一、成本概述…………………………………………………3
二、费用的概念及其形态……………………………………7
三、成本与费用的关系………………………………………8
四、其他几点思考……………………………………………9
内 容 摘 要
我国新、旧会计制度对成本、费用的定义有着较大的差别。我们要如何合理地理解成本和费用的概念，对正确组织会计核算有着现实的意义。长期以来，我国对费用的普遍看法是指生产和经营过程中发生的损耗。而在税法上规定是，企业在生产经营过程中的各种费用的发生不能全部当着成本来核算。所以为了不损害国家和企业的利益，《税法》和《企业会计准则》对费用和成本的核算都有明确的规定。1992年颁布的《企业会计准则》第七章“费用”采用了这一定义。而成本往往定义为生产一定种类和数量的商品所发生的资源耗费。从费用和成本的关系来看，费用的对象化构成产品成本，也就是说发生的耗费是费用，费用分摊到产品或劳务构成产品或劳务的成本。不计入产品成本的费用，如管理费用等，则被称为期间费用或者期间成本。1992年颁布的《企业会计准则》和《企业财务通则》都反映了“费用计入成本”这一观点。正是由于我国新、旧会计制度对成本和费用的定义有着较大的差别，所以只有正确的认知成本和费用之间的关系和区别，才能更好的核算企业的成本和费用，才会更积极的影响企业的经济效益。
关键词：成本、费用、会计制度、经济效益
论成本与费用相关问题
在会计理论中，对于成本有着不同的定义。美国会计学会和标准委员会把成本定义为：成本是为了一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。而我国的成本定义是：成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须消耗一定的资源（人力，财力和物力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断变化之中。其范围不断的延伸到一切消耗项目之上：美国会计师协会对其进行了修订，并在1957年第4号会计名词公告中指出：成本是为了取得或即将取得商品或劳务所支付的现金或转让的其他资产、发行的股票、提供劳务或发生的负债，并以货币计量的货币。成本可分为已耗成本和未耗成本。已耗成本是指那些未来不能产生收入的成本，因此可以把它作为当期收益可以抵扣的数额或者从保留盈余中减去的成本，如销售货物或其他资产的成本及当期费用，又可以分为费用和损失。一项已耗成本，如果对某项期间的销售商品或提供劳务有直接或者间接的贡献我们就把他称之为费用；如果对企业的收入毫无贡献的，就是损失。未耗成本是指那些能产生未来收入的成本，例如厂房、固定资产、存货、递延费用、长期股权投资和期货等。而我国在1992年颁布的《企业会计准则》第七章对“费用”采用了这一定义，是指生产经营过程中发生的消耗费用。成本指为生产一定种类和数量的产品所发生的耗费。不同的国家在不同的时期对成本和费用都有不同的定义，那么如何理解成本和费用的概念，对正确组织会计核算有着重大的现实意义，从而有助于企业了解费用计划、定额和预算等的执行情况，使企业能更好的控制成本费用支出，加强成本管理和成本分析。可是随着经济的不断发展，企业在成本这一块又面临一些新的问题，如怎样核算成本，控制成本，企业的内部控制在21世纪将是一个主要发展的趋势。
一 成本概述
大学学习了四年会计，也学了成本会计，成本是怎样在会计核算中处理的呢？中国历史文明五千年，从原始社会的以打猎、摘野果为生，那时候没有商品经济，也可以说没有成本，因为成本是商品经济的价值范畴，是商品经济的组成部分。战国时期，封建城市兴起，商业兴盛，但是此时城市还是主要依付于政治中心的，商业活动主要体现在官僚和大地主上，此时的成本和费用也没有体现出来，主要是服务于少数人，不能体现出成本和费用的价值。随着历史的发展，国家的统一，农业和手工业的发展，商品市场开始活跃，到唐朝的时候，政治安定，封建经济达到鼎盛时期，尤其是茶叶市场的广泛，政府开始征收茶税，此时就体现出了成本和费用了。在我国古代成本和费用主要是以税收来体现的，而美国会计学会（AAA）所属的“成本与标准委员会”对成本的定义是：为了达到特定目的而发生或者未发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。现如今国际社会都是以商品经济的价值范畴和商品经济的组成部分来定义成本。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须消耗一定的资源（人力、财力和物力），其所费资源的货币表现形式就称之为成本。主要有以下几点表现:1成本属于商品经济的价值范畴。即成本是商品经济的重要组成部分，是商品生产中生产要素耗费的主要表现形式。2成本具有补偿性质。它为了企业能够发展和再生产而从销售收入和取得收入中可以得到补偿的价值。3成本在本质上还是是一种价值牺牲。因为企业要发现，生产要继续，就必要要损耗一些资源的价值。比如工业企业，要生产一种产品，就会至少有一种或以上的资源的消耗。主要包括原材料和辅助材料 。而商业企业要取得收入也会同样发生成本费用，比如要取得销售收入，就会在收入形成的过程中发生与销售相关的费用，也是企业为了达到一种收入而发生另一种价值的牺牲，而主要牺牲的价值是以货币的形式表现的。从而我们可以看出成本就是作为实现一定目的而付出资源的价值牺牲，也可以是多种资源的价值的牺牲，也可以是某些方面的资源的价值的牺牲；从广义的角度上看，成本是为了达到一定目的而牺牲另一目的的牺牲的经济价值，也是我们今天在经营决策中用到的机会成本。
按照马克思主义的观点，所谓成本，就是商品生产中耗费的活动和物化劳动的货币表现。马克思认为：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+M。如果我们从这个产品的价值中减去剩余价值M，那么，在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值”。具体来说，成本就是企业为生产和销售一定数量的产品和提供一定数量的劳务所支出的费用总和。《资本论》第3卷里这样说到：“商品价值的这个部分，只是补偿商品使资本家自身消耗的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本的价格”。马克思的这段话，第一，指出的只是产品成本的经济实质，并不是泛指一切成本；第二，从耗费角度指明了产品成本的经济实质是C+V，由于C+V的价值无法计量，人们所能计量和把握的成本，实际上是C+V的价格即成本的价格；第三，从补偿角度说明了成本的补偿商品生产中使资本自身消耗的东西，实际上是说明了对成本和再生产的作用。也就是讲产品成本是维持企业再生产的补偿尺度，从此可以知道，在一定产品销售量和销售价格的条件下，产品成本水平的高低，不但制约着企业的生存，而且决定着m也就是利润的多少，从而制约着企业再生产扩大的可能性。马克思对成本的考察，既看到耗费，也注重补偿，这是对成本性质完整的理解。在商品经济条件下耗费和补偿是对立统一的。任何耗费只是个别生产者的事，而补偿则是社会发展的过程。而耗费要求得到补偿和能否得到补偿是两个不同的事。这就迫使生产者不得不重视成本，努力加强管理，完善内部控制，做好企业的预算工作，以最小的消耗获取最大的利润。
在西方资本主义社会，经济学家们把成本把成本表述为：“为了获得某些产品或劳务而做出的牺牲，这种牺牲可以用支付的现金、转移的财产以及提供的劳务等来衡量”。由于这个定义不仅是对成本的解释，还涉及到费用的支出和资产的获得等，所以，在理解成本的概念时，还有必要认识成本、费用和资产三个概念之间的关系。
西方会计学家认为，成本、费用和资产三个概念既有区别，又有联系。如果成本具有可以识别的未来服务功效，那么成本就是资产。比如，预付保险费就可以被看作资产，因为它具有未来服务的功效，这种预付款提供了一种保护，可以保护企业不受影响经济活动方面的损失。如果资产所含的功效已被使用，这部分被使用过的资产的功效就成为费用。按照这种观点，成本与费用这两个概念在发生的时间和数量等方面都是。有区别的。或者可以说，费用就是按照规定需要在某一会计期间抵减收入的那部分成本。
在实际工作中，处于不同的目的和需要，可以从不同的角度对成本进行分类将西传统的财务会计中的成本分类与我国会计中的成本分类两者结合起来看，成本大致可做如下分类（制造企业和服务企业等各种类型的企业都要发生各种各样的成本，但其中以制造企业发生的成本最为完整和典型，所以我们来分析下制造企业中的成本分类）：1 按成本与生产过程的关系划分，可以分为制造成本和非制造成本。制造成本是指在产品的生产过程中发生的成本。它包括三个反面的内容：①直接材料——又称为原材料，指构成产品实体的原来和主要材料。②直接人工——指直接进行某种产品的生产，可以直接计入该种产品成本的人工成本。③制造费用——指在生产中发生的除直接材料和直接人工以外的所以其他成本支出，如间接材料、间接人工、保险费、折旧费、维修费等。上述三个要素中，直接材料又称为主要成本，直接人工和制造费用又称为转换成本或加工成本，这是因为这两项成本都是为了将原材料加工成完工产品而发生的。非制造成本指不是在产品的生产过程中发生的支出，它包括两个反面的内容：① 推销费用——指为满足顾客购货要求和向顾客出售产品或提供劳务所发生的一切必要的支出。例如，广告费、运输费、销售佣金、完工产品的存储成本等。② 管理费用——指不能包括在制造成本和摊销成本中的一些行政开支费用，如办公费、交际费用、开办费、业务招待费等。2 按成本计入产品的方式划分，可以分为直接成本和间接成本。直接成本指可以直接计入某种产品的那部分成本。间接成本指不能直接计入产品成本，而需要采用特定方法进行分摊的那部分成本。3 按成本与产量（或业务量）之间的依存关系划分，可以分为固定成本、变动成本、混合成本。而固定成本是成本总额在一定范围内不随数量的增减变动而变动，它的三个特点是：① 固定成本总额在一定范围内不随数量的增减变动而变动；② 超过一定范围，固定成本总额仍然要发生变化；③单位产品的固定成本，随数量的增减变动而反方向变动。变动成本是指成本总额随着数量的增减而成正比例变动，其特点是：① 变动成本总额随着数量的增减变动而成正比变动；② 没有数量的发生，就不会也不应当发生变动成本。混合成本又称为半变动成本，它是指那些既含有固定成本又含有变动成本项目，即：指成本总额要随着数量增减变动，但又不保证比例关系。如水费、电费、维修费、电话费等。4 按一个组织或单位对成本的可控性划分，可以分为可控成本和不可控成本。
长期以来，我国对费用的通行看法是指生产经营过程中发生的各项消耗。1992年颁布《企业会计准则》第七章“费用”采用了这一定义。而成本往往定义生产一定种类和数量的产品所发生的耗费。从成本与费用的关系角度看，费用的对象化构成产品成本，也就是说发生的费用是耗费，费用分摊到产品或者或劳务构成产品或劳务的成本。不计入产品成本的费用，如管理费用等，则被称为期间费用或者期间成本。1992年颁布的《企业会计准则》和《企业财务通则》都反映了“费用计入成本”这一观点。
对成本、费用的上述定义存在的问题是：① 成本和费用所涵盖的内容基本相同，相互之间的差别很少，从概念的体系角度来说，用两个相近的概念来表现不太合理。② 在实际应用中，成本和费用之间的转化太频繁，常常是费用转化为成本，成本又转化为费用。如辅助生产车间发生的耗费是费用，这些费用构成辅助生产车间产品的成本，辅助生产车间的产品和劳务被企业内部消耗，又构成管理部门和基本生产车间的费用，基本生产车间将各种费用按照产品归类，又构成产品成本等。③ 往往用产品成本概念取代成本概念。
我国新颁布的《企业会计制度》对成本和费用概念作了重大修改，将费用定义为企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出；将成本定义为企业生产产品和提供劳务而发生的各种损耗。同时规定，企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期费用，这种修改是必要的，将费用与成本做了明确的划分。
二 费用的概念及其形态
按照我国《企业会计准则》的规定，费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益总流出。这种经济利益流出的实质就是企业资源的流出。费用有广义和狭义两种。狭义的费用主要是指企业在日常生产经营过程中发生的经济利益的流出，企业在非经常性活动中发生的经济利益流出不视为费用，而是作为损失，从企业收益中直接扣除。广义的费用则包括企业的各种费用和损失，它将损失也视为一种费用，不区分费用和损失。在我国企业会计准则中，费用一般是指狭义的费用。费用的发生一般会导致企业的资源减少，这种资源减少具体表现为企业实际的现金支出（如支付工资费、支付动力费、支付差旅费等）或非现金资产支出（如消耗的材料、消耗的机器设备等），也可以是预期的支出（如计提大修理费、预提保险费等）。因此，费用本质上也是一直资源的流出。对费用应当按照权责发生制原则加以确认。凡是属于本期应负担的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理，凡是不应归属本期的费用，即使款项已经付出并入账，也不能作为本期的费用处理。费用主要是通过所耗资产的价值来计量的。所耗资产的价值可以从不同的角度来衡量，从而费用也可以采用不同的计量属性。一般情况下，费用是按照所耗资产的历史成本属性计量的。这是因为资产的历史成本代表实际交易价格，是企业实际的现金流出，比较客观，易于验证。因此，成本会计实务中多采用历史成本作为费用的计量属性。
企业在日常经营过程中存在着各种费用，把费用按照经济内容可分为劳动对象、劳动^^文档和劳动力，为了便于区分和管理，进一步分为：① 外购材料，指企业为进行日常生产经营活动而耗用的一切从外面购入的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装物、修理用软件和低值易耗品等。② 外购燃料，指企业为进行日常生产经营活动而耗用的各种从外面购入的固体、气体和液体燃料。③ 外购动力，是指企业为进行日常生产经营活动而耗用的各种从外面购入的电力、热力等动力。④ 职工薪酬，是指企业根据有关规定应该支付给职工的各种劳动薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤等社会保险费，住房公积金等。⑤ 折旧费，指企业按照规定的方法计提的固定资产折旧费用。⑥ 利息支出，指企业为了借入款项而发生的利息支出冲减利息收入后的差额。⑦ 税金支出，指计入企业管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。⑧ 其他支出，指不属于以上各项费用的支出，如差旅费、通讯费、保险费、邮电费等。这种分类可以反映企业在一定时期内发生的各种性质的费用及数量，便于分析企业费用结构和水平，考核费用预算执行情况，为下一期各种费用预算的编制提供一定的依据，有利于分析费用的构成和比重，有利于加强对各种费用的控制和管理。
三 成本与费用的关系
成本与费用是两个并行的概念，也是经常被混淆的两个概念，尽管它们之间有一定的联系，但实际上它们有本质的区别。
成本与企业特定资产或劳务相关，而费用则与特定期间相关；成本是企业为取得某种资产或劳务所付出代价的量度，而费用则是为取得收入而发生的资源耗费金额；成本不能抵减收入，只能以资产的形式在资产负债表中反映，而费用则必须冲减当期的收入反映在利润表中。但成本通过“资产”，再通过耗费过程转化成费用，（即：成本资产费用），如企业为了开展生产经营活动，必须购置某项设备而发生支出，形成固定资产的采购成本，设备安装完毕，交付使用并构成企业的一项固定资产（成本资产）。如果设备是用于生产产品，则每期将固定资产的成本按一定方法折旧计入产品的成本（资产成本）；如果设备是用于管理项目的，则将各期计提的折旧计入管理费用（资产费用）。长期以来，某些人正是利用人们对成本与费用之间关系的误解，来达到财务造假的目的。如计入资产成本的支出而计入费用或该计入费用的成本计入资产成本，故意混淆资产成本与费用之间的界限，达到他们随意调节利润的目的。这里还必须明确的是：成本是对象化的支出，而不是对象化的费用，没有对象的支出（除收益性支出、偿债性支出、权益性支出外）只能作为损失处理。同样，如果有对象支出，但是不合理不必要的支出仍然不能对象化为成本，而应该作为损失处理。
四 其他几点思考
我国以前的成本和费用并没有明确的区分，实质上就是用费用代替成本或成本替代费用。企业会计准则虽然在定义上区分了成本与费用，但是在实际的工作中很多企业还是把费用计入成本，或者把成本计入费用，直接冲减当期的利润。但是从成本与费用的基本定义，我们认为，企业生产经营过程中发生的耗费应称为成本，而当成本不能给企业带来未来经济收益的，则称为费用。针对我国现目前对成本与费用的定义，有以下几点建议：
⑴ 应该严格区分成本与费用，并在概念上保持一致。在新的会计准则制定中不仅要在定义上明确区分成本与费用，还要在实际的工作中进行规范。应该把生产过程中直接发生的直接材料和直接人工计入成本，而间接发生的间接材料及费用计入间接成本较好。
⑵ 区分“成本”和“产品成本”概念，不要用“产品成本”代替“成本”。成本比产品成本的定义更为广泛，成本不仅包括产品成本，还包括固定资产成本、材料采购成本、投资成本等。将成本定义为“企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费”不大合适，应该讲这一定义定义为产品成本。作为规范的会计制度，在定义上应该做到更为规范和严谨。
⑶ 无论是对组织还是个人，盈利组织还是非盈利组织，无论是大型跨国公司还是小规模的公司，成本始终是他们发展的重大问题。要获取更大的经济利益和更好的发展，不得不控制成本和费用。它是补偿生产耗费的尺度，制订产品价格的基础，计算企业盈亏、经营预测、决策和分析的重要依据，是衡量经济经营活动的综合指标。总而言之，成本在经济活动中是非常重要的。
参 考 文 献
1、李玉周《管理会计》西南财经大学出版社
2、张力上《成本会计》西南财经大学出版社
3、贺志东《如何做好企业成本费用管理》华中科技出版社
4、李海波《预算会计》上海财经大学出版社
