增值税转型改革的必要性
增值税的内涵
现行增值税制度存在的缺陷问题
增值税转型改革中的主要内容及重要意义
增值税转型的主要内容
增值税转型的重要意义
增值税转型改革对企业财务的影响
增值税转型对企业财务状况的影响
增值税转型对企业经营成果的影响
增值税转型对企业现金流量的影响
增值税转型对企业财务决策的影响
内 容 摘 要
税收制度是国家宏观调控的重要工具和手段还是其直接参与企业利润分配的重要途径。众所周之，税收是国家财政收入的重要组成部分。但现行增值税严重影响企业市场竞争力，政府鉴于此种情况于2009年1月1日开始在全国范围内推广增值税转型改革。对一般纳税人而言企业外购固定资产所缴纳的增值税不再计入固定资产成本而是作为进项税抵扣当期销售产品缴纳的销项税;对小规模纳税人而言，不再区分工业企业和商业企业统一按3%收取。这是我国税收制度的一大创新，将对企业的财务状况、经营成果、现金流量产生重大影响，进而影响企业的财务决策。
增值税有关问题研究—我国现行增值税制转型分析
增值税是对企业生产、流通环节的增值额课征的一种流转税。生产型增值税最大的优点在于能够快速地增加政府的财政收入。然而随着经济的不断发展，在实践中证明其是一种不彻底的增值税，不利于出口产品退税，影响了我国出口产品在国际市场的竞争力。对购进扣税法是我完整链条产生了一定程度的断链现象给规范化增值税的征管带来矛盾。面对日益加剧的形势，2009年1月1日中国历史上增值税转型改革终于在全国范围内展开。其主要内容是，企业购买固定资产时支付的增值税款不再计入固定资产成本而是作为进项税抵扣当期产品销售过程中的销项税额。这是我国应对全球经济危机、扩大内需、深化税制改革的重大举措。面对全球经济危机的中国企业该如何抓住这次机遇，增强企业的发展后劲。
一、增值税转型改革的必要性
(一)增值税的内涵
1. 增值税的概念
增值税是对在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。
2. 增值税的分类
对增值税可以按不同的标准进行分类，其中以扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
(1) 生产型增值税
是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额对固定资产存在重复征税。而且越是有机构成高的行业，重复征税越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资但可以保证财政收入。
（2）收入型增值税
是指计算增值税时对外购固定资产价款只允许扣除当期产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金、利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看这一课税基数大体相当于国民收入部分故称为收入型增值税。此种类型的增值税其法定增值额与理论增值额一致。从理论来讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛使用。
（3）消费型增值税
是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产^^文档后的余额。避免了重复课税,有利于鼓励厂商投资从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费数据价值的部分，因而称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法既便于操作，也便于管理，因而它是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型，也是我国增值税制度改革的方向和目标。
（二）现行增值税制度存在的缺陷问题
与1994年税制改革时相比，当前，我国的经济形势已经发生了很大的变化，主要表现在两个方面：一是经济发展出现通货紧缩趋势，社会有效需求不足。
二是我国加入WTO以后，企业面临的国际竞争更加激烈，迫切要求减轻税负，轻装上阵，并且自20世纪80年代开始的世界性减税浪潮愈演愈烈，减税成为各国增强本国企业和产品竞争力的重要手段。在这样的政策背景下，生产型增值税本身固有的缺陷越发明显，主要表现在以下几个方面：
（1）从产业的角度看，不利于三次产业均衡发展和经济结构的调整。我国目前的增值税征收仅限于工业和商业领域，在农业领域征收农业税，对服务业征收营业税，增值税链条在农业和服务业中断，致使其“道道征税，税不重征”的优势没有充分发挥，不利于第一、三产业扩大再生产和三次产业的均衡发展，也不利于资本有机构成较高的基础产业（如能源、交通、通讯等）和高新技术产业的发展，阻碍了经济结构的调整。
（2）从地区的角度看，不利于区域经济协调发展。由于自然地理条件的限制和建国初期产业结构布局的影响，我国西部地区资源型企业、农产品加工业和重工业相对较多，资本有机构成高，由于购进固定资产的进项税金不能抵扣，客观上加重了其税收负担，挫伤了企业技术更新和改造以及扩大再生产的积极性，不利于西部地区企业的发展，与“西部大开发”战略相悖。
（3）从需求的角度看，影响了出口需求的扩大和投资需求的增长。对出口产品彻底退税、实行零税率是各国的通行做法，而生产型增值税不能对购进固定资产的价值进行税收抵扣，出口产品中还含有这部分税收，并没有实现彻底的出口退税，影响了出口产品的国际竞争力，不利于扩大出口，也不利于资本有机构成高的企业扩大投资规模。
（4）从企业的角度看，各种类型企业之间税负不均。现行生产型增值税规定，外商投资企业可以免征进口设备的关税及进口环节的增值税，购买国内设备也可以退税，但内资企业不能享受上述待遇，造成了内外资企业税负不公。现行增值税把纳税人分为两类：一般纳税人和小规模纳税人，规定一般纳税人可以使用增值税专用发票，并凭发票注明的已纳税额进行抵扣；而小规模纳税人采取定率征收办法，不能抵扣已纳税款。这一规定使小规模纳税人购进商品所含税款得不到抵扣，一般纳税人不愿从小规模纳税人处购买商品，阻碍了两类企业之间的商品交易，加重了小规模纳税人的税收负担。另外，现行增值税对作为小规模纳税人的工业企业征收6%的税收，而对商业企业征收4%的税收，二者之间税负也不均衡。
为了适应新的经济形势，消除现行增值税的缺陷，需要对现行生产型增值税进行改革和完善，具体来说，就是要实现增值税由生产型向消费型的转变，并扩大实施范围，把增值税的征收链条扩展到三次产业，这对于我国微观经济主体的确立和宏观经济的发展都具有重要的现实意义。
二、增值税转型改革中的主要内容及其重要意义
（一）增值税改革的主要内容
自2009年1月1日起在维持现行增值税税率不变的前提下允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策将小规模纳税人征收率统一调低至3%将矿产品增值税税率恢复到17%。
按照现行的增值税征收政策增值税的征税范围是所有货物和加工修理、修配劳务，而交通运输、建筑安装等其他劳务则还属于营业税的征税范围。按照增值税改革目标这些行业最终也将要纳入增值税的征收范围。针对这一政策各类企业在生产经营过许可的范围内对于一些无形资产、大型不动产的投资尽量向后推延待这些行业也纳入增值税征收范围后再进行投资这样就可以节省不少资金。修订后的增值税条例规定与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品如摩托车、汽车、游艇所含的进项税额不得予以抵扣。因而在税收申报过程中要注意这些进项税额不能进行申报抵扣。
(二) 增值税转型改革的重要意义
增值税转型的核心是一般纳税人计算应缴增值税时允许抵扣固定资产进项税额是降低小规模纳税人的征收率。主要意义有以下几点:
1.从投资上来说消费型增值税有利于促进资本密集型行业和劳动密集型行业投资的增长而生产型增值税仅有利于促进劳动密集型行业投资。这说明实行向消费型增值税转型不仅有利于促进投资增长和科技进步还有利于促进劳动力就业。
2.从经济周期的角度看在经济出现逐步下降的时候消费型增值税可以起到保护投资、刺激经济增长的作用。在经济增长旺盛的时候消费型增值税的实施对投资的促进作用有可能加剧通货膨胀的程度。实际上在资本有机构成越来越高的经济条件下经济增长越快，固定资产投资越多消费型增值税也就越刺激投资的膨胀。增值税转型形成对通货膨胀的刺激效应。
3.投资总量来看消费型增值税的影响最大.各种类型的增值税都有促进投资增加的作用,但是消费型增值税推进投资增长的作用最大而且特别有利于促进固定资产的投资.生产型增值税促进投资增长的作用最小，仅有利于存货投资的增加。增值税转型能形成对投资需求的拉动效应，其现实意义是增值税尽快转型能较好地适应当今世界科技发展迅速、资本有机构成加快的投资发展趋势。
4.一些具体项目来看第一有利于产业结构调整。增值税转型有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展促进产业升级。从而促进整个社会的产业改造和产业升级优化产业结构。第二增值税转型有利于节约资源保护环境。在实行生产型增值税条件下，由于固定资产所含税额不能抵扣，企业不愿意更新设备，造成设备老化，技术陈旧，资源浪费，环境污染。增值税转型有利于鼓励投资，更新设备，提高技术从而节约资源，保护环境。第三实现出口彻底退税，增强国际竞争力。增值税转型有利于增加出口退税促进出口企业的发展。出口退税降低了出口产品的成本增强了出口产品的竞争力，有利于出口企业的发展。第四,有利于内外资企业公平竞争。从 1999年9月1日起开始执行外商投资企业购买国家规定范围内的国产设备也可以退还其所含增值税的优惠政策。但国内企业不享受这些优惠政策这种差别的待遇必然导致内资企业的税收负担水平高于外资企业从而使内资企业在竞争中处于不利地位。
三、增值税转型改革对企业财务的影响
(一)对企业财务状况的影响
1.改革会使企业资产负债表中的资产价值降低
从资产负债表中资产的角度来看,在生产型增值税中，购进固定资产时，由于购进增值税不能抵扣，就直接计入固定资产原值，导致资产价值增加。 而实行消费型增值税后，固定资产投资当年新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣。不再计入固定资产原值中，从而造成固定资产原值降低最终导致资产负债表中的整个资产价值降低。
2.对负债部分而言应缴纳的增
值税额降低 从资产负债表中负债的角度来看在生产型增值税中由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增整个负债降低。增值税转型是促使企业进行技术和设备的更新。同时使企业保持一种稳健型的财务结构，有利于实现企业财务绩效的稳定增长和资产规模的平稳扩张，尽可能优化企业资源的配置，充分提高企业的市场竞争力。由于消费型增值税对投资的刺激力度也会导致企业固定资产大量增加。致使企业资产总额增大如果企业以负债融资来支持投资的扩大，也会导致企业的资产负债率上升。实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，造成企业应交税费 _ 应缴纳的增值税额降低。从而造成资产负债表中的流动负债降低
最终导致资产负债表中的。
（二）对企业经营成果的影响
增值税转型会使企业的利润增加。增值税转型作为强大的政策推动力能够直接减少企业的增值税支出增加盈利水平直接造成利润表中的
利润增加。增值税转型不仅直接减轻了企业设备投资的税收负担而且对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的。在维持现行税率不变的
前提下，是一项重大的减税政策，企业就可以投资更优、更先进的机器设备，来提高企业的效率和效益。尤其是企业机器设备投资额很大时，此收益的增加会更加突出和明显
（三）对现金流量的影响
设备购置当年企业的现金流量增加在现行的生产型增值税制度下公司购买固定资产的进项增值税不能抵扣会计上计入固定资产成本
在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。当企业固定资产投资额较大时，企业往往会进行筹资策划，选择与企业相匹配的筹资战略来融资。因为融资的影响，还必须考虑到融资产生的现金流量中利息以及相关费用的支付也会有所上升。
（四）财务决策的影响
1、对企业投资的影响
对企业投资最根本的和最显著的影响是刺激投资,加大投资的力度,除此之外还会影响企业的投资方向和方式等。
（1）刺激固定资产投资，促使企业转变经营模式生产型增值税下，固定资产的增值税进项税额计入固定资产成本，不能抵扣，这形成了对固定资产交易的重复征税现象，加大了企业特别是固定资产投资较多的企业的流动资金占用，降低了企业的设备投资和技术改造的积极性，使企业的固定资产更新改造受到影响，增值税由生产型转向消费型使大量采购设备、固定资产投入很高的行业受益,其中固定资产投资。
（2）对投资方式和决策标准的影响 这里的投资方式是指企业自建与并建。因为被并购企业原有的固定资产不能抵扣,企业在可能的情况下应尽可能自建。就是企业决定投资与否的临界回报率,当项目回报率大于临界回报率时,企业做出投资决定,反之,放弃该项目。增值税由生产型转向消费型后使企业做出投资决定所要求的边界回报率降低了,从而增加了可投资项目。
2、企业筹资的影响
筹资决策的关键是要在借款与权益资金之间做出选择。由于借款利息的固定不变(不因企业盈利的增加而增加,也不因企业盈利的减少而减少）在投资报酬率高于利率时,企业应该多借款,可以提高权益资金的报酬率;如果投资报酬率等于利率时,则筹资结构对权益资金的报酬率没有影响;如果投资报酬率小于利率时,则多借款反而会降低权益资金的报酬率。增值税由生产型转向消费型,会提高企业的投资报酬率,在利率不变的条件下,企业的筹资结构中,可以适当增加借款的比重。
3、企业受益及其分配的影响
（1）增值税制的变化,不仅使大量采购设备、固定资产投入很高的行业受益,也使那些重型设备制造行业受益,其受益程度取决于增值税变化
对其下游行业的投资刺激力度。
（2）增值税制的变化对国家税收的影响会在相当程度上被所得税的增加所抵扣。而且,增值税对 固定资产投资的刺激力度越大,上游设备制
造商的利润率越高,国家实际增加的财政负担就越小。
（3）增值税制的变化通过对固定资产投资的刺激,会增加全社会的价值创造。
参 考 文 献
[1] 高培勇. 新一轮税制改革步入实质操作阶段[J]财政监督 郁阳刚万义平 增值税改革的影响分析经济分析 朱建 浅议增值税转型对企业的影响现代企业 李晓莉、杨建平 对生产型增值税到消费型增值税转型的认识 中华人民共和国增值税暂行条例修订草案叶慧芬我国现行增值税的弊端分析及转型思考财贸研究增值税转型意味着什么经济日报张建宗王冠雄张茵生产型增值税的弊端及其转型分析郭瑛浅析增值税转型对企业财务的影响会计之友@))^>)%>!!
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