中小企业适用的会计制度规范
二、中小企业执行会计制度的现状
(一)会计核算主体界限不清
(二)财务会计机构设置不够健全，缺乏严格的内控制度
(三)中小企业会计从业人员素质有待提高，工作状态需要稳定
(四)中小企业财务会计核算多数缺乏规范
(五)中小企业会计监管仍为盲区
三、造成以上状况的原因分析
(一)内部原因
1.企业缺乏对制度了解的意愿
2.缺乏制度的执行意愿
(二)外部原因
1.制度宣传力度小
2.监督管理不到位
3.小企业的生存压力
四、贯彻执行《小企业会计制度》的对策建议
(一)加大宣传力度，组织好中小企业财务会计人员定期、不定期的培训学习活动
(二)强化监管，加强部门配合，形成社会合力
1.建立健全内部稽核制度和内部牵制制度
2.建立财务审批权限和签字稽核制度
3.建立成本核算和财务会计的分析制度
(三)加快会计咨询服务公司等中介机构的建设，提升中小企业财务会计工作水平
(四)加强社会诚信体系建设，提高企业财务违规造假成本
内 容 摘 要
会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。 关键词：货币 计量单位 凭证 资金运动 监督 经济管理
中小企业会计制度设计探究
中小企业是社会、经济发展的活力元素，在推动技术创新、实现技术进步、产业升级、扩大就业方面发挥着重要的作用，也是地方税收的主要来源，在县域经济中占有重要的地位。然而，实际工作中，我们发现中小企业在内部管理上常常缺乏规范，不能不说是制约中小企业发展的一道障碍，其主要表现在财务管理上的随意性导致的权责不清，会计核算上的不规范导致的会计信息失真等。本文将在据实调查的基础上对中小企业执行会计制度的现状进行分析，对会计核算中的一些业务问题进行探讨，并提出对中小企业财务会计进行规范化管理的一些建议。
一、中小企业适用的会计制度规范
根据《会计法》的规定，我国实行国家统一的会计核算制度。2006年2月15日，财政部在对原1992年11月16日制定的《企业会计准则》进行修订的基础上，发布了新的企业会计准则，规定自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励有条件的企业参照执行。为了弥补中小企业在执行会计制度上的缺失，财政部在2004年4月27日发布了《小企业会计制度》，规定于2005年1月1日起在小企业范围内实行。对于其他各行业企业会计专业性较强的会计核算，财政部以专业会计核算办法的形式予以发布。
二、中小企业执行会计制度的现状
(一)会计核算主体界限不清
由于中小企业都是个体私营或合伙企业，普遍缺乏相对健全和规范的法人治理结构，企业产权与个人财产往往界限不清，企业的经营权与个人所有权混在一起，尤其是一些个人独资公司，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产之间经常发生相互占用的情况，这样就给会计核算带来麻烦或困难。
1、会计机构与会计人员不符合会计规范 在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。
在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘"高手"作兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做帐。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认程度较低以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
2、建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。
中小企业有些根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出，中小企业存在两套帐的比率高达78.36%，这表明我国中小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。
3、内部会计监督职能没有发挥出来。
会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活去进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。使用会计的监督职能几乎无法进行。
原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高;不要发票价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。
中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全;或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。
(二)财务会计机构设置不够健全，缺乏严格的内控制度
许多企业内部财务会计制度不健全，财务会计管理工作缺乏目标和动力。没有设置专门的会计机构，即便设有会计机构，岗位职责也不明确。实际工作中，多数企业法人并不重视会计的规范核算，往往只注重现金流，具体来说就是只注重对出纳的现金管控。目前大部分中小企业并没有建立健全可以有效实施的内部财务会计管理机制，而只是局限于少数人员单纯地进行记账、算账，应对外部包装的需要，财务会计工作“管理”效能不能发挥。由于当前中小企业的财务会计工作人才严重短缺，任职的多是亲戚朋友，这样也无法很好地实施内部牵制。
(三)中小企业会计从业人员素质有待提高，工作状态需要稳定
相比较而言，中小企业提供的工作环境可能较差，工资待遇相对较低，这样的条件和环境很难对有专业会计资格和较强会计专业素质的会计从业人员产生足够的吸引力。正是这样的结果，导致中小企业的会计人员无证上岗普遍，会计主管人员不具备专业技术资格，会计从业人员执业水平不高，业务素质相对较低。这样的人才状况，很难保证企业财务会计工作的质量，也根本做不到对财务活动进行科学的预测决策、计划、控制、监督、检查和分析评价等方面的管理。再加之一些中小企业主对财务会计管理工作重视不够，一些会计从业人员的思想总处在一个不稳定的状态，工作不安心，抱着做一天算一天的想法。这样导致中小企业会计从业人员不能长期稳定，企业财务人员流动频繁。
(四)中小企业财务会计核算多数缺乏规范
表现在：一是账目混乱，不按制度规定设账。近几年中小企业成长发展迅速，但是由于市场经济制度还不够完善，人们的法制意识淡薄，许多中小企业为了达到逃避国家税收的目的，不按会计制度规定设置账簿，设备用账、两套账现象，在中小企业比较普遍。二是企业的财务活动盲目性大。会计核算不讲实效，而仅满足于搞形式、走过场、应付向税务管理部门报送报表，没有发挥财务会计管理工作应有的作用。三是没有按照会计制度的规定规范核算。有的中小企业为了隐瞒收入，人为扩大和随意增加成本，乱挤乱摊成本费用、乱调账目；附设的会计科目名目繁多，会计核算方法五花八门；记账随意，任意归并业务范围，没有严格按照权责发生制、配比原则等分摊计提费用，出现了人为调节利润的做法；存货管理混乱，浪费严重；不能按规定处理日常事项，不定期结账、完成财务报表等等。四是有的中小企业资产反映不实。财产登记或资产核算不能完全反映资产的市场价值。有的企业只是根据会计判断粗略估计入账，有些资产游离于账外。五是会计信息失真现象严重。有的企业任意伪造、变造会计凭证、会计账簿、会计报表等会计^^文档。会计信息失真现象不仅严重干扰正常的社会经济秩序，造成了会计秩序的混乱，也影响了中小企业的健康发展。
(五)中小企业会计监管仍为盲区
中小企业的资金主要从内部筹集，来源于外部的极少，企业规模较小，雇员人数也不多；企业经营活动与公众利益不相关，其财务状况不直接影响公众利益。小企业会计制度的目标主要是为税务部门、企业内部管理服务，不需要对社会公开财务报表。一些中小企业除了按照税法有关规定进行收入、费用的核算，同时在成本的归集、报表的项目等问题规范上，兼顾内部管理的需要，应付一下税务部门外，财务监管几乎无任何约束。目前对中小企业的财务监管近乎盲区。这几年，财政部门加大了会计监管和执法宣传的力度，出台了一系列的管理措施和办法，但对中小企业来说作用似乎不大，当前对中小企业的财务监管仍没有很好的手段和措施。
三、造成以上状况的原因分析
小企业会计制度在中小企业没有很好地贯彻执行的原因有内部原因和外部原因两个方面
(一)内部原因
1.企业缺乏对制度了解的意愿。据调查了解，小企业会计制度出台几年了，作为会计制度的执行者，主动了解并获取新制度信息的意愿不强，许多会计人员从事会计工作无非是“混口饭吃”，对所从事的工作缺乏应有的热情，何况更多的时候要受“老板”的指使，会计工作没有自主性。而中小企业主普遍存在注重经营，忽视管理，特别是会计管理的思想，对会计人员业务素质的要求不高，这样的情形就必然导致会计制度在中小企业得不到很好的贯彻和执行。
2.缺乏制度的执行意愿。一定的行为规范实际上在某种程度上变成企业利益选择的平台，变成企业与国家博弈的结果。会计制度规范中，对企业有利的就遵照执行，不利的就规避，实际执行中又缺乏行之有效的监管，违法成本低廉，这就成了一些中小企业选择性使用会计制度规范的又一动因。另外由于小企业规模小，对现时实际已使用的其他会计制度具有“路径依赖”，并习惯上趋同于熟悉的，同时进行新旧制度转换，也需要一定的成本与投入，这也是阻碍《小企业会计制度》及时执行的又一原因。
(二)外部原因
1.制度宣传力度小。调查结果显示，从制度颁布到现在历时近五年，不少小企业并不知道该制度的出台，这说明制度宣传不力，也是使制度得不到有效执行的外在影响因素。
2.监督管理不到位。调查得知，制度执行情况的检查控制不到位，是造成制度虚置、小企业会计制度得不到有效实施的主要原因，也是内控意愿弱化的外部因素。
3.小企业的生存压力。通过调查了解到，小企业会计制度得不到应有的执行，一个更深层次的原因是小企业的生存压力大。与大企业相比，中小企业的规模、资金、政府的支持程度都在竞争中处于弱势，相比之下形成了巨大的生存压力。中小企业如果执行《小企业会计制度》，提供简化的会计信息会给融资部门如银行等一个不佳的印象。简化的会计信息、《小企业会计制度》中的“小”字，都可能会影响到银行对小企业贷款时的机遇和客户招标时的选择，在当前中小企业发展极为不利的情势下，会影响中小企业对贯彻实施《小企业会计制度》的积极性。
四、贯彻执行《小企业会计制度》的对策建议
(一)加大宣传力度，组织好中小企业财务会计人员定期、不定期的培训学习活动
通过培训学习，帮助中小企业财务会计人员认真学好相关文件。深刻领会《小企业会计制度》、新《企业会计准则》等文件精神，详细分析不同的会计方法对企业财务状况、经营成果的影响，以便从会计管理角度正确选择会计制度，并为适应会计制度而改进相应的管理工作，如加强预算管理、应收账款管理、存货管理、投资管理和信息化建设与利用等。建议从企业成长角度，合理选择会计制度。预计不久的将来会成长成中型企业或大型企业的，最好选择执行新《企业会计准则》。预计在较长时间内规模不会有较大变化的，可以选择执行《小企业会计制度》。
(二)强化监管，加强部门配合，形成社会合力
会计主管部门要注意部门配合，构建完善的监管体系。会计局要加强与工商、税务、金融等部门的联系，从规范制度建设、强化制度约束入手，如办理工商登记年检、税收征管、贷款担保等方面促进会计建账监管工作，形成齐抓共管的合力。
会计管理部门应从规范中小企业财务会计制度入手，着力做好以下三个方面的工作：
1.建立健全内部稽核制度和内部牵制制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，它主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、审验会计凭证和复核会计账簿、会计报表等方面。稽核工作的主要职责是：(1)审核财务、成本费用等计划指标是否齐全依据是否可靠；(2)审核实际发生的经济业务和财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定，如发现问题要及时加以改正；(3)审核会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计^^文档的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章制度规定的要求；(4)审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符，并查明账实不符的原因。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财务收付结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，以起到一种互相制约的作用。例如：出纳人员不得兼作稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即“管账不管钱，管钱不管账”。通过内部稽核制度和内部牵制制度的建立，既能够保证各种会计核算^^文档的真实、合法和完整，又能使各职能部门的经办人员之间形成一种相互制约的关系。
2.建立财务审批权限和签字稽核制度。中小企业建立财务审批权限和财务环节牵制的组合制度目的在于加强其各项支出的管理，体现财务管理的严格限制和规范企业运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批，牵制组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没有完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。中小企业通过建立财务审批权限和签字复核制度，对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极作用。
3.建立成本核算和财务会计的分析制度。中小企业会计内部管理制度的一个重要方面是成本费用的核算与分析。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特别提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责，企业经营者必须定期了解企业的资金状况和现金流量。企业财会人员要定期向管理者提供成本费用方面的各种报表，以利于经营者进行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企业通过财务会计分析制度的建立，确定财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序，财务会计分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等，使企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握中小企业财务会计活动的规律性，不断改进生产经营活动。建立详细的内部分析报告制度。小企业会计制度主要还是针对企业对外报告的成本效益而进行的制度简化，但简化的做法可能对企业内部管理产生负面影响。企业应建立比较详细的内部分析报告制度，为企业管理提供详实的分析材料和改进建议。
(三)加快会计咨询服务公司等中介机构的建设，提升中小企业财务会计工作水平
中小企业由于受到支付的薪金和人才发展的限制，难以吸引到优秀的会计专业人才，影响了会计工作的质量。鼓励中小企业通过社会中介服务机构如会计师事务所等不断提升会计工作水平，一方面专业服务机构可以为中小企业发展提供专业指导与支持服务，例如代理记账、成本费用分析、税务咨询、风险预警指标设计、会计制度设计、可行性研究等。另一方面，由专业的会计服务机构进行会计处理更加规范、公正合理，既有利于税务等部门的检查和监督，保证国家财政收入的稳定增长，又有利于规范企业财务管理行为，为企业发展壮大奠定扎实的基础。
(四)加强社会诚信体系建设，提高企业财务违规造假成本
人无信不立，企业无信不强。加强市场诚信体系建设，加大违规造假惩戒力度。加强法制建设，加强执法监督检查，规范市场运行秩序，形成公平合理竞争的环境，为中小企业的健康发展构筑良好的外部环境。
参 考 文 献
1、邓春华，《财务会计风险防范》，中国财政经济出版社，2001年版。
2、王春峰，《金融市场风险管理》，天津大学出版社，2001年版。
3、王卫东，《现代商业银行全面风险管理》，中国财经出版社，2001年版。
4、常勋，《财务会计四大难题》，中国财政经济出版社，2005年1月第二版。
5、《金融企业会计制度操作指南》，经济科学出版社，2004年3月第一版。中华人民共和国财政部制定，《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》，经济科学出版社，2003年11月版。
