税收筹划会计问题研究

税收筹划会计问题研究 XCLW180906 税收筹划会计问题研究

一、税收筹划的研究现状

二、税收筹划的基本理论

三、我国企业税收筹划存在的问题

四、税收筹划问题的解决建议

五、结论

内容摘要

在社会主义市场经济的初期，人们对税收筹划的认识存在一定的误区，认为税收筹划就是故意逃避税收，从而对国家税收造成一定的损失。随着我国市场经济发展的不断深入，人们认识到纳税是企业原本应尽的义务，税收支出作为企业的一项重要经济支出，直接影响到企业的经济利益。在诸多的涉税项目中，如果不采取正确的税收筹划方案，企业很可能会面临严重的税负。现代企业的运营目标在于实现收益的最大化，因此，在遵守基本的税收法律与制度的前提下，通过设计合理的税收筹划方案，尽量减少税负，是企业生存的重要出路。

税收筹划会计问题研究

摘要：

关键词：税收筹划问题企业若业对性地提出若干完善税收筹划的对策建议。第四其存在的问题。第三************************************************************************************************对策

一、税收筹划的研究现状

（一）国外的相关研究。要系统了解税收筹划，掌握税收筹划的概念是前提。而关于税收筹划的概念，无论是国外学术界还是国内学术界，当前都没有形成统一的意见，不同的学者基于不同的角度，对税收筹划的基本概念展开了讨论。

荷兰国际财政文献局（IBFD）。在其编著的《国际税收辞汇》中下的定义是“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”[1]

印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。[2]

美国南加州大学的W.B.梅格斯博土在与RF梅格斯合著的，已发行多版的《会计学》中写道“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在”。另外他还说“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。[3]

应该说，上述观点对于税收筹划的界定有一定的差别，比如 N.J.雅萨斯威在界定税收筹划之时，其基本的立足点是税收优惠。荷兰国际财政文献局在定义税收筹划时，较为倚重缴纳的最低税额，而忽视纳税人在通过合理的税收筹划所能获取的整体利益。美国南加州大学 W.B.梅格斯博士对于税收筹划的定义相对较为全面，但其也过于强调税负最低的单一目标。虽然以上关于税收筹划概念的表述各不相同，但其都强调税收筹划的主体乃是纳税人。

（二）国内的相关研究。基于我国社会主义的国家性质，税收筹划在过去很长一段时间不被国内企业所重视。20 世纪 90 年代初，我国正式走上市场经济之路时，国内学术界和实务界才开始重视税收筹划的研究。在税收筹划概念的研究方面，李林（2013）认为，税收筹划就是在国家税收优惠政策的支持之下，企业尽可能减少税负的过程。因此，在他看来，税收筹划与企业节税的内涵基本一致，其中节税主要包括免税、减税以及缓税三个方面。[4] 。姚丽慧认为，税收筹划就是合理、合法地安排企业各项经营项目，以最大限度地节约税收成本，从而提升企业效益。[5]。欧阳娟认为税收筹划主要包括三类，一是节税筹划，二是避税筹划，三是涉税零风险。[6]

二、税收筹划的基本理论

（一）税收筹划的含义

当前无论理论界还是实务界，都没有对税收筹划作出一个较为权威的定义，我们也难以从较为权威的词典或教课书中找到关于税收筹划的全面说明。虽然现有文献对于税收筹划的表述存在一定的差异，但毋庸置疑的是，其思想精髓是一致，都强调税收筹划是通过有目的事前筹划，从而减少税负，以达到利润的最大化。立足于前人的研究，结合我国企业发展的现状，本研究认为，税收筹划是纳税人在不违反基本的税收法律、法规规定的前提之下，通过对当地税法的仔细研究，找出税法中“允许”和“不允许”项目，通过这些项目的合理安排，达到降低企业整体税负的过程。税收筹划是一项涉及企业经营、税收法律、企业财务的综合经济行为，其主体是纳税人，而不是征管机关。这意味着税收筹划只能是企业单方面的行为，而不是税收征管机关基于国家税收利益而采取的涉税措施。

（二）税收筹划的特点

从以上税收筹划的定义可以看出，税收筹划具有以下几个方面的特点：

（1）合法性。税收筹划并不是引导企业进行偷税、漏税等违法活动，而是要求企业必须遵守基本的法律规范，做到与当前的税收法律、法规不违背，不能采取隐瞒、虚报、欺骗的方式达到减税的目的。与此同时，税收筹划的合法性还表现在税收执法机关不能对阻止纳税人的合法税收筹划行为，不能非法没收纳税人通过税收筹划获取的税收

收益。正是税收筹划具有合法性的特点，要求纳税人在进行税收筹划之时，要通晓当地的税收法律，并能够准确区分合法与非法的界限。

（2）目的性。有的学者认为税收筹划是一种理财活动，有的学者认为税收筹划是企业财务管理的一部分，这都充分说明税收筹划具有明显的目的性。从本质上分析，税收筹划都是围绕财务管理目标进行的，其核心目的是减少企业税收支出，增强企业利润。

（3）专业性。税收筹划是纳税人对国家税收法律与政策的积极运用，这就意味着税收筹划不仅仅要了解当地的税收法律与政策，还需要精通各种财务管理的原理和方法，只有将各种手段综合起来运用，税收筹划才能达到既定的效果。这无疑对企业专门从事税收筹划的人员提出了较高的要求，而当前大多数中小企业并没有配备如此专业的

人员，这显然是阻碍中小企业进行税收筹划的重要因素之一。

（4）预期性。税收筹划是对未来企业未来纳税的实现规划，与具体履行纳税义务相比，税收筹划通常具有前瞻性，因为企业只有在发生具体而真实的交易行为之后，才会产生与之对应的纳税义务。因此，从这个意义上讲，税收筹划是对企业未来进行经营活动的一种预期安排。

（三）税收筹划的目标

税收筹划的目标直接决定着企业战略管理的方向，对税收筹划的目标进行准确的定位，有助于企业合理、科学地开展税收筹划工作。当前，学术界和实务界对于税收筹划的目标有多种观点，有的认为税收筹划的目标是最大限度地降低税收，有的认为是为企业争取资金时间价值，有的认为是实现涉税零风险等等。由于每个在组织形式、资产规模、产权结构以及管理水平方面都具有较大差异，因此，每个企业税收筹划的目标可能有所区别。总体而言，本研究认为税收筹划的目标主要体现在三个层次，即基础目标、中间目标以及最终目标。

（1）基础目标。企业进行税收筹划的基础目标主要有两个：一是尽量避免多缴纳税收。在企业建立之初，如果纳税人不了解基本的纳税方法，加之税务机关基于提前完成税收任务的目的，很容易让纳税人多缴税。因此，纳税人了解基本的税收法律、政策以及纳税方法，可以有效避免多纳税的情形出现。二是规避税收风险。在市场经济环境不断变化的情况下，税收制度往往具有变化性，如果国家税收法律或政策发生变化，而企业没有及时采取相应的措施予以应对，这就可能使得企业严重的税收风险。因此，通过税收筹划，可以使得企业对当前的税收环境有一个深刻的认识，从而一定程度上化解税收风险。

（2）中间目标。企业进行税收筹划的中间目标主要实现纳税最迟化。纳税最迟化与欠税不同，纳税最迟化是企业在税法允许的时间范围内，通过合理的税收筹划，使得尽量延迟缴税的时间。当前中小企业资金较为紧张，在特殊时期，一定程度上的延迟缴税时间可以为中小企业提供更多的现金流，以保障其日常经营的顺利进行。

（3）最终目标。从上述分析可以看出，税收筹划的基础目标和中间目标都是以经济利益为中心，只有实现一定的经济利益，企业才能获得更多的发展动力。当然，税收筹划最终目标不应仅仅局限在获取税收收益上，而是在充分考虑企业资金的时间价值和资金风险的基础上，在财务管理的过程中，通过对涉税项目的合理筹划，既实现企业的短期利益，又兼顾企业的长远利益，从而把企业做大做强，实现企业价值的最大化。

因此，虽然每个企业在进行税收筹划活动的安排时，有着不同的目标倾向，但大致上可以按照这三个方面的目标进行税收筹划。

（四）税收筹划的类型

对税收筹划的类型进行分析，可以为企业在进行税收筹划方案设计时，提供一定的税收筹划形式选择的指导。具体而言，税收筹划主要包括以下几种类型。

（1）节税筹划。作为一种合法节税方式，节税筹划是指充分利用当前税法中的优惠条件，通过对各项经营活动的科学安排，达到少纳税或不纳税之目的。对节税筹划影响最大的就是国家的税收优惠政策，作为国家调节宏观经济的重要手段，税收优惠是指国家为了达到某种特定的政治、经济、社会目的，在征收税收过程中，对纳税人实施的

税收鼓励。通常而言，企业在节税筹划中要做好低税环境的选择，低税环境在不同的行业、不同的区域以及不同的产品种类之间都具有很大的差别。目前在我国低税区域主要集中在经济技术开发区、沿海开放城市以及经济特区。因此，中小企业在进行节税筹划之时，可以充分考虑这些税收优惠条件。

（2）避税筹划。与节税筹划相比，避税筹划是一种非违法方式，即纳税人立足于对现行税法充分了解的基础上，通过专业的会计财务策略，对企业的各项经营活动进行合理安排，以达到规避税收或减少税收之目的。从国家层面来讲，避税筹划会减少国家的税收收入，但从纳税人的角度来讲，不仅可以增加纳税人一定的税收利益，还可以增强其税法意识，主动了解国家的税收法律政策，正确运用会计核算规则，有利于企业的长远发展。

（3）税负转嫁筹划。税负转嫁筹划是指纳税人利用纯经济的手段，通过商品价格的调整和变动，将税负转嫁给消费者或者其他市场主体承担的经济行为，以达到减轻税负之目的。比如纳税人通过压低进货价格或提高销售价格，将税负转嫁给供货商或购买者，就是典型的税负转嫁。税负转嫁的方式受产品的供给弹性、需求弹性、产品课税制

度以及市场结构等多种因素的影响。税负转嫁筹划并没有损害国家的税收利益，只是改变了不同经济主体税收的承担状况。因此，企业应根据生产产品的特性，制定出合适的税负转嫁筹划策略。

三、我国企业税收筹划存在的问题

税收筹划在我国经过数十年的发展，虽然在理论研究和实务操作上均取得了明显的成绩，但从目前的状况来看，我国税收筹划无论是理论还是实践都处于系统化的起步阶段，迄今为止还没有一套系统、严密的理论框架和比较规范的操作技术。尤其在实务操作方面，我国还处于低层次的个案筹划水平，在实际操作中还存在诸多问题。为了使税收筹划这个新生事物能在健康的轨道上发展，对税收筹划发展过程中暴露出的这些问题需要给予足够的重视。目前我国税收筹划发展过程中存在的主要问题有以下几个方面。

（一）对税收筹划涵义认识上的误区

税收筹划在我国起步较晚, 目前并没有被我国企业所普遍接受, 许多企业不理解税收筹划的真正意义, 对税收筹划的认识还存有一些误解,这种误解主要表现在三个方面。第一，尽管我国理论界早已系统地论述了税收筹划与偷税、避税之间的区别，但仍有部分企业，尤其是一些中小企业，还是常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈。一些经营者对税收筹划不够重视, 不了解税收筹划的意义。而相关税务人员不能正确地认识税收筹划的实质, 片面地认为税收筹划减少了税收收入, 损害了国家, 肥了企业。第二，很多企业虽然摆脱了税收筹划等同于偷税的思想包袱，但对于他们而言，税收筹划仍然是个新事物，再加之企业内相关决策与财务会计人员的知识储备不够，很多企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。那就是认为税收筹划是就是少缴税。很多企业管理人员认为税收筹划的直接目的就是少缴税，因此想方设法使得企业缴税最少。但是缴税最少的方案不见得就是最优方案，企业需要在税收效益和其他经济利益之间权衡。税收筹划的目标应该与企业价值最大化的财务管理目标结合起来。第三，很多纳税单位认为，税收筹划是会计核算的任务。税收只是在会计核算出来的利润的基础上计算纳税义务。尽管税务员和会计核算员掌握着税收方面最全面、最及时的^^文档，然而仅仅依靠他们根本无法满足税收筹划的需要。成功的税收筹划是企业财务管理，甚至是企业整体发展战略的一部分，需要企业各个层面尤其是高层领导的参与。对我国很多企业而言，开展税收筹划仍没有成为一种流行的理财行为。相对外国企业普遍开展税收筹划而言，我国企业对税收筹划的热情还不够高。

（二）税收法制不完善

我国税收法制不完善，导致我国税务筹划外部环境不佳，主要表现在以下几个方面：第一，税收筹划主要是针对直接税税负的减少而进行的一项工作, 我国现行税制过分倚重增值税等间接税; 所得税和财产税体系简单且不完整, 也尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低, 大量的个人所得税纳税人的纳税义务很小, 导致税收筹划的成长空间十分有限。第二，我国税收征管水平不高。由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。同时，由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。第三，税务代理业发展不快。目前，我国税务代理业仍处于初级阶段，发展相对滞后，税务代理人员结构不合理。主要是因为人员素质不高、专业水平较低，使得税务代理业缺乏应有的吸引力，不能满足广大纳税人的需求。第四，税法建设和宣传相对滞后。我国目前税法建设还不够完善，还有很多地方都有待修改和调整，而对于税法的宣传，除了部分专业的税务杂志会定期刊登外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调整情况，不利于企业进行税务筹划。第五，国民的税收权利意识不强。尽管税法中明确规定了纳税人的权利与义务,但大部分强调的是纳税人的义务,很少提及纳税人的权利和纳税人的税收筹划权利。加之纳税人对税收相关的政策、法规不能及时了解或了解不够,自身的经营管理水平有限,涉及税收问题不知如何维护,更不懂得如何进行事先的税收筹划,不能正确的运用自己所享有的税收权利,加大了税收筹划在实践中推广的难度。第六，税务人员总体素质不高。我国税收筹划的水平较低和我国一部分税务人员素质不高有关。一部分税务人员,对税收筹划与偷税、漏税、避税识别能力低下。税收筹划和偷税、避税情况时有发生,使纳税人精心进行的税收筹划得不到认可。少数税务人员与纳税人进行权钱交易,使有些纳税人不必进行税收筹划也可减轻税收负担。

（三）对税收筹划风险的漠视

税收筹划是一项非常复杂的工作，涉及税法、会计、管理等方面的相关知识，而且税收筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，企业在税收筹划过程中只要有一方面出了偏差就可能导致税收筹划方案的失败，开展税收筹划要面临许多潜在风险。首先, 税收筹划具有主观性。纳税人选择什么样的税收筹划方案,又如何实施,这完全取决于纳税人, 这就意味着风险。其次,税收筹划存在着征纳双方的认定差异。在认定过程中,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险, 再加上税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。再次，税收筹划收益与税制变化风险、法律风险、市场风险、利率风险、财务风险、信用风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。目前我国税制建设还不很完善，税收政策变化比较快，政策的变化意味着筹划方案面临许多不确定性的因素。最后,纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。有的纳税人只注意税收的优惠条件或税收法规的缺陷, 却忽视了反避税措施,结果造成纳税筹划的失败。

（四）税收筹划专业人才的缺乏

税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,需要事先的规划和安排,经济活动一旦发生后, 就无法事后补救。因此, 税收筹划人员应当是高智能复合型人才, 需要具备税收、会计、财务等专业知识, 并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程, 从而预测出不同的纳税方案进行比较、优化选择,进而做出最有利的决策, 但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。从代理机构来看, 税务代理人员偏老、偏杂, 文化素质和专业技能水平偏低, 加上可以阅读、学习、操作的指导^^文档较少, 真正能搞税收筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。

四、税收筹划问题的解决建议

（一）政府层面，一是加强税收筹划的宣传, 树立正确的税收筹划观念。在开展税收筹划宣传过程中，一方面应该增强纳税人法制观念和纳税意识, 通过对依法纳税的正确宣传与理解, 明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力, 使人们对税收筹划有一个正确的认识。另一方面要改变税务人员观念。这就要求征税机关更新观念, 正确理解税收筹划的合法性和必要性, 正视纳税人的权利, 依法治税。二是加快税收法制的建设, 建立完备的税收法律体系。首先，立法机关应加强税收立法，尽可能提升税收立法级次，修改税法中不公平，不完善的地方，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端。其次，立法机关要继续清理已经不合理的各种税收优惠政策，保留符合国家宏观政策导向的优惠政策，剔除那些过时的、不合理的优惠政策，取消税负不公平的政策，实现公平税负。最后是立法机关应建立完善的直接税税制体系和税收征管体系，加强对直接税的税源监控。三是严格执法,，加大对税收违法行为的处罚力度。执法部门应采取严管重罚的措施, 强化税收征管与稽查，加大对税收行为违法的处罚力度，使偷逃税款的风险加大, 成本提高。四是加快税收筹划专业人才队伍的培养。我国的税收筹划人才队伍尚未形成专业化。目前企业的税收筹划工作主要来源于三个途轻：一是委托税务师事务所、会计师事务所等中介机构来进行；二是聘用某些筹划人员来进行；三是由单位的财会等相关人员来进行。税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性都要求税收筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。因此，我们目前应加大这方面的投入。一方面，在高校开设税收筹划专业，或在税收、财会类专业开设税收筹划课程，尽快满足高层次的税收筹划的要求；另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质，加强对筹划人员业务考评。同时，组织国内的权威筹划专家编写一套国家级规划教材，为近几年的理论探讨作一科学和系统地总结，也为税收筹划人才的培养提供重要的前提和基础。五是建立健全税收筹划代理机制，加强对税务代理机构的监督和指导。税收筹划代理机制的引入，可以在很大程度上降低企业在税收筹划方面的投入，但是我国目前存在着税务代理人员业务素质较低，代理业务质量不高，代理机构乱收费等不良现象。因此，税务机关应尽快制定有关中介机构业务开展的具体规章制度；完善注册会计师、注册税务师执业准则、约束筹划人员的行为，使其遵守执业道德，严格在法律允许范围内进行税收筹划；建立和完善对中介机构的业务监管制度，加大对中介机构和企业税收筹划工作检查的力度；加大责任追究力度，通过法律责任的追究加强对税务代理机构行为的约束等。

（二）企业层面。一是增强税收筹划的意识。我国现阶段企业税收筹划实行不多，究其原因，主要在于很多企业对税收筹划的认识不清。他们一方面简单地把税收筹划和避税等同起来，忽视了税收筹划是税法赋予企业的合法权益；另一方面对税收筹划的目标理解不全，简单地认为税收筹划就是减轻税负。因此，对于我国企业而言，要想通过税收筹划来提高企业的竞争力，就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识，注意区分税收筹划与避税等等。二是严格遵守税收筹划的三大原则。税收筹划具有三个重要的原则，即不违法性、事前筹划以及综合收益最大化原则。企业在实施税收筹划的过程中，一定要牢记这三大原则。这是决定税收筹划能否成功的关健。三是注意防范税收筹划风险。税收筹划人员要牢固树立税收筹划的风险意识，建立有效的风险预警机制。比如，企业在进行税收筹划的过程中，要考虑到当前经济发展的特点,及时关注税收政策的变化趋势。事实上, 全面、准确地把握税收政策的规定是规避税收筹划风险的关键。此外，企业要充分了解当地税务征管的特点和具体要求,使税收筹划能得到当地税务机关的认可。这就要求税收筹划者在正确理解税收政策的规定性,巧妙运用会计技术的同时,随时关注当地税务机关的税务管理的特点和具体方法。对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务, 最好还是聘请税收筹划专业人士如税务代理机构来运作, 以进一步降低税收筹划的风险。四是注意企业内部税收筹划人才的培养。企业应注重培养内部的税收筹划人才，不断提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。

五、结论

总之，税务筹划是一项需要对税收法律、法规、政策有全面、深入的理解，将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑并正确筹划的技术。由于我国在这方面起步较晚，难免会由于不成熟而在实际操作中出现许多无法预见的问题。随着我国经济环境的不断改善，企业自身的努力和改进是一项迫切的需要。

参考文献

[1l　IBFD International Tax Glossary.Amsterdam，1988.

[2]　N J Xawawwy，personal Investment and Tax Planning，（49）。

[3]　W B Meigs & R F Meigs，Accounting，1987，738.

[4]李林. 浅议中小企业税收筹划的问题和对策[J].企业导报，2013（02）.

[5]姚丽慧.如何利用税收政策做好企业纳税结构与税收筹划[J].中国外资，2013（02）.

[6]欧阳娟. 新时期中小企业税收政策分析[J].企业研究，2013（03）.

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