一、会计准则与会计制度的区别3
（一）定义不同3
（二）产生的背景不同3
（三）包含的内容不同4
（四）执行范围不同5
（五）制定、修订的灵活性不同6
（六）对会计人员的素质要求不同6
二、会计准则与会计制度的联系6
（一）本质都是指导会计工作的规范6
（二）目的都是保证信息质量6
（三）二者互为补充，相辅相成7
三、会计准则与会计制度的发展趋势7
（一）会计准则代替会计制度是必然趋势7
（二）会计准则与会计制度将长期共存、相互协调8
结束语10
参 考 文 献11
内 容 摘 要
会计准则与会计制度是会计规范的两种表现形式。会计制度是以规则为导向，具有强制性；会计准则是以原则为导向，规定的是概念和意义。从未来的发展趋势看，废除统一会计制度，完全由会计准则取代是不容置疑的。然而从我国国情来讲，目前我国只能是会计准则与统一会计制度并存。因此，科学的把握会计准则与会计制度的内涵，辨证的探讨会计准则与会计制度的关系，准确认识我国会计准则与会计制度的发展完善，具有深远的现实意义。
关键词：会计准则 会计制度 发展趋势
会计准则与会计制度
广义的会计制度指国家统一的会计制度，包括国务院财政部门依据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的准则、制度、办法等。会计准则是其组成部分。但一般认为，会计制度就是由国家有关部门或由其他组织代行政府职能而制定，并以政府的名义公布实施的、规定会计科目名称及使用方法、会计报表格式及填列方法等的一种法律性文件。
会计准则是恰当地进行会计工作的行为规范，规定了会计工作的质量要求、各种会计要素的确认和计量规则、以及各类经济业务的具体处理的程序和方法。
因此，会计准则是制定会计制度的依据，也是评价会计信息质量的标准。会计准则与会计制度是我国目前并行的两大会计规范体系，两者的关系一直是会计界谈论的热点。本文通过对我国会计准则与会计制度的区别与联系进行比较分析，进而分析会计准则与会计制度的关系，从而反映出会计准则与会计制度将长期并存的必然性。本文所说会计制度，除特别说明的以外，均指狭义的会计制度。
一、会计准则与会计制度的区别
（一）定义不同
会计准则是恰当地进行会计工作的行为规范，也称会计原则，是关于财务会计确认、计量、记录、报告的规范性文件。而会计制度是指在会计核算和会计监督过程中，所有与会计事项有关的成员都应遵守的程序和规范，是经过正式设计并确定的会计业务处理方法、手续、程序以及会计工作组织要求的总称。由此可见，会计制度是以规则为导向，会计处理规定得严格且具体，而会计准则是以原则为导向，会计处理相对较为灵活。
（二）产生的背景不同
建国以来，我国按照计划经济管理的要求，制定了一系列按所有制、分行业或分部门的一系列会计核算制度，这些制度在保证国民经济恢复与发展，贯彻党和国家各个时期的经济方针政策、稳定、协调地发展都发挥了一定作用。随着经济体制改革的不断深入，对外开放的不断扩大，按所有制、分行业或分部门的会计核算制度日益暴露出它的局限性和不适应性，需要进行大的改革。为了满足建立社会主义市场经济体制的需要，从1992年开始我国对计划经济体制下的会计模式进行了大刀阔斧的改革。在这种形势下，我国在会计法规中开始引入会计准则这一概念，于1992年发布了第一项会计准则，即《企业会计准则》，之后先后发布了16项具体准则。为了适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，财政部对原有准则作了系统性修改，并制定了一系列新的准则，于2006年2月15日发布，2007年1月1日起先在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。执行新的会计准则体系的企业不再执行原有的准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
由于我国目前上市公司必须执行新的企业会计准则，其他大多数企业仍然在执行企业会计制度，因此，在企业会计准则体系全面执行前，企业会计制度与企业会计准则并行。
（三）包含的内容不同
会计制度的内容在各个时期有所不同，并随着时间的推移不断完善。1993年，财政部按照《企业会计准则》的要求，分行业制定了13个行业的会计制度。2000年12月29日，财政部发布了一部企业通用的、统一的会计制度，即《企业会计制度》，并于2001年1月1日起在所有股份有限公司实施，自2002年起在所有外商投资企业实施，同时鼓励国有企业先行试点实施，打破了此前分行业、分企业组织形式制定会计制度的格局，提高了会计信息的真实性、统一性和有用性。2001年11月27日，财政部颁布了适用于银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司的《金融企业会计制度》，规定上市金融企业自2002年开始执行《金融企业会计制度》；为解决证券公司执行《金融企业会计制度》的具体操作问题，财政部于2003年11月发布《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》，要求证券公司自2004年1月1日起执行；此外，还于2005年11月9日发布《担保企业会计核算办法》，要求所有担保企业自2006年1月1日开始执行。2004年4月27日，财政部颁布了《小企业会计制度》，自2005年起在小企业范围内实施。我国目前由财政部颁布并仍在实施的会计制度主要有《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》等。
会计准则以术语首次出现在我国正式的官方会计规范文件中是在1992年11月30日，我国财政部发布《企业会计准则》，宣告我国会计准则的正式诞生，1997年5月22日，财政部发布我国第一项具体会计准则——《关联方关系及其交易的披露》，之后陆续发布了16项具体准则。2006年2月15日，财政部在对原会计准则做了系统性修改后，发布了新的《企业会计准则》。新《企业会计准则》由1项基本准则、38项具体准则、企业会计准则应用指南三部分构成。基本准则在整个会计准则体系中起驾驭作用，是制定会计准则的理论依据，主要规范财务报告目标，会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求，会计要素的分类及确认、计量原则等。同时，基本准则还为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。具体准则是根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则——基本准则》等国家有关法律、行政法规的要求，用来规范企业发生的某项或某类具体交易或事项的会计处理。具体准则按照其内容可以分为通用业务准则、特殊业务准则、特殊行业准则、报告披露准则和衔接准则五类。会计准则应用指南主要包括具体准则的解释、会计科目和主要账务处理等，对执行具体会计准则进行操作性的指导。
由此可见，会计制度与会计准则包含的内容是完全不一样的。
（四）执行范围不同
新《企业会计准则》执行范围为上市公司及自愿执行新《企业会计准则》的其他企业。会计制度执行范围主要有：经批准执行《企业会计制度》的国有企业、2003年1月1日后新设立的国有企业、外商投资企业、证券公司、担保公司、小企业等。二者的执行范围有所不同，执行新的会计准则体系的企业不再执行原有的准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，而执行会计制度的企业在应用中遇到会计制度不能解决的问题，则要依据会计准则来执行。
（五）制定、修订的灵活性不同
由于一项会计准则涉及的范围通常比较小，易于增加或修改，而会计制度规定得比较详尽，即使经济业务只有一点变动，也要修订整个会计制度，如果新业务涉及所有行业，则各个行业的会计制度都要修订，所以会计准则的制定和修订要比会计制度方便得多。
（六）对会计人员的素质要求不同
由于会计准则规范的内容比较抽象、简要，需要会计人员结合本单位实际进行正确选择，需要较多的专业判断，因而对会计人员的素质要求较高；而会计制度所规范的内容比较直观、具体，可操作性强，不需要会计人员运用会计原理进行判断选择，只要机械地照搬条文就可以了，因而对会计人员的素质要求相对较低。
二、会计准则与会计制度的联系
（一）本质都是指导会计工作的规范
会计准则和会计制度都是为了贯彻落实会计法的规定，由国家财政部门组织制定和发布实施的，都是要求会计人员共同遵守的业务规程和行为准则，都是用于指导会计工作的规范，属会计规范的两种表现形式。二者都是国家统一会计核算的组成部分，都是同一层次的部门行政法规，同受会计法的约束，具有同等的法律效力。二者都是会计标准，是对各会计要素进行会计确认、计量和报告等的依据和准绳，只不过会计准则标准原则一些，会计制度标准具体一些。
（二）目的都是保证信息质量
会计准则是为了“适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”；会计制度是为了“规范企业的会计核算，真实、完整的提供会计信息”。由此可见，两者的制定目的一致，都是着眼于会计核算信息的质量。
（三）二者互为补充，相辅相成
很多发达国家都采用了会计准则这种形式，会计准则已经得到了国际上的公认。但由于我国目前上市公司必须执行新的企业会计准则，其他大多数企业仍然在执行企业会计制度，因此，在企业会计准则体系全面执行前，我国的企业会计制度与企业会计准则是并行的。一方面，从会计制度和会计准则的变革可以看出，我国会计制度制定与会计准则出台具有配套性。可以说准则的出台是制度制定的主要背景，行业会计制度的制定是为了使基本准则在各行业得到贯彻实施，《企业会计制度》的制定是为了使股份公司更好的执行已实施的具体会计准则。由此可见，会计准则是会计制度制定的一个内容依据，会计制度是对会计准则的进一步贯彻，使会计准则得以落实到实际工作中。另一方面，会计准则的理论色彩太浓，可操作程度差，影响指导会计实践的作用，需要通过会计制度的制定和运动来补充和完善企业的会计准则，通过会计制度中队各种会计事项操作的充分列示，指导会计人员正确操作会计事项处理，既避免了企业会计准则中某些不具体、不便操作的规定，又可以克服某些规定不可行、太繁琐的问题。由此可见，会计准则与会计制度两者不是分离的，而是有着紧密联系的，二者相互补充、相辅相成，共同指导会计实务。
三、会计准则与会计制度的发展趋势
（一）会计准则代替会计制度是必然趋势
关于会计准则和会计制度的关系，财政部会计司的解释是：“目前我们采用的模式是，在相当长的一段时间内，制度和准则将同时并存，企业处理的各项业务，若会计准则已做出相应的规定的，以准则为准：若会计准则没有做出相应的规定的，则仍按统一的会计制度进行处理。会计制度形成一个较为完整的体系后，最终实现从统一会计制度到会计准则的平稳过渡。”由此可见，会计准则代替会计制度是必然趋势。一方面，从会计准则与会计制度作为会计规范自身的特点来看，会计制度是以规则为导向，具有强制性，因而制度应当尽可能覆盖所有经济业务。而现实的经济环境是千变万化的，制度的规定赶不上新经济业务的出现，也就难以提供有用的会计决策信息。相反，以原则为导向的会计准则，规定的是概念与意义，当准则未能涵盖所有的经济业务时，会计人员可以依照会计原理来处理新问题，这使得会计准则比会计制度更为灵活。另一方面，随着经济全球化进程的加速，国际贸易迅速发展、跨国公司纷纷涌现，国际资本市场逐渐形成。各国会计准则的差异，已成为国际贸易往来、国际资本合理流动和国际资源有效配置的障碍，正如美国联邦储备委员会和国际会计准则委员会基金受托人原主席保罗.沃克尔所说：“市场正在运转，资本在进行有效的分配，投资者就要求“财务信息具有透明度和可比性，能够正确地反映公司的经营业绩，以便做出合理的投资决策。在全球化世界中，在不同国家以同样方式处理同样经济业务，这才是合情合理的”。 毫无疑问，在当今世界，随着经济的日益全球化和信息技术革命的加速，会计准则国际趋同已是大势所趋，潮流所向。这就需要我们采用会计准则的形式来规范我国现在企业的财务会计和财务报告。、
我国于2006年2月15日颁布的新《企业会计准则》，是一套内在严密、协调一致的新会计准则体系，具有连贯性、前瞻性、国际趋同的特点，取代会计制度势在必行。
（二）会计准则与会计制度将长期共存、相互协调
尽管会计准则代替会计制度，与国际发达国家的做法一致，但不符合我国的国情。一方面，我国的会计准则比较精简、概括，不能将不同行业的所有情况都进行规范，如果国家只制定一个会计准则，由企业自行制定会计制度，则不利于规范的统一；另一方面，我国的会计工作在传统上已习惯于按部就班，缺乏必要的理论水平，会计人员整体素质偏低，若全面推行准则取消制度势必造成混乱，会计人员难以接受，后果难以预料。因此，会计准则代替会计制度，需要一个较长的过渡阶段，在这个过渡阶段，企业可以按照财政部颁布的企业会计准则，在专家的帮助下制定企业内部的会计制度，以便企业内部人员更快、更好地应用企业会计准则。只有等到我国的法规制度、人员素质提高，才可以考虑取消行业会计制度，而只剩下会计准则，由企业根据准则自行制定会计制度，与国际惯例完全接轨。
综上所述，会计准则和会计制度在诸多方面具有共性，二者不是分离的，而是具有密切联系的。尽管现阶段在我国，会计准则不能代替会计制度，但从发展的角度来看，准则代替制度，实现两者的统一是完全可能的，也是一种必然结果。一方面会计准则和会计制度核算的范围随着我国市场经济的完善、企业财务人员会计水平的提高将趋于一致，另一方面会计准则和会计制度核算的内容没有本质上的区别，只有规范程度上的详略之分。如果广大财务人员的会计水平提高到足以熟练的应用会计准则的程度，用会计准则取代会计制度是完全可能的。因此，从我国国情来讲，目前我国只能是会计准则与会计制度并存，但从未来的发展趋势看 ,废除统一会计制度 ,完全由会计准则取代是不容置疑的。
结束语
会计制度与会计准则既有区别又有联系，本文对二者的区别与联系进行了总结，认为二者的区别主要表现在定义不同，产生的背景不同，包含的内容不同，执行范围不同，制定、修订的灵活性不同，对会计人员的素质要求不同等六个方面，二者的联系主要表现为它们都是指导会计工作的规范，都要体现国家对会计工作的要求，目的都是保证信息质量，二者互为补充、相辅相成。本文还对会计制度和会计准则的发展趋势进行了研究，从理论上分析会计准则代替会计制度的必然性，同时又从我国国情出发，分析了在我国会计准则与会计制度将长期共存、相互协调的现实性。对于会计从业人员正确认识会计制度和会计准则的关系，正确运用会计制度和会计准则指导会计实务有着重要意义。
参 考 文 献
1、王秀丽，《中级财务会计》，中信出版社，2010年4月
2、曹伟，《会计准则导论》，立信会计出版社，2005年4月
3、周晓苏 李姝，《国际会计》，2009年4月
4、易玲，《浅析我国企业会计准则与会计制度的关系》，《重庆科技学院学报（社会科学版）》2007年第5期
5、邹纯格 李治和，《我国会计准则准则与会计制度关系的探讨》，《金融会计》2006年第8期
6、石丽萍，《我国会计准则与会计制度关系的思考》，《山西财政税务专科学校学报》，2003年4月。
