一、会计职业道德的概念和内容…………………………………………3
二、会计职业道德建设的必要性…………………………………………5
三、会计职业道德存在的问题……………………………………………6
********************************************************************************************************************************。平奉公，会计职业环境*********************************************************************************************************************四、会计职业道德建设的对策……………………………………………7
内 容 摘 要
会计职业道德是指会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，影响到国家财经法规制度的贯彻执行、经济秩序的维护和经济发展。会计人员在提供服务的过程中，除了必须遵守法律法规，还必须具备良好的职业道德，否则会计职业会陷入了严重的社会信任危机和价值危机。本文从会计职业道德的内容出发，阐述了会计职业道德建设的必要性，针对我国会计职业道德所存在的问题提出了我国进行会计职业道德建设的对策，以提高我国会计人员的职业道德水平。
关键词：会计、职业道德、建设
试论会计职业道德的建设
会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要为社会提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经济者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。会计人员在提供服务的过程中，除了必须遵守法律法规，还必须具备良好的职业道德，即从事会计职业的人们在会计工作中所应遵循的与会计职业活动相适应的行为规范。在现阶段，我国的会计人员在从事会计工作时存在较为严重的职业道德问题，如法制观念淡薄、责任意识不强以及综合素质不高，导致许多单位会计核算失实，会计信息失真，严重影响了我国法制建设和市场经济的发展，使会计职业也陷入了严重的社会信任危机和价值危机。因此正确认识和分析我国会计职业道德的现状，建立健全会计职业道德规范体系，全面提高会计职业素养和执业质量，促进会计工作的良好发展，具有十分重要的现实意义。
一、会计职业道德的概念和内容
会计职业道德是一般社会公德在会计职业行为活动中的具体体现,是从事会计职业的人们在会计工作中所应遵循的，与会计职业活动相适应的行为规范。会计职业道德引导和制约会计行为,调整会计人员与社会、与不同利益集团以及会计人员之间关系。会计人员的职业道德水平关系到国家财经法规和制度能否贯彻执行,经济秩序能否维护,经济发展能否促进。在市场经济条件下,会计人员是多元利益主体的中心，肩负着客观、公正地处理各方利益的艰巨任务。由于企业的经济活动及其会计核算涉及到许多集团的利益，加上经济业务的复杂性、多变性和不确定性，以及会计方法本身的可选择性，使会计人员在处理经济业务时，不但需要遵循经济法规等，还要根据自身的价值观作出判断。会计人员在对外披露会计信息，在经济契约的签订、执行，在遵循国家有关财务管理、资金结算、劳动工资、对外投资、社会保险、税收法规制度等方面都面临着法律和职业道德规范问题。因此，会计师拥有会计职业所必备的独立性、公正性等职业道德至关重要。会计职业道德包含以下内容：
（一）恪尽职守，敬业爱岗。热爱自己的职业,是做好一切工作的出发点。会计人员只有为自己建立了这个出发点，才会勤奋努力地钻研业务技术，使自己的知识和技能适应具体从事的会计工作的要求。敬业爱岗，要求会计人员应有强烈的事业心、进取心和过硬的基本功。在实际工作中往往会发现本来不是由于业务技术深浅的问题,而是由于粗心大意和缺乏扎实工作作风造成了一些失误，这就要求会计人员要有强烈的追根求源的意识，要有认真负责的态度 和很强的敬业精神。
（二）熟悉法规，依法办事。会计工作不只是单纯地记账、算账和报账，会计工作时时刻刻涉及到执法守纪方面的问题。会计人员不仅仅自己应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，还要能结合会计工作进行广泛宣传，使自己在处理各项经济业务时知法依法，知章循章，依法把关守口。依法办事,是会计人员职业道德的前提。会计人员应当按照会计法律、法规和规章规定的程序进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时和完整。会计信息的合法、真实、准确、及时和完整，不但要体现在会计凭证和会计账簿的记录上，还要体现在财务报告上，使单位外部的投资者、债权人、社会公众以及社会监督部门能依照法定程序得到可靠的会计信息^^文档。
（三）廉洁奉公，不谋私利。廉洁奉公，不谋私利是会计职业道德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度。会计工作是各方面利益分配的关键一环，只有在会计工作中坚持原则，不谋私利，一心为公，才能处理好各方面的利益关系。会计工作天天要与“钱”、“物”打交道，如果没有廉洁奉公的品质和良好的职业道德，就可能走上犯罪的道路。因此，会计人员必须以廉洁奉公、不谋私利作为自己的行为准则，敢于抵制揭发各种损公肥私的不良行为和不正之风，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章制度，做到“手提万贯，一尘不染”。
（四）钻研业务，不断进步。会计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求会计人员必须具备必要的专业知识和专业技能。会计学是一门社会科学，其内涵十分丰富，知识面也相当宽广，随着社会主义市场经济体制的完善，改革开放的不断深入，经济生活中出现了许多过去不曾遇到的新问题，必然使会计面临许多全新课题，会计理论、会计知识都以前所未有的速度在更新。因此，会计人员必须在实践中不断地学习，认真钻研业务技能，精通现代科学技术，熟练掌握会计电算化管理技术，以适应会计工作发展的需要。
会计职业道德建设的必要性
《会计法》明确规定，会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。在社会主义市场经济条件下，加强会计人员职业道德建设，对于提高会计工作质量和会计人员的整体素质有着重要的意义。
（一）会计职业道德建设是执行会计法律制度的先决条件。建立社会主义市场经济体制的核心任务有三条：一是建立法制严明、公平竞争的市场体系；二是建立强有力的宏观调控体系；三是建立现代企业制度。这三条都离不开会计工作、会计信息和会计管理。但从会计工作实际情况看，会计作假现象在某些领域、某些环节十分普遍，致使会计信息严重失真。造成这种情况的原因是多方面的，但会计人员职业道德水准偏低是一个重要的因素。因此，作为经济卫士的财会人员，必须努力提高自身的政治思想水平和业务素质,为加强精神文明建设和反腐倡廉做出新的贡献。现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来从事自己的本职工作；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权利，忠实地履行自己的会计义务。
（二）会计职业道德建设是会计法律制度的补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。
（三）会计职业道德建设是规范会计行为的基础。会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求，社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。
（四）会计职业道德建设是实现会计目标的保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。
三、会计职业道德存在的问题
（一）会计人员法制观念淡薄。有些会计人员违背执业准则，弄虚作假。少数会计机构、会计人员甚至注册会计师没有严格执行独立、客观公正的职业道德标准，明知有假而报假，出具不恰当的审计报告。近几年来，这类由虚假审计报告引发的“北京长城”、“深圳原野”、“银广夏”等一系列事件，不仅给我们注册会计师行业造成了很坏的影响，也给国家和社会公众带来了巨大的经济损失。一些会计人员对于法律、法规、财会政策及税收政策掌握不全面，造成会计处理混乱和会计工作失误。如果缺乏法律意识和自我控制意识，抱着贪婪的心理去看待和追求金钱，欲壑难填，就会因利欲熏心而钻进“钱眼”，最终要受到法律的制裁。
（二）会计职业道德规范体系缺失。通常情况下，会计职业活动包括公共会计活动、企业会计活动和非营利组织会计活动。而从内容上看，当前的会计职业活动涉及财务会计活动、税务会计活动、管理会计活动、内部审计活动和外部审计活动。我国目前的会计职业道德建设实际上只在注册会计师方面有所建树，企业会计及内部审计等方面的职业道德依然是以法律、法规的方式提出的。其中，管理会计师职业道德方面的建设还是空白。从本质上讲，会计职业道德是非强制性的，目前企业会计的职业道德依然还是通过法律或法规的形式强制规定的。
（三）会计职业道德教育不力，责任意识不强。目前的各类与会计相关的学校中，没有单独开设“职业道德”课程，在讲述职业道德内容时，通常也是一笔带过，很少有实质性内容。国内会计职业道德案例教程，会计师、注册会计师资格考试、会计及审计人员后续教育中也难见职业道德方面的内容。提高会计职业道德和素质是防止会计信息失真的根本。会计信息不完善,没有充分反映经济活动的全部内容，有些单位提供人为加工的会计信息，在账簿上做文章,不设账或者设多套账、造假账，这些都是会计信息失真的表现。这些会计信息的制作过程无一不经会计人员之手。有些企业为了吸引客户,扩大业务,在开具发票时不遵守财务制度，不严格如实反映发生的经济业务，往往按照采购人员的要求虚开发票，甚至在没有发生任何业务的情况下也给开具发票，这就出现了大量假票据，会计人员根据这些不真实的原始发票处理会计业务，必然造成会计信息失真，导致管理者、投资者等一些信息相关者得不到可靠的信息，进而直接影响他们的决策，影响整个经济的运作。轰动全世界的“安然事件”就让我们看到国际上五大会计事务所之一的安达信所谓的“安达信素质”。
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（一）健全会计法规体系，强化行业监管。新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求,通过法律的约束,会计人员应当具备强烈的责任感，严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利,坚决不做假账。会计职业道德如果只依赖“良心”不能完全解决问题，因为，在物质利益的诱惑面前，支配人们行为的主要因素往往是欲望，而不是道德。所以，在条件成熟时，及时将某些职业道德的内容通过“制度规范”的形式来加以明确是非常必要的。特别是如今会计人员回归企业，作为企业雇员的会计人员由于物质利益和诸方面受企业制约，在其从业时首先要考虑企业的需要，对于大众和社会的利益通常是置于第二位的，这种情况下仅仅依靠道德品质和意识来规范会计人员的行为是不理智和不现实的，必须通过某种“法律规范”的形式给予保证。监督管理是加强会计队伍建设的题中之义，也是会计职业道德建设的必要环节。许多道德失范，诚信缺失，以至违法犯罪的案例，都不同程度地暴露出管理监督乏力的问题。建立会计职业道德规范,加大对违反职业道德者的惩处力度,约束和管制会计人员的职业行为。要加强对会计人员品质评监,改进被评监者的品质缺陷,进而达到提高执业者品质质量的目的，建立较为完备的会计人员信用数据库，记录会计人员遵守执业道德情况以及失信情况，制定会计人员提供虚假会计信息的赔偿责任等,让会计人员遵循“不做假账”的会计诚信原则,使会计行为符合会计伦理道德准则,自觉履行会计诚信伦理道德要求。
通过完善“民事赔偿制度”和法律的制裁做假账者,缩小执法与处罚的道德自由空间,加大会计职业道德失信成本,使造假者、失信者在市场经济中寸步难行,形成全社会“诚信为荣,失信为耻”的良好的风气。在整个社会范围内宣传和推行会计职业道德教育,切实提高会计职业道德水平,社会外界应当积极营造有利于会计职业道德建设的社会监督氛围,使会计人员的职业道德状况始终置于经济利益集团和社会公众的督导之下,社会舆论应当积极参与对会计活动的监督,各种新闻媒体要创造条件进行舆论引导系统地传播、宣传会计职业道德规范,利用大众传播媒介宣传正反面典型,使会计人员在潜移默化中提高职业道德素质。在日常的会计管理工作中,要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价和奖罚制度,并与岗位资格、聘任专业职务、提职晋级结合起来。会计职业道德虽不同于法律而不具有国家意志性,得不到国家权力的具体保障,但却能从信念、品行、能力等更为本质和深层次上来影响并提高会计行为的质量,调整会计人员与企业和不同利益集团之间的社会关系,会计职业道德可以配合国家法律制度,制约会计行为,通过建立和完善内部控制制度为会计职业道德建设提供制度支持。
（二）建立和完善我国会计职业道德规范体系。对会计道德内容进行明确、科学的界定是完善会计人员职业道德规范体系的前提。不同职业均有其应遵循的行为规范,如医生的医德、教师的师德等,而会计职业道德是从事会计职业的会计人员在从事会计工作中应遵循的行为规范的总和，其基本内容应包括：恪尽职守，敬业爱岗；熟悉法规，依法办事；廉洁奉公，不谋私利；钻研业务，不断进步；诚实守信；客观公正等。各单位要按照《会计法》及相关法规的要求,制定科学的内部控制制度体系,按照法定的程序和内容进行会计核算,保证会计信息准确完整,遏制会计造假行为的发生。
完善会计人员职业道德规范体系，还需要改革会计人员管理体制。我国现行会计人员管理体制沿袭了计划经济体制下的行政运行模式,实行政府和企业双重管理,会计管理权责不明,使会计人员无所适从。在这样的体制下,即便是会计人员具有良好的职业道德,恐怕也无法抵制“银广夏事件”、“郑百文事件”等类似事件的发生。必须进一步加大会计人员管理体制的改革力度,在国有资产管理委员会下成立会计局,由其向国有及国有控股企业委派会计人员,其他企业会计人员由董事会直接管理,从而逐步建立起以企业所有者独立管理为主、政府监管和行业自律管理相结合的会计人员管理体制。建立、健全会计职业道德考核制度，逐步明确、细化会计人员的职业道德标准,培养会计人员良好的职业道德修养和高尚的业务情操,使会计人员做到以法管财,以制度管账,真实、客观、公正地处理每一笔经济业务,以高度的责任感和使命感处理每一笔会计事项搞好会计职业道德的基础建设。
此外，建立健全选拔和激励约束机制也有利于会计人员职业道德规范体系的完善。任何财务活动，都要通过会计进行收支与核算。用方针政策来建立健全会计职业道德的评价体系。会计职业道德评价要以会计职业道德原则和规范为准绳，对会计人员在职业活动中的道德行为进行理性的评价，以增强其责任感。当前最紧迫的是要建立可量化、具有可操作性的会计信用评级制度，通过严格执法、加大违规处罚力度，建立企业、中介机构和会计人员的诚信档案等，促进会计职业道德建设。中国注册会计师协会也发布了《行业诚信建设实施纲要》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，将职业准则细化和可评价化，对注册会计师如何保持执业独立性 和专业胜任能力、杜绝不规范收费行为等内容作了具体规定，引导并推动地方注协和会计师事务所因地制宜地开展行业诚信建设。各级财政部门和中央会计从业资格管理部门要把会计职业道德建设作为一项重要工作来抓，要充分认识新形势下加强会计职业道德建设的重要意义,把会计职业道德建设作为新时期会计管理工作的一项十分重要的内容,真正担当起组织和推动本地区、本部门会计职业道德建设的重任，要在全社会营造爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等会计职业道德意识和观念,树立良好的会计职业道德风尚,提高会计职业道德水平。各级财政部门会计管理机构和中央会计从业资格管理部门要进一步完善会计从业人员资格准入、考核、奖惩、培训、退出等办法,研究完善将会计职业道德纳入会计从业资格考试范畴,同时结合会计从业资格发证、注册等工作,研究建立和实施会计人员诚信档案管理制度,制定会计人员职业道德规范体系。
（三）提高会计人员的综合素质。专业知识是会计人员素质的特质,是职业判断能力的潜在表现,也是会计人员应具备的最起码的从业知识,主要包括会计基础、财务管理、相关行业的会计理论以及行业财务制度、管理会计和会计电算化等。由于会计人员业务水平不足和经验的缺乏,以及对现行会计制度的掌握、运用不够,在处理会计业务时会产生因主观判断失误等造成的会计不实。会计工作是一项经济管理工作,因此对会计人员的业务素质有相当高的要求,不仅要有较高的文化水平,还要具备较高的会计专业理论知识、会计实际操作能力、管理能力。为了提高业务水平要在实践中不断的学习,包括在岗培训和后续教育。会计人员应当熟悉财经方针政策和会计法律法规以及各行业会计制度,做到自己在处理各项经济业务时知法依法，知章循章,以确保财务处理的正确性。
会计人员的道德修养和专业知识的提高首先要依靠自我教育。会计人员要提高思想觉悟,视国家利益高于一切,按会计法律法规办事,一丝不苟地忠实履行岗位职责,热爱本职工作，在执业中严格按照《会计基础工作规范》准确完整地处理会计业务,遵循会计职业道德规范,敬岗爱业、客观公正、实事求是、遵纪守法、保守商业秘密。必须充分认识到提供虚假会计信息而给投资者、管理部门等会计信息使用者导致决策失误并造成损失的会计造假者,应承担民事赔偿责任,情节严重的还要追究刑事责任,使造假者付出代价,从根本上遏制操纵会计信息行为的发生。其次，要加强会计人员继续教育和培训。会计职业判断的技术性要求会计人员必须具备丰富的专业知识和扎实的基本功。一方面会计人员必须转变观念,改变过去按图索骥的旧习,积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习,不断更新和充实自己的业务知识,提高自身的综合素质;另一方面会计管理部门要通过加强对会计从业人员后续教育,有针对性地组织社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导,如阐释和培训新准则、各项法规制度的要点、难点以及对新经济业务的讨论,以提高其职业判断技能。 因此，各级财政部门会计管理机构和中央会计从业资格管理部门应当结合本地区的实际情况,有计划、有步骤地开展会计知识和职业道德宣传教有工作,要制定切实可行的宣传教育方案和规划,明确任务,落实责任;要采取灵活多样的宣传教育形式,充分利用广播、电视、网络、报刊、杂志等媒体,广泛宣传会计知识和职业道德，不断提高会计人员的业务水平。
参 考 文 献
1、吾红，《树立高校管理的人本观念》，《江苏高教》2009 年第 2期。
2、刘富乾，《浅论财会人员的职业道德素养》，高师财务管理研究，南京师范大学出版社，2010年
3、财政部主编，《企业会计制度》，经济出版社，2010年
4、郑庆华，唐宁，《高级会计师学习指南》，经济出版社，2010年
5、刘锦莉，《会计职业道德建设问题研究》，《甘肃科技纵横》2010年第 1 期
6、 孟凡利，《会计职业道德》，东北财经大学出版社， 2011年
