一、行政单位会计报表体系的构成....................................3
二、需要不断完善会计报表的编制程序...............................4
三、对今后行政单位会计报表体系几点建议...........................8
内 容 摘 要
与企业会计相比，行政单位会计信息仍然经历了从原始凭证-----记账凭证-----会计报表的传递程序。但不同的是行政单位会计报表的编报是为了向行政单位领导、上缴主管部门、财政部门等报供财务信息，以便考核行政单位的预算执行情况、资金使用效益、从而分析存在的问题，提出改进措施，加强预算监督，提高资金使用效益。
行政机关会计报表体系
一、行政单位会计报表体系的构成
从内容上说，行政单位“经营”的非营利性和“产品”的公共性决定了它要通过资产负债表反映的是预算资金而非营利资金的收支活动及结果。此外，通过行政单位特有的收入支出总表、支出明细表、基本数字表、附表、报表说明书反映经费支出、资金活动趋势以及管理中存在的问题等。这与把重点放在盈利、成本核算的企业会计相比，减少了通过利润表、利润分配表和现金流量表等所反映的经营情况和利润分配情况等。
从时间上说，虽然行政单位会计报表与企业会计报表都分为年报、季报、日报，但两者会计核算基础是不同的。由于行政单位属于非盈利性组织，为了正确反映报告期的预算收支执行情况，应以本期实际收到的收入和付出的支出，作为本期收入和支出,即：在年报、季报、月报中不能把本期应收而未收或应付而未付的款项列作为本期预算收入或者预算支出。这正与讲究成本核算与利润分配的企业会计所采用的权责发生制形成了先买对比，它使行政单位会计核算更为简便，更能反映行政单位注重资金实效的特点，满足国家预算管理的需要。
从编报级次上说，由于行政单位分为主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位，在报表编报上采用逐级上报，由此形成了本级会计单位报表、汇总会计报表。作为不具备独立核算的单位，实行了单位报账制度。而企业作为一个整体在生产上自主经营、自负盈亏，不存在行政上的级次问题，只是在企业集团的母子公司之间存在各表报表与合并报表的区分。可见，行政隶属在行政单位会计报表的编制上也有所表现。
另外，作为报表的形式而言，行政单位会计报表还涉及一定的特殊报表，例如：根据经济落后地区行政单位资金使用情况而制定的支援部发达地区的资金使用表；将收入支出报表与年度报表结合的收入支出决算表等。而企业会计报表格式除了内部管理会计所用会计报表以外，大多固定，集中反映企业资产、负债、所有者权益等主要因素的变动情况。
总之，行政单位会计报表体系从构成上看，更着重突出其资金来源的单一性和无偿性以及预算执行的刚性。
二、需要不断完善会计报表的编制程序
（一）加强对会计报表科目真实性、正确性的监督
行政单位会计报表体系是由一系列形式、内容各异的会计报表所组成的。但就其本质而言，无非反映两点：资金的来源，它是主管财政部门在核定的预算定额的基础上拨付的。但行政单位，往往因为发生意外事故、经费使用超支、领导干部贪污舞弊等原因而导致实际支出大于预算支出。为了缓解收支矛盾，行政单位只能通过追加预算外地收入或争取专项资金形式的弥补，而财政部门对这部分预算外地收入的管理较预算内收入松散，不少行政单位将上级财政部门拨付给下级单位的经费不列入预算统一管理的款项，私自截留，计入本级“拨入经费”、“预算外收入”等科目，行政单位中这种“下面要一笔，上面批一笔，中间扣一笔”的现象普遍存在。从资金运用角度讲，在行政单位中，虽然每一笔重大资金的运用都要由单位领导班子共同商定、批准，但由于单位领导集行政权与财政权于一身的特殊性以及财务制度实施力度不够等原因，单位领导在私自挪用或借用公款后，总会通过种种手段掩盖，或是将其挤入暂付、暂存存款中挂账，再通过“公务费”逐年抵消，或是少列本年结余以冲抵私挪资金。这样一来，年终会计报表中的“拨入经费”、“预算外收入”、“暂付款”等科目反映出的就是不真实的收入支出数，而根据会计报表所编制的下年财政预算就很可能因为采用了这些不真实的数据，而虚增下级单位经费。久而久之，就将造成财政资产严重流失，对整个国民经济产生严重的影响。可见，会计报表所反映内容的不真实、不正确会歪曲编报单位财务的真实情况，损害报表使用者的利益。因此，加强对会计报表内容的审核、监督对完善会计报表体系有着重要作用。一方面，加大财务会计制度的实施力度，从源头上杜绝违规行为的发送。财政部门在安排日常公用支出预算时，必须建立在对部门日常支出进行摸底调查的基础之上，结合单位财力的测算来编制定额，通过细化预算编制，定期公开财务来增加预算的公开性和透明度。同时，静止下属行政单位在法定账户以外多头开户，私立小金库，并对资金使用进行不定期追踪检查。主管会计单位要严格 采用国家统一颁布的预算科目，明确其内涵，正确对各个科目进行归类，并通过督促下级单位及时报送年报、季报、月报来随时掌握其资金的去向。二级、基层会计单位要加强对各种财务制度特别是现金使用及发票管理制度的实施力度， 不准白条抵库，不准坐支现金。另一方面，不断推行民主监督，动员单位广大职工对单位财务支出进行监督，在预算管理中引入行政管理办法，即：将对领导班子的财务民主评议列入年度考核中。
（二）加强对会计报表体系内容完整性的反映
编制行政单位会计报表的目的在于加强预算管理与控制，反映行政单位的财政状况。可见，会计报表的内容既涵盖了对预算内外资金流动状况的反映，又包括对固定资产、自筹基建等项目基本情况的反映。
在现行行政单位会计报表中，预算内外资金分设科目、分别核算、自求平衡。在推行新预算制度的今天，随着社会和经济的发展，为了满足国家对宏观调控的需要，将在行政单位中普遍推行“请报”制度，即：需要一笔资金，发放一笔资金的使用制度，报表格式与报表制度的矛盾就会使预算内、外资金的界限变得模糊起来，有时甚至出现“一笔资金多处用”的怪现象；另一方面，预算内外资金的分割使用会使行政单位无法有效集中闲散资金引进重大项目，这就大大降低了资金的使用效果，造成巨大的浪费。而预算内外资金使用的不便、界限的不明，最终会使会计报表反映出来的内容不完整。因此，结合预算体系改革，打通预算内外资金的界限，将行政事业性收费纳入预算管理，取消预算外资金单独核算，是避免出现资金使用混乱的有效方法。这样做不但可以有效地防止利用预算外收支隐瞒多余收入的行为，还可以充分利用各项资金在来源和使用上的时间性，调剂余缺，统筹兼顾，年末会计报表更清晰地反映出资金动向。
就会计编报而言，由于各级会计单位经济业务所涉及的范围不同，其会计报表中资产、负债、净资产、收入、支出所反映的内容是不一样的。在年终决算时，主管会计单位要根据基层、二级会计单位所报送的会计报表数据进行汇总编制本级会计报表。可见，主管会计单位的会计报表是建立在下级会计单位原始报表基础上的二次报表。这样就增加了主管单位获取会计信息的环节，对于其掌握下级单位的资金运动是相当不利的，倘若下级单位在会计报表中提供了虚假的数据，主管会计单位的汇总会计报表就可能出现年初预算计划与实际下达的预算数不一致的情况，打乱资金周转期，影响财政计划的执行。另一方面，层层下放资金调度权，层层编制会计报表，不利于实行“收支两条线”制度和收支脱钩的管理办法，行政单位中以收坐支、用年终结余滥发奖金，年终突击消费的现象还普遍存在。因此，为了将资金调度权集中到主管财务部门，避免层层编报会计报表所表现出的弱点，节约核算成本，在县级以上财政部门可以建立起核算支付中心，对行政、事业单位的各项收支进行统一管理。年初主管财政部门在对各单位打足预算的基础上，除一些大型调资和特殊增支因素外，一律不再追加预算。
（三）提高会计报表体系的时间效率，加大会计电算化的推广力度
会计报表同新闻报道一样具有时间效益。当今社会时间就是金钱，编制不及时、传递不到位的会计报表不但会使报表使用者延误许多筹资、增资良机，还会影响他们做出正确的管理决策。因此，会计电算化随着计算机技术和社会经济的发展应运而生了。大城市普遍采用了会计电算化，享受这新科技带来的方便，但边远地区在推行会计电算化进程中却出现了一种现象，即基础教育普遍了，实际创新的意识淡薄了；口号喊高了，实施力度降低了。某些地方行政单位注重对职工的电算化教育，却忽略了对电算化的实际运用，在处理账务时仍沿用着人工记账编制表，人工传递的传统方式，即便配置了各种硬、软件也没能有效地运用。这就使推行会计电算化只做到了表面功夫，提高会计报表体系的时间效益成为一句空话。究其原因：一方面，电算化硬件没有得到完善，不少单位特别是边远地区基层行政单位由于财力有限，加之灵动重视力度不够，没有及时配置完整的电算化硬件设施；另一方面，行政财务软件品种单一，大多套用了企业会计模式，尤其对于一些特殊的会计科目，如：国家在推行退耕还林政策中运用的“政策性粮油”；在税费改革中采用的转移支付资金，由于具有政策实施的时效性和范围的针对性，难以及时设计出相关配套软件，第三，某些单位即使实施了会计电算化，也没能充分利用电脑优势提高会计信息的网络化进程。行政单位会计报表是一套庞大的体系，它涉及到各个行政机关的会计人员以及财政部门的各个业务部门，若没有财务软件联网的辅助，它的工作量是无法想象的，会计报表的编制只停留于形式，实质没有发生变化。第四，会计人员对电脑的维护和维修技能欠缺，某些会计人员只懂得对会计电算化的使用却在系统出现问题时束手无策，不知如何是好。因此，加大会计电算化的实施力度是当务之急。一方面，要不断完善电算化的硬件设施，在有条件的地方，要不断加强会计网络化，不但对信息录入，凭证、报表的编采用电算化处理，而且要加强会计信息的网上传递；另一方面，还要加强对网络安全软件的开发。电算化联网势必涉及到信息共享与信息保密的问题，对于部分保密信息需要安全软件来保护，所以加大网络安全软件的开放对于实施网络电算化具有重要意义
（四）加强会计报表的审核，不断完善审批手续
在会计报表编制完毕后要对其技术性和规范性进行审核。实际工作中，就技术性审核而言，其数据的加总、结转、抵消的错误可以通过算术方法检查并纠正。但对报表规范性的审核则较为困难，在工作中审核的彻底性是不够的。某些行政单位预算资金的取得不符合单位预算的季度分月用款计划，各项收支标准不符合规定，应缴预算款和应缴财政专户款不及时足额上缴；费用开支范围超过规定定额，其中在行政单位中较为典型的是单位个别领导讲其手机、电话、差旅费中超出定额部分列入“公务费”中饱私囊。造成这些情况的主要原因是财务管理松散，会计人员对政策不熟悉、不了解。这些不符合预算会计制度及有关法律、法规的行为若在会计报表反映客观业务的公正性。因此，在不断完善编表技术的同时，要加大对行政单位工作人员的思想教育，使他们自觉执行制度规定，单位领导要加大执行方针、政策的刚性，从源头控制，以身作则，增强报表的可行性。
会计报表审核需与会计报表分析进一步结合。报表审核能得出对客观事项反映是否真实的结论，但不能通过事实表象反映出整个预算资金运动连续的过程和积累结果的实质。在行政单位中报表审核与分析是两个重要的编制步骤，但不少行政单位尤其是基层单位对两者结合力度不够，往往在对会计报表进行审核后就直接报送上级单位，即使对报表进行了分析也只是对年终收支数是超支还是节约的比较，而忽略了对人员增减情况、固定资产利用情况、开支水平的分析，这样形成了一种“遍得出表，说不出理”的现象。
（五）会计报表反映政府财务状况的全面性尚需进一步增强
现行的会计报表只能反映预算收支执行情况，它只是政府会计的一个侧面，不能提供整个政府的营运业绩和财务受托责任的会计信息，不利于会计信息使用者做出正确的判断。如各级政府代行国有资产管理职能，这些资产犹如企业对外投资一样，必须将原始投资及未分配的留存收益等作为企业的产权进行会计确认、计算记录和报告。然而，现行的行政单位会计报表中恰恰遗漏了这个重要的政府财务活动内容。这样，可能使国有资产得不到有效运用，引发潜在的财政危机。因此，会计报表应进一步加强对政府财务状况全面性的反映，完善对国有资产的核算与监督。
（六）会计报表编制需同管理体制改革相结合
过去我过的财政管理和预算科目设置，是按照功能进行设置的，一个部门可能有多个经费来源渠道，但每个部门每年到底从财政拿了多少钱，往往不能通过会计报表完整及时地反映出现，从而导致财务混乱的情况。为了对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，会计报表编制应随着管理体制的改革而不断完善。在编制会计报表时要将基本支出和专款支出预算两部分的具体开支内容继续细化，做到“有多少钱，办多少事”
三、对今后行政单位会计报表体系几点建议
（一）对加强会计报表的规范化和灵活性的有机结合。目前，会计单位多采用国家统一制定的会计报表格式、会计科目，但对于基层会计单位，特别像不发达地区的乡镇来说，由于涉及的会计实务较少，所以许多会计报表根本无需填列，这无疑造成大量纸张浪费，增大核算成本。因此，主管会计单位可以根据基层会计单位的规模来设置适宜的账表格式及内容。
（二）对于一些经济发达地区、规模将达的二级、基层会计单位来说，可以实行总会计与总出纳制度。各所属站、所得各种财务会计事项必须报经总会计由单位领导批准，期末会计报表由总会计编制、总出纳签章，专人复核，使责任层层落实。
（三）加强整个会计报表体系对国际惯例的接轨，随着社会主义市场经济体制改革的不断深入，市场运行机制日趋完善，我国对会计报表体系的创新、改革也不断推进。但我国会计报表体系在某些方面与国际惯例不符。因此，会计报表应随着部门预算、政府会计的推行就其内容和格式不断完善，建立起采购体系，国库集中支付和国库单一账户制度。
（四）加强报表的“环接”观念。“净资产”是资产负债表与损益表的“环”，因此，加强报表的环接观念有助于增强报表的联系
参 考 文 献
1、杜修铀，《预算会计》，西南财经大学出版社，2010年8月
2、赵建勇，《政府财务报告问题研究》 ，上海财经大学出版社，2002年
3、李海波，《新编预算会计》，立信会计出版社，2007年7月6日
4、李心合，《会计报表分析》，中国人民大学出版社，2004年1月1日
