一、会计准则概述
二、中外会计准则比较
三、中外会计准则差异的原因与缩小差距的措施
四、中国准则制定模式的展望
内 容 摘 要
会计准则建设是市场经济发展的客观需要，会计准则国际化是世界经济一体化的必然趋势。由于各国政治、经济和法律的不同，会计准则的制定机构、制定程序和内容结构都存在一定的差异。在我国会计准则的制定过程中，既要考虑我国特有的会计环境，又要兼顾会计准则的国际化需要。本文在中外会计准则制定模式比较研究的基础上，提出了中国的准则制定模式应该进一步完善的展望。
中外财务会计比较研究
——中外会计准则的比较研究
会计准则亦称会计原则,是会计工作的理论思想、方针政策和技术标准的总称。它来源于对会计活动内在规律性和经验的总结,目的在于进一步指导会计实践,也是财务会计处理和编制会计报告的依据。
一、会计准则概述
随着世界经济一体化的发展, 会计作为一种通用的商业语言, 在世界经济舞台上扮演着越来越重要的角色。中外会计准则存在一定的差异, 尤其是伴随着我国对外开放的加快和加入 WTO, 准确理解中外会计准则的异同, 对正确理解企业的经济财务行为, 更好地利用国内外两种资源具有重要的现实意义。
会计准则是会计实践的经验总结，是进行会计核算的规范，是处理会计业务的准绳，也是指导会计工作的理论思想。会计准则对于会计人员来说，在会计核算和会计监督中就有了一个明确的方向和统一的要求，便于会计人员独立思考和处理问题，有利于加强会计工作的统一性。总之，会计准则是会计实践的经验总结和理论指导，也是会计理论体系的一个重要组成部分。
美国是世界上最早制定和发布会计准则的国家,也是当今对国际会计发展又重要影响的国家。在1973年有澳大利亚、加拿大、法国、墨两哥、原联邦德国、日本、美国和英国九国的执业会计师团体通过协议成立了国际会计准则委员会。国际会计准则本身不具有法律性质,各国是古遵循将视其是否有利或有条件而出各国决定,国际会计准则委员会不能强制某国遵循国际会计准则。到2005年年底,全球已经有91个国家允许或要求采用国际财务报告准则。
我国是目前世界上最大的发展中国家。建国后，我国一直实行统一的会计制度的做法,会计准则见于各种会计制度中。我国政府1992年以颁布了单独成文的“企业会计准则”。1993年颁布了两则两制(企业会计准则、企业财务通则、分行业的会计制度、则务制度)并在全国范田内推广实施,从1998~2002年则政部共发布了16项会计准则。2006年2月15日财政部发布了新的《企业会计准则》(包括1项基本准则和38项具体准则,基本准则指导具体准则)。
二、中外会计准则比较
中外的企业会计基本准则从内容安排上讲都相同的。一般都要说明本国的会计日标、会计信息质量特征等组成的会计理沦范畴:并要对会计问题的处理程序和标准予以说明,主要指会计要素的确认、计量、记录与财务报告等项的具体规定。
（一）财务会计目标的异同
会计目标是会计实践活动的出发点和归属,也是会计研究的逻辑起点。其他概念均围绕会计目标展开。国外现有两大派别即受托责任派和决策有用派。建立在西方发达资本市场上的IAS是位资本市场的投资者服务的。美国已根据决策有用的会计目标制定了财务会计概念框架。国外根据日标的不同大体分为以卜四种类型:①保护投资者利益为主要日标,强调财务报表披露必须符合“公认的会训原则”。②以保护债券和股票持有者的利益为目标,强调财务报表遵循“真实与公允”原则。③以保护国家税收为目标,强调财务报表的揭示必须符合税法的要求。④以保护公司利益为主要目标,又称“企业导向会计”,信息批露允许采用稳健性原则,某些会计事项可不做充分批露,允许“隐匿财产”,不公开企业赢利。国际会计准则的制定深受美国会计准则影响,其体现出的目标也是为资本市场的投资者服务的。中国新的会计准则中指出,财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等，同时强调了受托责任和决策有用观。
（二）会计信息质量要求的异同
我国新准则中用法规的条款形式将会计信息质量要求用列举指出包括真实性、相关性、清晰性、可行性、一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。美国会计准则委员会对会计信息质量特征进行了专题研究,提出了以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系,其质量特征包括相关性与可靠性,可比性与中立性。通过比较,我国信息质量要求层次不够分明,逻辑不严密,无法体现会汁信息质量要求的层次性及相互之间的制约和权衡关系。
（三）会计报表要素及确认的异同
确认是指将经济业务事项是否作为资产、负债等会计要素加以记录和列入报表的过程。主要解决某项经济业务“是什么,是否应在会计上反映”的问题。我国新基本准则中指出:会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。美国财务概念框架中指出:会计要素有资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。
（四）会计要素计量的异同
计量是为了在资产负债表、收益表中用货币或其他计量单位计算、确认和计列财务报表要素而确定其金额的过程,主要解决某项经济业务应“反应多少”的问题。计量模式应当包括两方面的内容:一是选择一个用以量度某—’确认项目的计量属性,二是选择一个计量尺度(或单位)。
美国在会计报表中表述项目时,可采用历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和公允价值予以计量。我国新准则规定历史成本、重置成本、现值、可变现净值和公允价值予以计量。美国财务会计准则委员会与国际会计准则委员会都比较重视对公允价值的使用,以体现会计信息的相关性。考虑到我国市场经济发展的现状,新准则对公允价值的运用较为谨慎,只是在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用。同时还严格规定了运用公允价值的前提条件,即公允价值在具有商业实质并能够可靠计量时才采用。
在现行实务巾各国都以名义货币单位为计量尺度。
三、中外会计准则差异的原因与缩小差距的措施
(一) 导致中外会计准则存在差异的主要原因
1、政治环境因素
因为采取不同会计准则有可能产生不尽相同的经济效果，从而影响到各个利益相关者，所以，会计准则不单单是一项技术手段，更表现为一种政治程序。因而各国不同的政治制度也会间接地影响到该国的会计准则制定、会计实务以及会计理论，同时，各国的政治管理制度、与其他国家间的政治关系、政治体制变革和各种政治事件的发生都会对本国的会计准则产生极为重大的影响。
2、经济环境因素
一国的经济环境和经济发展水平是该国制定会计准则的最主要、最直接的影响因素，也是会计准则制定的根本原因，其中主要指国家的经济膨胀水平、国际贸易状况、国际经济组织参与情况、国家的社会和经济政策、基本的企业资本结构、该国资本市场的发展水平、经济的实际运行方式以及最根本的经济发展程度等。经济因素不仅仅直接地决定会计准则的基本规定，还会通过间接影响国家的文化、法律、教育、政治等各个方面，从而对会计准则带来间接的影响。
3、文化教育因素
会计作为一种技术和社会相互影响的活动，会涉及到物质技术和人这两个方面，从而难以从根本上摆脱社会教育和文化带来的影响，所以说，社会文化也是会计准则制定的重要影响因素。而社会教育对于会计准则的影响是通过对会计人员的培养和教育所产生的，只有当专业的会计教育和普通的会计教育都达到一定的水平，才可以拟定和设计出与当今发达的市场经济体系相匹配的会计准则，并也可以保证该会计准则的顺利有效实施，所以说会计准则的实施和制定会受到社会教育因素的影响。
4、法律因素
法律因素成为影响会计准则的重要因素，许多国家的政府都通过立法不同程度地对会计准则的制订和实施施加影响。会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管理的准则，它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规的部门。在成文法系的国家里，会计一般受到政府的直接干预，会计职业界民间组织的作用相对较小，会计规范非常强调系统完整和逻辑性，企业财务报告强调“合法性”和“正确性”；在判例法系的国家，法律对会计的约束是宏观的，会计准则的规范一般也是由民间组织来完成，准则强调“真实与公允”原则。①
(二) 缩小中外会计准则差异的主要措施
1、完善会计理论，促进会计理论的研究工作
我国在会计准则的制定方面，现阶段仍然缺乏有经验的技术咨询专家和实际操作经验。而在西方经济较为发达的国家中，会计准则的制定和管理机构的准则制定人员与管理人员都是具有专业知识和实践经验的投资人、政府管理者、专业研究人员、证券交易专家、企业家和会计界的专业研究人员等相关的专家，正是因为有了这样强大的专家作为后盾，这些国家的会计准则制定才有较高的质量，从而能够保证会计准则的顺利有效实施。因此，我国应该充分借鉴这些国家的成功经验，并结合本国的会计实务和时间需要，加强会计准则方面的专业研究，加强理论学习和实践工作，提升会计准则的设计水平，从而为制定和实施高质量的会计准则奠定坚实的理论基础。另一方面，还要注意加强会计行业的从业和管理人员的业务水平，优化其知识结构，丰富知识储备，同时还要加强实践经验的积累和学习工作，使会计行业的从业人员能够得到全面的提高，从根本上推动我国会计准则的质量，尽快缩小与国外的差距，实现会计准则的国际化。
2、提高会计行业从业人员的整体素质
对于任何的管理活动，其核心内容都是对人的管理，而会计准则的实施和运用同样作为一种管理活动，会计准则的实施者，即会计从业人员就是这一活动的关键。然而我国现阶段的会计行业却严重缺乏所需的各种人才，这一问题的存在也严重制约了会计行业的进一步发展，也阻碍了会计准则的制定和实施，不利于会计准则作用的发挥。会计行业从业人员的素质问题主要表现为整体知识结构不合理，知识储备不完善，以及 实践经验严重不足，这些问题在会计活动中的制约作用极为明显。所以从业人员整体素质问题必然会影响其从业水平和职业判断力，同时，随着新的会计准则的颁布实施，会计人员必将会面临更大的问题，从而导致工作中的更大偏差。因此，我国应该加强对会计行业从业人员的教育培养工作，不断提高从业人员的整体素质，增强其知识储备和专业知识，从而促进会计行业的整体快速发展。
3、缩小会计主体之间存在的差异
中外会计准则中，在企业的合并问题方面还存在较多的差异，主要包括合并商誉、调账实践和计量与确认的实践、企业合并的界定等方面。在会计处理上，国外的会计准则只允许采取购买法，而不能使用权益结合法。但我国的会计准则中，却对于统一控制和非统一控制的企业合并会采取不同的方法，统一控制的企业合并采取权益结合法，而非统一控制企业合并选取购买法。这些都表明我国在会计主体上存在特殊性，这就要求会计从业人员在实际的工作中要针对不同的特点和问题，采取不同的办法和手段，必须要不断地规范统一控制企业的合并，解决好我国现实存在的企业合并问题。
4、不断规范和完善我国的市场经济体系
第一，我国现阶段的市场机制仍不完善，市场法律法规也不十分健全，市场上合法充分的竞争仍然不足，企业间的交易也尚不规范。在这样的市场条件下，如果不能充分考虑我国的实际情况，而将把公允价值作为根基的国外会计准则使用在我国，将会对我国市场经济的发展产生不利影响。所以，我国在设计会计准则时，应当仅仅在非货币交易、非统一控制的企业合并、投资性房产和其他金融工具等部分使用公允价值，但在生物性资产的管理准则中，应该选择历史成本方式来计量，这主要是因为我国的各种生物性资产一直处于参差不齐的生长阶段上，从而没有形成十分完善的市场，因而难以得到公允价值，如果硬性采取公允价值，就很难保证其可靠性。第二，我国的资本市场在容量和规模等方面尚有不足，上市公司较少，在会计信息的使用上还有差异。这就要求各个企业在设计自身的会计目标时，必须考虑企业的内部管理、投资者决策以及国家宏观层面上的管理等各个方面的要求。
四、中国准则制定模式的展望
会计准则的制定并非单纯是技术问题,也是各国经济利益之争的焦点。我们应协调差异以期在将来建立一个相对统一的世界会计和报告体系,升提供符合质量要求的国际会计信息,服务于跨国企业财务关系人,服务和资金决策,提高跨国企业的资本运营效益。
在我国加入世界贸易组织的这些年来，我国在会计准则的发展上已经取得了巨大的成绩，我国会计界研究学者和实际工作者都做出了巨大的贡献。未来随着我国资本市场国际化步伐的加快和发展，我国在会计准则上必将不断缩小与国际的差异，在质量和数量上都取得较快的提高。为此，我国的会计准则研究者要认识到产生这些差异的根本原因，不断扩展自身思路，明确存在的不足和优势，根据自身发展需要来借鉴国际先进经验和理念，提高自身研究水平，最终推动我国会计准则的国际化进程。
参 考 文 献
1、王晔，《中外会计准则的差异及其环境因素分析》，武汉理工大学学报，2009年
2、晏东，《中外会计准则差异分析》，武汉理工大学学报，2002年
3、梁爽，《中外会计准则制定模式比较研究》，东北财经大学学报，2003年
4、凌春华，《中外会计准则差异的实证研究》，商业研究，2004年
5、魏芳，《资本市场环境下的中外会计准则比较分析》，对外经济贸易大学硕士学位^文档，2008年
6、俞淑平，《新基本准则与财务会计概念框架的比较》，财会月刊，2006年
7、黄秀焕,霍利敏，《中外会计准则的比较与分析》，内蒙古科技与经济，2008年
