所有会计业务实行重点突出的“事后监督”，做到以业务活动为主线，将独立、严格、及时的管理寓于各个环节之中。在人员管理中，要重点加强“三种人”的管理监督职责，即要求营业机构会计负责人、会计监督部门管理人、各级行会计部门负责人有明确的责权划分，严格监督各项规章制度的执行，强化考核机制。在会计核算过程中，要强调真实、准确、完整，重点对内部性、过渡性和损益类科目的使用进行监控，做到会计核算方法规范化，成本费用和收入的财务核算规范化，会计体系的规范化，提高核算质量，减少风险。
（六）利用计算机技术加强内部控制与防范计算机风险相结合
会计电算化是拓展银行业务的基础。利用计算机技术可减少操作程序、减少手工工作量，实现前后台处理分离，简化帐务层次，使会计核算和管理制度置于计算机程序的硬控制之下，从而加强内部控制，这是银行内控体系发展的必然趋势。但另一方面，我们也应该看到会计电算化的应用给内部控制带来的新情况、新问题和对会计内部控制所提出的新要求。人民银行在《加强金融机构内部控制的指导原则》中明确指出：金融机构要建立科学的计算机系统风险控制制度。要对计算机系统的项目立项、设计、开发、测试、运行和维护整个过程实施严格管理，严格划分软件设计、业务操作和技术维护等多方面的责任。因此，在提出加强内部控制的今天，如何加强计算机的安全控制将成为我们应予以重视和研究的重要课题。
（七）以人为本，建立一支高素质、懂业务、会管理的会计队伍
会计内部控制的成效最终还要依赖于会计人员所具备的素质。一要把好进人关，加强对会计部门人员招聘、录用环节的审核，严格程序，做到不懂专业的不上岗，有劣迹的不上岗。提拔、任用的各级会计管理人员要具有会计专业工作经验，具有一定的任职技术资格，不仅要政治素质好，好要有较强的组织能力，敢于管人，善于用人，坚持原则。对于不适合继续在会计岗位工作的人员，会计出纳部门有责任向主管领导提出调换人员的建议。二要加强会计人员法制教育，提高思想道德水平和业务素质，结合工作实际和思想实际对全行会计人员进行普遍的法制观念教育、会计职业道德教育、会计行为规范教育。三要认真学习和贯彻新的《会计法》，采取多种方式对全体会计人员按照工作岗位和业务程序要求进行业务知识的培训，特别要做好岗前培训和在岗会计人员的培训，帮助他们熟悉和掌握应有的业务知识，并进行业务技能考试及业务比赛，坚持会计人员持证上岗制度，以提高会计人员素质，保证各级会计人员各负其责，更好的做好会计工作。四要坚持执行重要岗位人员、业务管理人员的定期轮换制度，不搞一贯制，同时严格执行业务交接管理制度，真正形成完整的制约机制。五要有完善的激励机制，建立一套促使员工提高自身素质的激励机制，建立一套责权明确、奖罚分明的考核评价体系，切实把会计管理绩效与物质利益激励紧密结合起来。
随着我国金融业面临的竞争日趋激烈，商业银行只有不断强化内部管理，切实防范风险，努力开拓创新，才能使我国的银行业立于不败之地。健全内控机制,强化内控管理是银行防范和化解会计风险的重要手段。但因种种原因,银行的业务管理还难以适应内控制度要求,有必要对内控管理进行规范和完善,切实防范会计风险。内控制度的主要目标就是防范风险，只有健全会计内部控制制度，才能减少银行会计风险，或者保证银行各级管理人员及时发现各种风险和隐患，及早采取措施防范风险，最大程度地减少损失。因此，加强内部控制是防范银行会计风险的有力措施之一。
总之，商业银行会计内部控制不能仅仅是挂在嘴上，停留在纸上的表面文章，必须下大力气狠抓内部管理，使内控制制度真正落到实处。
参 考 文 献
刘依群：《全面开放条件下国有商业银行的现实与未来》《金融论坛》2002年8月
程世刚：《对我国会计监督现状的认识和思考》《金融会计》2000年
人民银行总行：《关于进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》2002年
人民银行会计司：《支付结算办法》1997年
张裕龙：《商业银行经营管理》2001年
潘喜英：《信用卡结算业务亟待规范》《金融会计》2002年
李星君：《试论银行内部控制》《金融会计》2000年
张均胜：《构建建设银行会计信息管理新模式》《金融科技》2000年
中国人民银行支付结算管理办公室《人民币银行结算帐户管理办法》2003年
10．中国人民银行会计司《票据法》。1996年
