一、行政机关会计报表体系的构成 ……………………………………………3
1、从时间上说 ……………………………………………………………………3
2、从内容上说 ……………………………………………………………………3
3、从报表的形式上说 ……………………………………………………………4
4、从编报级次上说 ………………………………………………………………4
二、行政机关会计报表体系相较于企业会计报表体系的显著特点 …………4
1、资金运动是单向的 ……………………………………………………………4
2、不进行成本核算 ………………………………………………………………4
3、不计算盈亏 ……………………………………………………………………5
三、对不断完善行政机关会计报表体系编制程序和其今后发展的几点建议…5
1、加强对会计报表体系内容完整性的反映 ……………………………………5
2、加强会计报表的审核，不断完善审批手续 …………………………………6
3、加强对会计报表科目真实性、正确性的监督 ………………………………7
4、加强会计报表反映政府财务状况的全面性 …………………………………8
5、提高会计报表体系的时间效率 ………………………………………………8
6、会计报表编制需同管理体制改革相结合，同时加强整个会计报表体系对国际惯例的接轨 ………………………………………………………………………8
内 容 摘 要
行政机关会计是以行政单位实际发生的各项经济业务为对象，核算、反映和监督单位预算执行情况及其结果的专业会计。从行政机关会计报表体系构成的时间、内容、报表的形式以及编报级次上看，其更着重突出其资金来源的单一性和无偿性以及预算执行的刚性。
由于行政机关的业务活动既区别于企业又区别于事业单位，所以行政机关会计报表体系具有不进行成本核算、不计算盈亏和资金运动是单向的显著特点。当然我们还需不断完善行政机关会计报表体系编制程序，从其内容的完整性、审核及审批手续、会计科目真实性和正确性的监督、时间效率、与国际惯例的接轨等方面不断加强完善，以长远的角度来看待政机关会计报表体系的发展。
行政机关会计报表体系的发展
会计是一个以提供财务信息（货币信息）为主的经济信息系统。会计按其核算、监督的对象及适用范围划分，可分为企业会计（也叫营利性会计）和预算会计（也叫政府与非营利组织会计）两大体系。行政机关会计是预算会计体系的重要组成部分，与企业会计相比，行政机关会计信息仍然经历了从原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表的传递程序。但不同的是行政机关会计报表的编报是为了向行政单位领导、上级主管部门、财政部门等提供财务信息，以便考核行政单位的预算执行情况、资金使用效益，从而分析存在的问题，提出改进措施，加强预算监督，提高资金使用效益。
一、行政机关会计报表体系的构成
行政机关会计以预算管理为中心，以经济和社会发展为目的，核算、反映、监督社会再生产地程中分配领域的预算资金运动，而非以资金为中心，以盈利为目的的企业财务会计。这就从客观上决定了行政机关会计报表与企业会计报表在构成上存在一定的差别。
1、从时间上说，虽然行政机关会计报表与企业会计报表都分为年报、季报、月报，但两者会计核算基础是不同的。由于行政机关属于非盈利性组织，为了正确反映报告期的预算收支执行情况，应以本期实际收到的收入和付出的支出，作为本期收入和支出，即：在年报、季报、月报中不能把本期应收而未收或应付而未付的款项作为本期预算收入或预算支出，这正与讲究成本核算与利润分配的企业会计所采用的权责发生制形成了鲜明对比，它使行政机关会计核算更为简便，更能反映行政机关注重资金实效的特点，满足国家预算管理的需要。
2、从内容上说，行政机关“经营”的非营利性和“产品”的公共性决定了它要通过资产负债表反映的是预算资金而非营利资金的收支活动及结果。此外，通过行政机关特有的收入支出总表、支出明细表、基本数字表、附表、报表说明书反映出经费支出、资金活动趋势以及管理中存在的问题等。这与把重点放在盈利、成本核算的企业会计相比，少了通过利润表、利润分配表和现金流量表等所反映的经营情况以及利润分配情况等。
3、从报表的形式上说，行政机关会计报表还涉及一定的特殊报表，例如：根据经济落后地区行政机关资金使用情况而制定的支援不发达地区发展资金使用情况表，将收入支出报表与年度报表结合的收入支出决算表等。而企业会计报表格式除了内部管理会计所用会计报表以外，大多固定，集中反映企业资产、负债、所有者权益等主要因素的变动情况。
4、从编报级次上说，由于行政会计单位分为主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位，在报表编报上采用逐级上报，由此形成了本级会计单位报表、汇总会计报表，作为不具备独立核算的单位，实行了单据报账制度。而企业作为一个整体在生产中自主经营、自负盈亏，不存在行政上的级次问题，只是在企业集团的母子公司之间存在个别报表合并会计报表的区分。可见，行政隶属在行政机关会计报表的编制上也有所体现。
总之，行政机关会计报表体系从构成上看，更着重突出其资金来源的单一性和无偿性以及预算执行的刚性。
二、行政机关会计报表体系相较于企业会计报表体系的显著特点
目前，国家实行政企分开，要求行政机关与所属经济实体脱钩，不允许行政机关利用自身经济资源从事经营活动。所以，行政机关业务活动的目标是行使政府职能，完成行政任务，行政机关业务活动的经费应由财政预算拨款，财政预算拨款是行政单位的主要资金来源渠道，行政机关会计的核算对象就是财政预算资金的领拨、使用及结果。由于行政机关的业务活动既区别于企业又区别于事业单位，所以行政机关会计具有以下特点：
1、资金运动是单向的。行政机关以拨款的方式从财政部门取得经费来源，不需要偿还；执行公务过程中发生的资金支出，不求资金回报，资金呈单向运动状态。企业会计的资金运动则呈循环状态，由货币资金——供应资金（购买源材料）——生产资金（投入生产）——成品资金（产品完工）——货币资金（销售实现），周而复始，循环往复，在循环过程中实现资金增值。各种形态的资金在时间上具有继起性，在空间上具有并存性。
2、不进行成本核算。成本是为获取收入而付出的代价。行政机关的收入来源于财政无偿拨款，不需要付出代价，因此不进行成本核算。企业会计要进行成本核算，因为企业以营利为目的，在管理上强调以本逐利，只有付出一定的代价，才能获得一定的收入和利润。成本核算是加强管理、提高经济效益的重要手段。行政机关虽然不进行成本核算，但应对支出情况进行严格的考核和监督，保证国家预算资金的安全。
3、不计算盈亏。盈亏是收入成本核算的结果。行政机关不进行成本核算也就不计算盈亏，因为行政机关取得财政资金是无偿的，支出不求直接的资金回报，也没有直接的资金回报，无法计算盈亏。企业会计则不同，它追求经济效益，进行严格的收入成本核算，考核盈亏，追求利润最大化或股东财富最大化。行政机关不计算盈亏，并不是不讲究资金的使用效益，只是讲究资金使用效益的方法，不是进行成本考核、盈亏计算，而是采取定员定额、严格预算管理等方式。
三、对不断完善行政机关会计报表体系编制程序和其今后发展的几点建议
1、加强对会计报表体系内容完整性的反映。
编制行政机关会计报表的目的在于加强预算管理与控制，反映行政机关的财务状况。可见，会计报表的内容既涵盖了对预算内外资金流动状况的反映，又包括对固定资产、自筹基建等项目基本情况的反映。
就会计编报级次而言，由于各级会计单位经济业务所涉及的范围不同，其会计报表中资产、负债、净资产、收入、支出所反映的内容是不一样的。在年终决算时，主管会计单位要根据基层、二级会计单位所报送的会计报表数据进行汇总编制本级会计报表。可见，主管会计单位的会计报表是建立在下级会计单位原始报表基础上的二次报表。这样就增加了主管单位获取会计信息的环节，对于其掌握下级单位的资金运动是相当不利的，倘若下级单位在会计报表中提供了虚假的数据，主管会计单位的汇总会计报表就可能出现年初预算计划与实际下达的预算数不一致的情况，打乱资金周转期，影响财政计划的执行。另一方面，层层下放资金调度权，层层编制会计报表，不利于实行“收支两条线”制度和收支脱钩的管理办法，行政机关中以收坐支、用年终结余滥发奖金，年终突击消费的现象还普遍存在。因此，为了将资金调度权集中到主管财政部门，避免层层编报会计报表所表现出的弱点，节约核算成本，在县级以上财政部门可以建立起核算支付中心，对行政、事业单位的各项收支进行统一管理。年初主管财政部门在对各单位打足预算的基础上，除一些大型调资和特殊增支因素外，一律不再追加预算。
而在现行行政机关会计报表中，预算内外资金分设科目、分别核算、自求平衡。在推行新预算制度的今天，随着社会和经济的发展，为了满足国家对宏观经济调控的需要，在行政机关中普遍推行“请报”制度，即：需要一笔资金，审批一笔资金，发放一笔资金的使用制度，报表格式与报表制度的矛盾就会使预算内、外资金的界限变得模糊起来，有时甚至出现“一笔资金多处用”的怪现象；另一方面，预算内外资金的分割使用会使行政机关无法有效集中闲散资金引进重大项目，这就大大降低了资金的使用效率，造成巨大浪费。而预算内外资金使用的不便、界限的不明，最终会使会计报表反映出来的内容不完整。因此，结合预算体系改革，打通预算内外资金的界限，将行政事业性收费纳入预算管理，取消预算外资金单独核算，是避免出现资金使用混乱的有效方法。这样做不但可以有效地防止利用预算外收支隐瞒多余收入的行为，还可以充分利用各项资金在来源和使用上的时间性，调剂余缺，统筹兼顾，这样年末会计报表就能更清晰地反映出资金动向。
2、加强会计报表的审核，不断完善审批手续。
在会计报表编制完毕后要对其技术性和规范性进行审核。实际工作中，就技术性审核而言，其数据的加总、结转、抵消的错误可以通过算术方法检查并纠正。但对报表规范性的审核则较为困难，在工作中审核的彻底性是不够的。某些行政单位预算资金的取得不符合规定，应缴预算款和应缴财政专户款不及时足额上缴；费用开支范围超过规定定额，其中在行政单位中较为典型的是单位个别领导将其差旅费、通讯费中超出定额部分列入“公务费”中饱私馕。造成这些情况的主要原因是财务管理松散，会计人员对政策不熟悉、不了解。这些不符合预算会计制度及有关法律、法规的行为若在会计审核中不及时发现和纠正的话，会严重影响会计报表反映客观业务的公正性。因此，在不断完善编表技术的同时，要加大对行政单位工作人员的思想教育，使他们自学执行制度规定，单位领导要加大执行方针、政策的刚性，从源头控制，以身作则，增强报表的可信性。
会计报表审核需与会计报表进一步相结合。报表审核能得出对客观事项反映是否真实的结论，但不能通过事实表象反映出整个预算资金运动；连续的过程和积累结果的实质。在行政单位中报表审核与分析是两个重要的编制步骤，但大部分行政机关尤其是基层单位对两者结合力度不够，往往在对会计报表进行审核后就直接报送上级单位，即使对报表进行了分析也只是注重对年终收支数是超支还是节约的比较，而忽略了对人员增减情况、固定资产利用情况、开支水平的分析，这样形成了一种“编得出表，说不出理”的现象。这种现象的存在影响了会计报表分析的全面性，是达不到理财管财的目的的。因此，应进一步加强报表审核与分析的结合，在对会计报表进行审核后要及时运用结构百分比法、比率分析法等方法对报表反映的相关情况进行分析。
3、加强对会计报表科目真实性、正确性的监督。
行政机关会计报表体系是由一系列形式、内容各异的会计报表所组成的，但就其本质而言，无非反映两点：资金的来源与资金的运用。预算拨入经费是行政机关的主要资金来源，它是主管财政部门在核定的预算定额的基础上拨付的。但行政机关往往因为发生意外事故、经费使用超支、领导干部贪污舞弊等原因而导致实际支出大于预算支出。为了缓解收支矛盾，行政机关只能通过追加预算外的收入或争取专项资金的形式予以弥补，而财政部门对这部分预算外收入的管理较预算内收入松散，不少行政机关将上级财政部门拨付给下级单位的不列入预算统一管理的款项，私自截留计入本级“拨入经费”、“预算外收入”等科目，行政机关中这种“下面要一笔，上面批一笔，中间扣一笔”的现象普遍存在。
从资金运用角度讲，在行政机关中，虽然每一笔重大资金的运用都要由单位领导班子共同商定、批准，但由于单位领导集行政权与财政权于一身的特殊性以及财务制度实施力度不够等原因，单位领导在私自挪用或借用公款后，总会通过种种手段掩盖，或是将其挤入暂付、暂存款中挂账，再通过“公务费”逐年抵销，或是少列本年结余以抵冲私挪资金。这样一来，年终会计报表中的“拨入经费”、“预算外收入”、“ 暂付款”等科目反映出的就是不真实的收入支出数，而根据会计报表所编制的下年财政预算就很可能因为采用了这些不真实的数据，而虚增下级单位经费。久而久之，就将造成财政资金严重流失，对整个国民经济产生严重的影响。可见，会计报表所反映内容的不真实、不正确会歪曲编报单位财务的真实情况，损害报表使用者的利益。
因此，加强对会计报表内容的审核、监督对完善行政机关会计报表体系有着重要作用。一方面，加大财务会计制度的实施力度，从源头上杜绝违规行为的发生。财政部门在安排日常公用支出预算时，必须建立在对部门日常支出进行摸底调查的基础之上，结合单位财力的测算来编制定额，通过累化预算编制，定期公开财务来增加预算的公开性和透明度。同时，禁止下属行政机关在法定账户以外多头开户，私立小金库，并对资金使用进行不定期追踪检查。主管会计单位要严格采用国家颁布的预算科目，明确其内涵，正确对各科目进行归类，并通过督促下级单位及时报送年报、季报、月报来随时掌握其资金的去向。二级、基层会计单位要加大对各种财务制度特别是现金使用及发票管理制度的实施力度，不准白条抵库，不准坐支现金。另一方面，不断推行民主监督，动员单位广大职工对单位财务支出进行监督，在预算管理中引入行政管理办法，即：将对领导班子的财务民主评议列入年度考核中。
4、加强会计报表反映政府财务状况的全面性。
现行的会计报表只能反映预算收支执行情况，它只是政府会计的一个侧面，不能提供整个政府的劳动业绩和财务受托责任的会计信息，不利于会计信息使用者做出正确的判断。如各级政府代行国有资产管理职能，这些资产犹如企业对外投资一样，必须将原始投资及未分配的留存收益等作为企业的产权进行会计确认、计算、记录和报告。然而，在现行的行政单位会计报表中恰恰遗漏了这个重要的政府财务活动内容。这样，可能使国有资产得不到有效运用，引发潜在的财政危机。因此，会计报表应进一步加强对政府财务状况全面性的反映，完善对国有资产的核算与监督。
5、提高会计报表体系的时间效率。
提高会计报表体系的时间效益面临的一个重要问题是如何进一步加强会计工作的职责分工，使会计人员各司其职。虽然会计电算化能大大减轻会计工作量，简化会计信息的传递环节，但对于不相容职责的分工却不能省略。在某些单位中，有人认为实行会计电算化后从对各种账务的处理到对会计报表的审核甚至是资金的审批都能用电算化“一手揽”。这种做法不仅不利于不相容职务的分离，加大会计人员违规的可能性，还会造成会计工作的紊乱，最终影响到会计报表的时间效益。因此，安排合理的分工是必不可少的，一项业务的处理至少要涉及到三位人员，每位人员在进行电算时，都要有自己独立的密码以便追溯责任。
6、会计报表编制需同管理体制改革相结合，同时加强整个会计报表体系对国际惯例的接轨。
过去我国的财政管理和预算科目设置，是按照功能进行设置的，一个部门可能有多个经费来源渠道，但每个部门每年到底从财政拿了多少钱，往往不能通过会计报表完整及时地反映出来，从而导致财务混乱的情况。为了对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，会计报表编制应随着管理体制的改革而不断完善。在编制会计报表时要将基本支出和专款支出预算两部分的具体开支内容继续细化，做到“有多少钱、办多少事”。
而随着社会主义市场经济体制改革的不断深入，市场运行机制日趋完善，我国对会计报表体系的创新、改革也不断推进，但我国会计报表体系在某些方面与国际惯例不符，不能及时与国际惯例接轨。因此，会计报表应随着部门预算、政府会计的推行就其内容和格式不断完善，建立起政府采购、国库集中支付和国库单一账户制度。
参 考 文 献
1、李海波 刘学平，《新编预算会计》，立信会计出版社
2、樊羁光，《预算会计》，西南财经大学出版社
3、刘杰，《会计报表分析》，中国人民大学出版社
4、赵建勇，《政府财务报告问题研究》，上海财经大学出版社
5、吕广仁 朱久霞，《政府与非营利组织会计》，科学出版社
