目 录
目录……………………………………………………………………………………1
1．会计职业道德的含义……………………………………………………………3
1.1会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段…………………………3
1.2会计职业道德具有相对稳定性…………………………………………………3
1.3会计职业道德具有广泛的社会性………………………………………………3
2．会计职业道德的作用……………………………………………………………4
2.1会计职业道德是对会计法律制度的重要补充…………………………………4
2.2会计职业道德是规范会计行为的基础…………………………………………4
2.3会计职业道德是实现会计目标的重要保证……………………………………4
2.4会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求………………………………4
3．会计职业道德现状、存在问题及成因…………………………………………5
3.1会计职业道德的现状……………………………………………………………5
3.2会计职业道德存在的问题………………………………………………………5
3.2.1会计人员职业道德意识薄弱…………………………………………………5
3.2.2违背执业准则，弄虚作假……………………………………………………6
3.3形成的原因………………………………………………………………………6
3.3.1主观上，会计人员素质偏低…………………………………………………6
3.3.2会计人员业务不精，法律意识不强…………………………………………6
3.3.3客观上，市场经济对人们价值观念的冲击…………………………………6
3.3.4政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位………………………………6
3.3.5法律监督机制不完备，会计规范体系不完善………………………………6
4 加强会计职业道德建设的途径与措施…………………………………………7
4.1从机制上制度上加强建设………………………………………………………7
4.2从会计人员的思想观念、职业道德和行为规范方面加强建设………………7
4.3全面提高会计人员素质…………………………………………………………7
4.4加强会计职业道德评价体系建设………………………………………………8
4.4.1加强会计人员做作业资格管理，不断提高会计做作业人员的执业素质
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4.4.2加强会计职业道德评价………………………………………………………8
参考文献………………………………………………………………………………9
内 容 摘 要
所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。是基本道德规范在会计工作中的具体表现。它既是会计工作要遵循的规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。近年，随着社会分工的发展和职业化程度的提高，会计职业初步成熟，对会计职业道德的要求越来越高，但违背会计职业道德的案例也日渐增多，会计职业道德受到严峻考验。本文在列举了会计职业的三个含义、四个作用的基础上，点明会计职业道德的现状、存在问题，并对违背会计职业道德的成因进行了分析，然后从四个方面提出了加强会计职业道德的途径和措施。最后号召每个会计人员从自身做起，在我国加入WTO会计走向世界，为全球性的会计诚信作出贡献。
【关键词】会计，道德，问题，研究
会计职业道德问题研究
随着社会分工的发展和职业化程度的提高，一个成熟的会计职业初步建立起来，各种会计行业规章、准则日渐规范，对会计职业道德的要求也越来越高。
所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。是基本道德规范在会计工作中的具体表现。它既是会计工作要遵循的规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。
1 会计职业道德的含义
1.1会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段
在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
1.2会计职业道德具有相对稳定性
会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应，掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。
1.3会计职业道德具有广泛的社会性
会计职业道德是人们对职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、责权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。2005年8月财政部发布的第十一号会计信息质量检查公告为例，在对18家中小会计师事务所和55户相关企业的会计信息质量抽查中发现，10户上市公司为粉饰业绩不同程度地存在会计信息质量问题，为其提供审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题，特别是对一些上市公司存在利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，十分严重。这些造假现象，不但影响了国家税收，而且在一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，严重扰乱了市场经济秩序。
2 会计职业道德的作用
会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：
2.1会计职业道德是对会计法律制度的重要补充
会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。
2.2会计职业道德是规范会计行为的基础
动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。
2.3会计职业道德是实现会计目标的重要保证
从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。
2.4会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求
社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。
3 会计职业道德现状、存在问题及成因
3.1会计职业道德的现状
当前，就整个会计行业而言，主流是好的。会计是诚信行业。如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之崩溃，会计业的生命力也就随之完结。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，加强会计人员职业道德教育，愈来愈成为公众关注的焦点。近年来所暴露的一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败的案例，使会计业的公信力受到严峻挑战，对会计业的发展带来了了严重的不利影响。为切实履行财政部门的会计监督职能，2006年财政部在中国证监会等部门的配合下，组织驻各地财政监察专员办事处（以下简称专员办）对5家具有证券期货相关业务许可证（以下简称证券业资格）的会计师事务所和13家中小会计师事务所的执业质量进行了重点检查，并抽查了55户相关企业的会计信息质量。从抽查情况看，随着近几年行政监管力，会计师事务所的执业质量总体上有所提高，尤其是具有证券业资格的会计师事务所的管理和执业较为规范，风险防范意识有所增强，但仍然存在一些不容忽视的问题。一些事务所特别是中小事务所的内部质量控制仍比较薄弱，存在审计程序不到位，甚至故意出具虚假审计报告的情况。
检查发现，深圳中喜会计师事务所是一家仅有16名注册会计师的合伙事务所，该所内部管理混乱，质量控制薄弱，从2005年1月到2006年5月间共出具了4098份审计报告，大量审计报告未履行必要的审计程序，造成了恶劣的社会影响。浙江光大会计师事务所明知杭州萧山之江房地产有限公司存在虚增收入5536万元的问题而未在审计报告中予以指明，促成该企业骗取了AAA级企业信用等级。抽查发现10户上市公司为粉饰业绩不同程度地存在会计信息质量问题，为其提供审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题，特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见。针对检查发现的问题，财政部及相关专员办依法对8户上市公司、8家会计师事务所和23名注册会计师做出了处理处罚。其中，对深圳中喜会计师事务所予以撤销，对浙江光大会计师事务所予以暂停经营业务，对华寅会计师事务所、天津瑞泰会计师事务所、山东东慧会计师事务所予以警告，责令普华永道中天会计师事务所、岳华会计师事务所、辽宁天健会计师事务所针对查出问题进行整改；同时，对违规注册会计师予以吊销证书1人，暂停执业6人，警告16人。此外，还将4家会计师事务所移交中国注册会计师协会进行行业自律惩戒，将牡丹江北龙股份有限公司等3户企业移交有关部门进行处理。
通过此次检查和处理处罚，对上市公司、会计师事务所及注册会计师起到了良好的警示作用，取得了初步成效。日前，被处理处罚的上市公司已全部按要求缴纳罚款、调整账务，并针对暴露出的问题进行了认真整改，通过《中国证券报》和证券交易所网站等媒体进行了公开披露。被处理处罚的会计师事务所也切实提高了风险意识，全面加强了内部质量控制。普华永道中天会计师事务所主动解除了两户上市公司客户的审计聘约。岳华会计师事务所针对检查暴露的问题，对所有上市公司客户的审计情况进行了全面自查，并全面加强了对分所的风险管理和质量控制。辽宁天健会计师事务所制定了严格的轮换制度，强化审计责任制，要求项目经理和审计合伙人全程跟踪审计现场，确保执业质量。随着会计监管工作的不断深入，今后财政部门将重点强化对会计师事务所审计质量的行政监督，充分利用注册会计师审计的辐射作用，在更高层次上实现对企业会计信息质量的监督，提高会计监督的效率和效果，形成会计监管的长效机制。与此同时，财政部门将加强同有关部门的协作，形成监管合力，对会计信息质量和审计质量进行综合治理，为注册会计师行业健康发展营造良好的执业环境，确保注册会计师能够独立、客观、公正地发表审计意见。上述各点，对会计从业人员的诚信提出了巨大的考验。
3.2会计职业道德存在的问题
3.2.1会计人员职业道德意识薄弱
在市场经济条件下，会计人员处于利益主体，由于多元化利益的驱动，会计人员的职业行为也难免受到利益的驱动。少数素质教低的会计人员抵挡不住各种诱惑，不能坚持原则，谋取私利，贪赃枉法。如笔者所在富阳市某单位，在造纸待业很红火的时候，会计、出纳联手造假，以“集资”为名，骗取100多万元，私办造纸厂，结果因经营不善造纸厂破产，集资款无法偿还，直至内审清查，才真相大白。
3.2.2违背执业准则，弄虚作假
少数会计机构、会计人员甚至注册会计没有严格独立、客观公正的职业道德标准，明知有假而报假，出具不恰当的审计报告。近几年来，这类由虚假审计报告引发的一系列事件，不仅给我们注册会计师行业造成了很坏的影响，也给国家和社会公众带来了巨大的经济损失。
3.3形成的原因
3.3.1主观上，会计人员素质偏低
在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利已主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计^论文，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。
3.3.2会计人员业务不精，法律意识不强
有些会计人员不是专业人员，没有接受过正规的学校教育，而是半路出家，缺乏自我控制意识，每天与金钱打交道，经不住诱惑。俗话说的好：“良田万顷，日食三升；广厦千间，夜眠八尺”，金钱本身并无罪恶，但如果抱着贪婪的心理去看待和追求金钱，欲壑难填，就会因利欲熏心而钻进“钱眼”，最终罪责难逃。
有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。
3.3.3客观上，市场经济对人们价值观念的冲击
在改革开放的过程中，人们在追求物质利益的同时，个人主义、享乐主义的意识抬头，集体主义、全心全意为人民服务的思想有所削弱，致使社会上一些丑恶习现象频现，社会风气受到污染。同时会计执业的客观环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。有些领导的职业道德并不见得高，为了自己的政绩授意指使甚至强令会计人员编制虚假的会计信息，一旦违背他（她）的旨意，会计人员就面临下岗、炒鱿鱼的困境。因而，有些会计人员也是不得已而为之。
3.3.4政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位
一些地方政府为了出政绩，搞活经济花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或者其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。
3.3.5法律监督机制不完备，会计规范体系不完善
在市场经济条件下，会计人员处于利益主体的中心，由于多元化利益的驱动，会计人员的职业行为也难免受到利益的驱动。少数素质较低的会计人员抵挡不住各种诱惑，不能坚持原则，谋取私利，贪赃枉法。例如，我们杭州富阳市某园林公司，会计、出纳利用职务之便，采用收入不入帐、虚报支出等手段，五年时间合伙非法侵吞该公司资金共计25万元，进行非法私分，甚至将未经领导签字的虚开发票私自入帐报销进行私分。更为可笑的是，俩人用平时掌握的该公司经理违法犯罪活动的证据为资本，以补助养老金、公积金、房改补帖等为名，对该公司经理实施敲诈勒索共得现金68万元。
4 加强会计职业道德建设的途径与措施
4.1从机制上制度上加强建设
建立完整的会计职业道德体系。会计职业道德建设是一个复杂而开放的系统工程。主要由会计职业道德、会计职业道德教育、会计职业道德修养、会计职业道德文件评价和惩戒规范构成。会计职业道德规范是会计职业活动中的一种行为准则和标准，是会计职业道德体系的核心。会计职业道德的行为规范主要包括爱岗敬业、廉洁自律、诚实守信、坚持原则、客观公正、提高技能和奉献社会。会计职业道德建设要与社会主义市场经济相适应。
4.2从会计人员的思想观念、职业道德和行为规范方面加强建设
思想上，会计人员要有一颗异乎寻常的心去看待每天经手的金钱，要有虚怀若谷的胸襟，象郑培民一样信奉“情浓钱淡，永保清白”。人吸天地灵气，食五谷杂粮，有欲望，这无可厚非，关键是，人生该如何把握这种欲望的“度”，使之不涸不竭，不盈不溢，不泛不滥。行为规范上，要求会计人员有强烈的敬业精神，节俭的工作作风，求实的创新意识，无私的奉献精神。只有真正热爱会计事业，才能把智力、体力的付出看成是人生的一种追求，而不仅仅是谋生的手段。只有热爱自己的本职工作，才能持之以恒、锲而不舍地钻研技术和精通业务。
4.3全面提高会计人员素质
会计人员俗称“账房先生”，这只是表面现象，一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。一方面，要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养。另一方面，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。
4.4加强会计职业道德评价体系建设
4.4.1加强会计人员做作业资格管理，不断提高会计做作业人员的执业素质
首先将会计从业资格证书所检与会计职业道德检查相结合，即取得会计从业资格的人员，被单位聘用从事会计工作时，应由本人或相互信任据单位提出申请，按照会计从业资格管理部门规定的时间进行注册登记，对那些不遵守会计职业道德规范，道德考核不合格的人，不予通过年检，这样就会使会计人员像重视自己的做作业资格一样重视自身的职业道德操守，自觉遵守会计职业规范的要求。其次将会计专业技术资格考评与会计职业道德检查相结合，对参加考试的人员，会计专业资格考试管理机构在组织报名时，应对参加报名的会计人员，会计专业资格考试管理机构在组织报名时，应对参加报名的会计人员职业道德情况进行检查，对有不遵守会计职业道德记录的，取消其报名资格；对参加评审的人员，评审标准从德、能、勤、公、廉、俭等方面全方位进行考察，会计职业道德构成考核评审的一个重要内容。如杭州富阳市，为进一步提高会计信息质量，促使会计人员依法做帐，针对当前会计从业队伍实际情况和存在的问题，制订了《绍兴市会计人员考核办法》，2007年5月1日起正式实施。该考核办法将从会计人员的职业道德、职业行为、继续教育等三方面对会计人员的行为规范进行监督，对不执行规定的会计人员将实行扣分制管理。扣除10分的将重新进行培训，扣除20分的年检不予通过，会计证自动作废，对拒绝年检和不参加会计人员继续教育的考核评定为不合格，不予通过年检。
4.4.2加强会计职业道德评价
评价机制包括激励和惩处两个方面。它涵盖法律、行政、经济、道德上的奖惩，是一种将一些社会资源（如机会、地位、金钱、荣誉、晋升等）给予或剥夺的方式。通过奖惩形式调整、控制人的行人，从而使行为主体选择社会道德所赞同和接受的行为，放弃、修正为社会道德所禁止和所反对的行为。对会计行为而言，判断善恶的标准就是会计职业道德规范。那些遵守职业道德规范的行为，如诚实守信、客观公正、廉洁自律、勤勉敬业、恪守准则、提高技能的就可奖励，而对那些违背职业道德规范的行为，如弄虚作假、谋取私利、放弃原则、信息失真的就要给予惩处。通过倡导、赞扬、鼓励自觉遵守会计职业道德规范的行为，贬抑、谴责、查处会计造假等不良行为，有助于形成良好的社会风气，从而进一步促进会计职业道德的发展。
随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，特别是我国已加入WTO，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信，加强会计职业道德建设必将显得尤为重要。中国会计业必将走向世界，其执业水平和执业作风必将经得起严峻的考验，每个会计人员必须从自身做起，不负众望，以严明的制度约束自己，以高尚的职业道德感召世人。
【参考文献】
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[4] 陈建中《财经法规》，中国财政经济出版社，2006年5月第一版。
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