一、责任成本核算研究的意义
二、责任成本核算概述
三、责任成本核算现状与问题分析
四、完善责任成本核算的对策及建议
五、结论
内 容 摘 要
现代成本管理的宗旨,是为了取得长期而持久的竞争优势,以便企业能长期地生存和发展,立足于长远的战略目标。为使企业产品在市场上具有强大竞争力,成本管理就不能再局限于产品的生产(制造)过程,而是应该向前延伸到目标的实现。这就促使企业对组织管理模式、建立责任中心、实行责任会计制度等问题进行认真的研究。责任成本核算作为责任会计的核心内容,把成本核算贯穿于企业责任中心的整过生产经营的过程,将控制责任成本与效益结合起来,以达到提高企业整体竟争优势的目的,成为企业提升核心竞争力的重要举措。
关键词:企业:责任成本:成本中心:责任预算
一、责任成本核算研究的意义
当代社会企业间竟争越来越激烈,所以价格优势成为企业竟争力的重要方面,因而与价格密切相关的成本控制也成为企业竟争最有效的战略之一,通常企业都采取各种手段控制成本,加强成本管理,提高市场竟争力。然而,企业内部成本管理是一个复杂的系统,要想有效控制成本对企业内部管理与核算必将提出越来越高的要求。当前,很多企业有效的成本管理方法都是采用责任会计方式进行的,责任会计作为现代管理会计一个重要方面,在大型企业日常管理中已被广泛应用。作为责任会计的核心内容,责任成本的核算体现出越来越重要的作用。 二、责任成本核算概述
责任成本核算,是在企业内部的责任中心制定责任成本预算,作为该责任中心的成本目标,计算实际成本的差异,进行实际成本的控制和考核的一种成本核算方法。它所计算的脱离责任成本预算的差异,能够对责任中心的员工控制责任成本的成绩和过失进行评价和奖惩,调动责任中心员工的积极性,努力完成责任成本目标。
三、责任成本核算现状与问题分析
我国企业受长期计划经济的影响,在成本管理中往往只注重生产成本的管理,这种观念远远不能适应市场经济的要求。在这些观念制约下,导致即使开展了责任成本管理,进行责任成本核算的企业也存在以下一些问题:
(一)责任成本信息核算失真 进行责任成本核算的数据不实,一方面是核算人员思想上不重视,另一方面为达到某一目的进行人为调节成本数字,潜亏严重,造成企业虚盈实亏。
(二) 责任成本管理短期行为严重由于制定的责任中心责任制度不够完善,责任中心只顾及短期利润,不考
虑企业长期利益,短期行为泛滥。
(三) 责任成本管理意识薄弱
企业没有充分认识提高企业经济效益必须加强责任成本管理的重要性,没有认识在社会主义市场经济条件下,企业之间竞争,实际上就是企业责任成本的较量。
(四)企业成本管理缺乏市场理念
现有企业传统成本管理落后,不适应现代企业管理的要求,成本管理范畴过窄。随着市场经济的发展和完善,企业面临着前所未有的竞争压力,只考察产品的制造成本势必会造成企业投资、生产决策的严重失误。企业的任何一种产品从引进到获利,其成本决不能仅仅理解为制造成本,而是贯穿产品生命周期的全部成本发生,与此相适应, 成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本,如人力资源成本,资本成本、服务成本,环境成本等。
四、完善责任成本核算的对策与建议
责任会计较之财务会计,具有一些特点,其中最主要的特点是责任会计以责任中心为对象来组织并开展责任会计工用。因此,做好责任成本核算应注意以下方面问题:
(一)、建立成本中心,明确责权范围
成本中心是指对成本费用承担责任的中心。他不会形成可以用货币计量的收入,因而不对收入、利润或投资负责,成本中心包括负责生产经营的部门,劳务提供部门,以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心的应用泛围很广泛,企业内部凡有成本发生,都需要对成本负责,能实施成本控制的单位都可以成为成本中心,工业企业上至工厂,下至车间、工段、班组,甚至每个人都有可能成为成本中心,从而在企业形成一个逐级控制,并层层负责的成本中心控制体系。规模大小和层次不同的成本中心,其控制和考核的成本内容也不尽相同。成本费用依其责任主体能否控制分为可控成本和不可控成本。从考评的角度看,成本中心工作成绩的好坏,应以可控成本为依据,不可控成本核算只有参考意义。成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和特定的时期为出发点的,这与责任中心所处层次的高低,管理权限设控范围的大小和经营期间的大小有直接关系。首先,成本的可控与否,与责任中心的权力层次有关,某些成本对于较高层次的责任中心或高层领导来说,是不可控的。反之较低层次责任中心或基层领导的不可控成本,可能是对于较高层次责任中心或高层领导则是可控成本。对于企业来说几乎所有成本都是可控的,而对于企业下属各层次、各部门来说,既有各自的可控成本,也有各自的不可控成本。其次,成本的可控与否,与各责任中心的管辖范围有关。某项成本就某一责任中心看是不可控的,而对另一责任中心看则是可控的,这不仅取决于责任中心的业务内容,也取决于该责任中心所管辖的业务内容的范围。最后,某些从短期看属不可控成本,但从长期来看,又变成可控成本。如现有的固定资产折旧,在设备原价和折旧方法不变的条件下,该设备使用时,就其具体使用它的部门来说,折旧是不可控的,但当现有设备不能继续使用,要用新的设备来代替它时,新设备的折旧取决于换购时新设备的价格及正常便作寿命,从这时看,新设备的折旧变为可控成本了。
(二)加强责任成本预算的编制工作
责任成本预算是以责任成本中心为主体,以可控成本为对象编制的预算。通过编制责任成本预算可以明确各责任中心的责任,并通过与企业总预算的一致性,以确保其实现。通过编制责任成本预算也为控制和考核责任成本中心经营管理活动提供了依据。责任成本预算是企业总预算补充和具体化。责任成本预算由各种责任成本指标组成,这些指标分为主要责任指标和其他责任指标。主要责任指标反映了不同类型责任成本中心的责任和相应的权利区别。其他责任指标是根据企业其他总的奋斗目标分解,而得到的或为保证主要责任指标的完成而确定的责任指标。
责任预算的编制程序与企业组织机构设置和经营管理方式有密切关系,如在集权组织机构形式下,厂长大权独揽,对企业所有成本负责。工厂下属务部门都是成本中心,只对其职权范围内控制的成本负责。因此在集权组织结构形式下,首先,要按责任中心的层次,从上到下把总预算逐层向下分解,形成各责任中心的责任预算,然后建立责任预算执行情况的跟踪系统,记录预算执行情况,并定期由下至上把责任预算实际执行情况数据逐层汇总。
(三)加强责任考核,建立跟踪反馈系统和奖惩制度
为做到功过分明,奖罚有据,最大限度调动各成本中心积极性,企业应建立责任成本奖罚制度,并与各单位签订责任书。责任书的内容包括责任成本目标、责任中心、责任人和奖惩措施。对每个责任中心的控制成果全面分析和评价。节约有奖,超支必罚,实行按季考核,按季兑现。对于因刚性因素增加的费用支出,由责任中心说明原因,提出申请,考核予以剔除。同时在日常管理中,还应积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果,努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。引入内在约束与激励机制就是要注重人的最高层次需求,即自我发展、自我实现的需求。实现自主管理,既是一种代价最低的成本管理方式,也是降低成本最有效的管理方式。
企业实行责任成本核算过程中,各责任中心间常常会发生责任成本的发生中心与应承担的中心不一致的情况,为划清责任合理奖罚,需将这种责任成本相互结转,进行结转的依据是各种原始记录和合理的费用定额。各责任中心在往来结算和责任转账过程中,有时会意见不一致而产生一些责、权、利纠纷,因此企业应建立内部仲裁机构,从企业整体利益出发对这些纠纷作出裁决,以保证各责任中心正常、合理行使权利。为正确反映责任成本执行情况,每个责任中心还应建立责任成本执行情况跟踪体系,明确费用责任人,按月编制责任成本报告,将实际发生数与预算数对比,找出差异,分析原因,及时调节。同时在企业财务部门设立专人,负责各单位费用的审批、签报、归集、分类和整理,对成本中心进行考核,对费用进行管理和编制责任报告。
此处,企业还应注意先进信息技术的应用和信息应用人才的培养。随着信息技术的发展,信息技术的支持已经逐步成为责任成本能否实现正确流动的保障。所以能否将信息系统的先进功能应用到企业业务流程的每一个作业单元,从而使每一个环节的成本信息能够及时的传递到企业管理者手中,对于日益竞争激烈的市场企业来说至关重要。与此同时,能否熟悉应用目前先进信息技术的成本控制管理人员培养也需要我们重视,因为技术人员才是操作应用技术的能动性单元。
由上面的分析我们知道,建立成本中主,明确责权范围;加强责任成本预算的编制;以及加强责任成本考核,建立跟踪反馈系统和配套的奖惩制度这三个方面工作是相辅相成,不可分割的几个部份,实际工作中只有将这几个方面工作都做好了,企业的整个责任成本控制系统才能发挥最大的作用;进而才能为企业的其他管理工作提供比较好的基础平台,甚而为企业决策者的工作奠定基础。 总之,确立责任会计体系,加强责任成本核算,有利于企业会计工作经常化、制度化,有利于经济业务的事前预测、事中控制,有利于把责任成本与经济责任结合起来。它对于企业更新财务核算观念,增强企业创新意识,从而为企业开源节流,保持市场竟争优势,提高经济效益起着巨大的作用。
参考文献:
1、管红 , 浅析企业责任成本管理[1], 北方经贸,2008 ,(5)
2、孙健 , 企业责任成本管理探析[1], 中国集体经济,2009,(6)
3、主编潘学模,副主编李玉周、张力、李海燕 , 《管理会计学》, 西南财经大学出版社,2009
