一、我国会计电算化审计的的发展状况
二、会计电算化审计与传统审计的区别
三、我国会计电算化审计发展所面临的问题
四、我国推进会计电算化审计的意义
五、提高会计电算化审计水平的对策建议
六、结束语
内 容 摘 要
电算化会计信息系统对审计线索、审计内容、审计技术、审计准则和审计人员多方面产生了影响。要逐步推进计算机审计，以提高审计质量，实现审计资源和信息共享，降低审计风险，充分发挥审计监督维护经济秩序和提高审计效率建设中的重要作用。采用会计电算化来进行审计及财务管理，大大提高了审计信息处理的速度和准确性，为用户提供及时、准确信息。
同时，也给现代审计理论和审计实务带来了许多前所未有的问题和挑战，在这种新的形势下，电算化会计信息系统对审计的影响和审计应采取的对策就成了需要研究的一个重要课题。会计电算化如何发挥的优势，为审计会计工作提供优效、高能的工作质量，是当前我们必须解决的重要课题。辨证地了解新形势下会计电算化的现状，客观地分析会计电算化面临的问题，并有针对性提出解决的方案和措施，不仅对我国会计电算化工作，而且对整个审计会计系统，都具有十分重大的意义。
我国会计电算化审计的现状、原因及对策
一、我国会计电算化审计业的的发展状况
我国会计电算化是从20世纪70年代末开始的，大致经历了“缓慢发展阶段”，“自发发展阶段”和20世纪末至今的“有组织稳步发展阶段”。经过十多年的发展，我国会计电算化工作已初步建立以帐务系统为中心的会计电算化核算系统。随着社会经济和科学技术的发展，产生了电算化会计信息系统，即会计电算化。会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术在会计工作中应用的简称，它具有运算速度快、存储容量大、数据高度共享、制表快捷、数据分析准确等特点。会计电算化给审计行业带来了诸多的先进和方便之处，同时必然对传统的审计业产生很大的冲击，必须制定与新情况相适应的计算机审计方法，以利开展电算化环境下的审计工作。
二、会计电算化审计与传统审计的区别
尽管电算化审计的出现并未改变审计的性质、职能及基本原则等，但电算化审计与传统审计相比在审计对象、内容、方法、技术等方面都有一些独特的特点：
（一）电算化审计以电子数据处理系统为审计对象，这是它区别于传统审计本质特点所在，电算化审计是计算机技术和会计电算化发展的结果。随着计算机技术的进步和会计电算化系统的完善，审计对象必然由传统手工核算信息系统发展为电算化信心系统，正是由于电算化信息系统与手工操作系统的种种差别，决定了审计目标、内容、步骤、方法与技术上必须做出相应的调整来适应新的环境。
（二）从审计目标上看，电算化审计与传统审计基本一致，但是电算化更重视系统的可靠性，这是由电算化信息系统本身的特点决定的。使用电子计算机进行数据处理优点很多，但同时也带来一些问题，高技术的使用对环境和维护提出了更高的要求，审计线索的缺乏给有效的控制带来新困难，自动化数据处理使得系统本身可靠性成为决定各种输出文件包括财务报表正确性的最重要的先决条件。
（三）从审计内容上看，电算化审计必须同时重视系统的开发和运行两个方面，即对系统进行事后审计，又进行事前审计。在手工会计信息系统审计中，一般只注意既定系统的运行及其产出，会计制度的设计很少考虑。而电算化信息系统比较完善，系统设计更有严格的技术要求。
（四）电算化信息系统审计工作还具有很强的技术性。传统审计建立在多年的经验积累上，对信息技术支持缺少具体要求。
由上述可见，会计电算化给审计提出了许多新要求，传统的手工审计已不能适应电算化的要求。开展计算机审计是审计部门和审计人员的新课题和新任务。一方面，逐渐实现审计手段的计算机化，即利用计算机进行计算机所办理业务的审计。另一方面，审计部门内部的各项管理工作和档案、报表、信息处理、预策、决策等工作也逐渐的实现了计算机化。采用会计电算化来进行审计业务，大大提高了会计信息处理的速度和准确性，为用户提供及时、准确的信息。有利于丰富审计手段，突出工作重点，有利于提高审计质量，降低审计风险，有利于提高审计效率，确保审计时效，有利于促进廉政建设，维护审计机关形象，有利于科学整合审计资源，提升审计工作水平。
三、我国会计电算化审计发展所面临的问题
同时，现代审计理论和审计实务也带来了许多前所未有的问题和挑战，在这种新的形势下，电算化会计信息系统对审计的影响和审计应采取的对策就成了需要研究的一个重要课题。会计电算化审计工作是一项庞大的系统工程，在发展过程中有许多工作要做，有许多问题要及时解决，否则将严重阻碍我国会计电算化向更深层次发展。目前，我国会计电算化审计工作主要存在以下几个方面的问题：
（一）对电算化审计存在认识缺陷且整体缺乏电算化审计知识
在我国，会计电算化起步比较晚，人们的观念还没有充分的认识到电算化的意义及重要性。一些领导缺乏对实施会计电算化重要意义的认识。会计电算化是会计进入信息化的基础，是时代发展的必然，是今后审计、金融系统取得长远发展的重要依据，是会计体制改革的突破口。我国目前的审计人员总体水平偏低，缺乏深层次的计算机专业审计知识。因此要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序尚有难度，需依赖专业的计算机技术人员协助，造成审计人员独立性减弱。
（二）我国会计电算化审计发展缓慢且审计软件开发落后
导致电算化审计陷入疲软状态的主要原因，我认为有以下几点：首先是审计人员尚未掌握计算机审计技术，仍旧沉湎于传统的手工审计技术；其次是审计软件开发速度慢。由于受利益驱使，许多软件开发商并不看好审计软件的开发，而更热衷于会计软件的开发；三是相关审计准则的制定以及计算机审计实务工作滞后于经济形势。在电算化环境下，电算化审计软件是审计人员开展具体电算化审计工作的有效工具。目前，我国的审计软件尚处于开发阶段。各大软件公司只热衷于有很大市场潜力的会计软件，而专门从事于审计软件研制与开发的则非常少。
（三）我国尚缺乏电算化审计准则
对电算化审计而言，审计方法、对象、技术都发生了很大的变化。过去手工操作会计信息系统的审计标准与准则的一些内容已不适用，对与计算机财务信息系统、电子数据系统相适应的审计标准与准则的研究目前还比较少。利用计算机审计的立法也严重滞后，审计部门在被审计单位不愿提供电子数据或“访问接口”时束手无策，没有可依据的法律条文约束被审计单位自觉提供电子数据来接受审计监督。目前，我国颁布的有关法规中存在着阻碍其发展的规定。例如，有些涉及软件技术开发上的具体细节规定，不能起到推动的作用，反而因规定的太死抑制了软件的自我发展，影响了会计电算化的普及。另外，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。必须看到，对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如《会计法》、《企业会计准则》等。因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。
（四）内部控制管理制度的不完善
说到电算化，人们总是谈到有关的电脑硬件、软件。如果某一企业购置了计算机和会计电算化软件，那么就认为这个企业的会计工作就实现了电算化。实际上并非如此。会计电算化的过程是形成会计信息系统的过程，包括有形的和无形的部分。有形的部分包括购买硬件、软件，而无形的部分则包括建立一套行之有效，适合于本单位特点的电算化管理制度。管理制度主要包括有利于会计电算化工作正常运行的内部控制制度以及对会计信息系统操作人员、管理人员的有关培训工作会计电算化的内部管理控制制度通常被用户所忽视，有时虽然有成文的管理制度，但由于不重视认真执行而只是纸上谈兵。这些被忽视的管理制度往往是造成错误和舞弊的根源。由于不具备一定的制度和相应的电算化知识，审计人员很难作到对各种问题进行预防和及时纠正。
四、我国推进会计电算化审计的意义
审计工作电算化是审计事业自身发展的需要，也是会计电算化发展的需要。审计工作电算化势在必行，有着十分重要的意义，具体可以从几个方面加以概括：
可以极大地提高审计工作效率
节约审计成本，有效地缩短审计时间，即提高审计工作效率，这是审计人员十分关注的问题。但某些较为复杂的运算、繁琐的复核工作又不能省略，只有依靠手工或原始的计算工具，如用算盘来完成，而计算机的长处与优势能够很好地解决大量、重复、繁琐的核算、汇总等问题。特别是系统计算机网络的建立，不但为审计办公自动化提供了很好的条件，为审计信息高速，可靠地传播创造了条件，也为针对会计网络系统的审计业务打下了基础。
可以有效地促进会计电算化与审计工作本身的规范化
从我国情况来看，财政部门对会计电算化工作已有了较为系统的规范化要求和管理办法，特别是对商品化软件，有一套较为完整的评审规则。但由于我国会计电算化工作仍处于发展初期，许多问题尚未解决，自身还需不断地提高和完善。审计工作电算化绝不仅是会计工作电算化的被动反应，它的发展将积极促进会计电算化的发展，同时也对前者提出了规范化的要求，即要求会计电算化工程中为审计工作、为审计电算化工作提供应有的渠道，在某些关键处提供标准化的检索接口或查询路径，更不得人为设置障碍。另一方面，电算化审计标准的建立，也会对会计电算化产生积极的影响，这在国际上已经被证实了。当然，审计准则的完善，将首先提高审计工作规范化的水平，使审计工作在整体上向标准化、规范化方向发展。
可以有效遏止利用计算机犯罪
近年来，我国金融、财政、税收系统会计电算化的普及率提高很快，相应地利用计算机犯罪的案例也日渐增加。制止犯罪的有效手段之一就是揭露并打击犯罪。打击利用计算机犯罪，就需要掌握比犯罪者更多一些的技术方法，至少也要了解犯罪所管用的手段。有效地开展审计电算化，不但是为完成在电算化条件下形成的会计^^文档的评价任务，而且对纠错防弊、打击并防止别有用心者利用计算机犯罪有着十分重要的意义。
五、提高会计电算化审计水平的对策建议
通过以上分析，我们不难看出我国会计电算化审计工作面临着严峻的考验，如何使会计电算化向更深层发展，是我国会计电算化工作面临的重大课题。随着电算化系统和网络工具在会计工作中的广泛运用，会计的信息存储方法、核算形式及内部控制方式随之发生了改变，同时也给审计工作带来了更高的要求。
（一）积极培养具有复合性知识结构的审计人员
1、目前，既掌握会计、审计知识又掌握较深的计算机知识的复合型人才十分缺乏，有的虽然业务能力很强，但计算机技能不强。而一般院校的审计、会计专业的毕业生也仅学了一点会计电算化方面的知识，由于随着会计电算化的实施，审计的对象将更多更复杂，这必然要求有一批既懂审计知识，又掌握较深的计算机知识的复合型人才。因此，要将计算机知识和技能培训作为审计人员后续教育的必修内容。
2、由于电算化系统比手工系统更为复杂，使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。在审计组织中，应培养一批计算机审计的系统开发人员。从事设计和开发审计应用软件的工作，建立计算机审计系统。为此应采取如下措施：①有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训，使他们能胜任计算机审计工作。②开展计算机审计正规教育，借助高等学校的师资力量，开设会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程，使高等学校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。
（二）加强审计方法与计算机辅助审计技术研究
目前，虽然我国也研制了一些审计软件，包括审计法规管理系统、审计抽样软件、以表格为模型的审计软件、基建工程预决算软件、工具箱式通用审计软件和各种专用审计软件。但运用的为数不多，大部分还停留在检查输入前的原始凭证和直接检查处理打印结果的手工审计方法上。随着计算机硬件的不断更新换代和计算机应用技术的发展，电算化系统也有了很大发展。显然，这时手工审计方法已达不到审计的目的，审计人员承担的审计风险也不断增加。因此，迫切需要采用新的审计方法。可从以下几个方面加强研究：①有组织、有步骤地组织会计专家、审计专家、计算机专家组成研究小组，尽快研制通过审计软件，以适应不断增长的电算化系统审计的需求。②开发计算机辅助审计工具。一方面可以引入西方最新审计技术和软件，将其汉化，为我所用；另一方面，开发自己的计算机辅助审计工具。
（三）制定电算化审计标准和准则
计算机会计信息系统中，由于审计的对象有了重大的变化，审计线索、审计技术方法也受到影响而发生了变化，应建立与新情况相适应的宴请准则。美、日、英等国都制定了有关计算机审计的审计准则，国际审计准则中，对此也有专门的条款，详细说明了计算机审计的范围、目标、程序、技术及方法。我国的《中国注册会计师独立审计准则》中也有涉及到计算机辅助审计的内容，但针对日益发展的电算化会计信息系统及随之而出现的一系列新问题、新情况，审计准则中尚存在许多空白。所以应建立相应的新的审计标准和准则，如电算化审计人员培训考核标准、电算化管理信息系统开发审计准则及其内部审计准则、审计应用软件标准等。
虽然计算机审计并不改变审计的目标和准则，但是实现会计电算化以后，审计内容、审计线索发生了重大变化，审计的技术方法和手段也相应需要改变。我国审计界正在原有的审计标准和准则的基础上，进行一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则方面的研究，以规范计算机审计业务。具体包括以下几方面的内容：①对电算化系统的要求。包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相应的内部控制制度。②对审计业务的要求。确定具体的计算机审计标准、审计过程、审计效果评价指标及审计人员技术水平标准。③对计算机辅助审计技术的要求。明确利用计算机辅助审计技术的步骤、审计应用软件标准及计算机辅助审计技术的可用性和适合的计算机设备。
（四）建立健全有效的内部控制系统
建立一个健全有效的内部控制系统可以防止错误和舞弊的发生，对于任何一个系统控制都要有安全的保障，而对于信息系统来说，加强内部控制更为重要，这主要是因为信息系统的数据与责任高度集中，在信息系统中，绝大部分的数据都高度集中在电子数据处理部门，如果没有适当的控制，未经授权的人可以轻而易举的利用计算机指令浏览所有的文件，机密的数据就可能被不发分子很轻易的拷贝，甚至可能被非法篡改，而不留下任何痕迹。除数据高度集中外，信息系统的另一个大威胁是责任高度集中，原始数据已经输入，即由计算机自动处理，直到数据输出，这样全部责任集中于信息系统，如果没有充分的控制就很容易导致计算机舞弊案件的发生。另外还要注意以下两点：
1、内部控制措施的执行不能因人而异，而因一视同仁。许多单位对外来者防范严密，比较谨慎。但对内部人员则过于宽容，结果使得内部人员有可趁之机。
2、领导因重视信息系统安全的重要性以及计算机舞弊的危害性，督促内部系统的建立和健全以及内部控制措施的执行。
六、结束语
综上所述，会计电算化给审计提出了许多新要求，传统的手工审计已不能适应电化的要求，我国审计部门对会计电算化环境下的审计应有充分的认识和考虑，从科学的、发展的要求出发，进行研究和探讨，做出全面安排以适应挑战。其目标是通过审计与现代信息技术的有机结合，评价控制会计信息系统，实施审计监督服务，以促进经济发展和社会进步。而电算化审计的创新远远不止局限于审计对象、审计技术、审计业务上，更要求我们在互联网连接起来的全球化经济中，掌握现代化信息技术，对电算化审计创新进行全方位的开拓。
参 考 文 献
1、 宋磊，《对会计电算化发展过程中几问题的思考》，《中国会计电算化》2004年第76期
2、樊林荣，会计电算化存在的问题及对策[J]，会计之友，2010(07)
3、中华财会网，《对会计电算化发展现状的思考》
4、王雪，信息时代企业会计电算化管理[J].中国新技术新产品，2008（12）。
5、王亚丽，会计电算化管理中经常出现的问题与对策[J].济源职业技术学院学报，2008（3）
6、蔡秀英，会计电算化对企业内部控制审计的影响及对策[J].时代经贸， 2008，（2）
7、石景秀，浅析计算机会计信息系统的内部控制[J].现代会计，2006，（1）
