会计工作以会计信息的提供为最终目标，最终成果包括各类会计报表。形成会计信息系统，会计信息质量成为关注热点，研究该内容有利于管理人员得经济决策，保证会计质量的真实性，最大范围的防止信息失真具有重大意义。研究其基本特征，即决策有用性，结合会计准则的变化。
【关键词】：会计准则 评价标准 会计信息质量 信息失真
我国会计信息质量现状及提升对策之研究
引言
会计准则是会计人员从事会计工作规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。会计准则分为具体准则和基本准则，具体的地分为了三个层次，即基本会计准则、会计要素的确认、计量、编报准则和具体业务准则三个层次。会计信息质量会计信息系统的必要构成要素，保证会计信息质量是保证会计信息系统正常运行及发挥功效的前提条件。会计信息质量的要求,是以满足用户的需求为出发点。目前随着我国经济改革的深入和社会主义市场经济的建立和发展,在将企业推向市场的同时,企业会计信息业也走向市场。企业的利害关系人,既会计信息使用者对企业提供的会计信息质量的要求也越来越高,会计信息已成为宏观调控,微观管理以及投资人,债权人和社会公众了解经营情况的重要依据。因此,会计信息作为会计人员手中的产品如同其他产品的质量一样至关重要,甚至有过之而无不及。
研究背景
2006年2月15日，财政部对外正式公布了39项企业会计准则，包括一项基本 准则和38项具体会计准则。这标志着与我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则充分协调，涵盖各类企业各项经济业务，可独立实施新的会计准则体系基本建立起来。会计准则侧重对会计信息质量的要求增强，对会计信息的真实性要求提高。
研究意义
经济全球化正发展迅速，伴随着这一趋势，我过经济体制也做出了相应改革，经济体制改革不断深入和市场经济也不断发展，会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动在社会经济生活中日益显得重要。依据我国《企业会计准则》中确定的会计目标，会计信息质量应该满足国家宏观调控，企业内部经营管理和企业外部相关决策三方面的需要，这就取决于会计质量的真实性，相关性，及时性。会计信息的真实与否直接关系到信息使用者的经济决策是否有效，因此研究该项内容有重大意义。
2. 会计准则内涵及发展历史
2.1 会计准则内涵 从会计准则被划分的三个层次来剖析其内涵有：
（一）从会计准则的目的来看，会计准则是对价值的各种要素予以确认，显然会计核算确实是以要素的明确定为前提的。但就会计核算的实际过程来说，具体业务会计准则是其基本依据。因而会计要素具有更多的理 论意义，不应作为会计准则的一个层次，应对会计要素的理论进行单独的研究。
（二）由于我国当前会计准则研究薄弱，将会计要素纳入会计准则，并对各要素的定义和计量制定出规则，难度太大。
（三）在应用准则的规定中，会涉及会计要素的确认、计量，因此，再单独将会计要素作为单独一个层次也无必要。把会计准则划分为基本准则、一般准则和具体准则三个层次。基本准则包括独立经营准则、经济效益准则、计划准则等；一般准则包括会计分期准则、会计主体准则等；具体准则包括会计核算、会计控制和会计分析准则。通常，我们所指的准则是会计核算准则，会计核算准则是关于价值的确认、计量和报告的准则。由于会计核算具有分配功能和信息功能，是处于不同利益主体之间关系的依据，所以会计核算准则不应包含财务管理和管理会计有关方面的规范。因此，这一观点也不可取。
2.2 我国会计准则发展历史
我国历次的会计改革在很大程序上表现为会计核算制度的改革。建国以来，我国会计制度的建立与发展一般可以分为以下几个阶段：第一阶段：1949-1979年，建立各行业统一的会计制度新中国成立之前，各行业、各企业的会计制度都不统一，既没有全国性的会计准则来规范各行业的会计工作，又没有各行业的统一会计制度规范系统内各单位的会计工作。如何设计出适应社会主义会计工作的会计制度，成为当时主管全国会计工作的财政部会计制度司所面临的新课题。1958年至1959年，会计工作受大破大批“烦琐哲学”思想的影响，一些人提出会计制度越简化越好的错误主张，实行所谓“以表代账”，甚至搞“无账会计”，会计制度设计工作受到严重破坏。 第二阶段：1979年-1992年，部分借鉴国际惯例党的十一届三中全会以来，由于对外开放政策的实施，一些外商纷纷到我国投资，中外合资经营企业大量涌现。但是，我国企业当时实行的是按所有制、分行业的会计制度，特别是三段平衡式的资金平衡表，使得中外合资经营企业的外方人员在会计核算和利用会计信息方面有很大困难，迫切需要出台新的制度来解决实际工作中的问题。于是，财政部于1979年11月起草了《关于中外合资工业企业财务会计问题的若干规定》，1982年2月又起草了《中外合资工业企业会计制度调查纲要》，6月制定了《中外合资经营企业会计制度（征求意见稿）》，印发各地区、各部门，广泛征求意见后，于1983年3月制定了《中外合资经营企业会计制度（试行草案）》和《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表（试行草案）》，并印发到全国试行。经过一段时间的试行，又参照有关法规、法律，终于在1985年3月4日颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》，于1985年7月1日开始施行。 第三阶段：1992年-1997年，广泛借鉴国际惯例随着外商在华投资的增加，中外合资经营企业已不是独有的组织形式，外商独资企业、中外合作经营企业层出不穷，统一规范上述三类外商投资企业的会计核算显然十分必要和迫切。同时，由于财政部1985年颁布《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》时，我国涉外经济法规不够健全，以致《中外合资经营企业会计制度》对于一些应当加以规范的会计实务未能予以规范。财政部在总结实行《中外合资经营企业会计制度》经验的基础上，根据1991年颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》，于1992年8月10日发布了《中华人民共和国外商投资企业会计制度》，用以取代《中外合资经营企业会计制度》。该制度于1992年7月1日实行。 第四阶段：1997年至今，构建按经济业务统一规范的会计准则体系《企业会计准则》和分行业会计制度实行之后，由于不同行业财务报表项目有所不同，在上市公司信息揭示，企业兼并以及财务报表合并等诸多方面存在着不便。为了增强财务信息的可比性，规范财务信息的披露，建立一套适用于不同行业的所有制形式的企业会计准则体系就显得十分必要。这一阶段，不仅要制定企业会计的30多个具体准则（包括通用业务准则、特殊业务准则、特殊行业准则和会计报表准则），还要制定《核算会计准则》与企业会计准则形成配套。这一阶段是以《企业会计准则——关联方关系及交易的披露》的发布为正式开始的标志。
3. 会计信息质量的概述
3.1 会计信息质量的概念及特征
3.1.1会计信息质量概念
会计信息质量是指会计信息的真实性，所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。可以说，真实性是会计信息的生命。没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱，损害广大利益相关者的利益。马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和发展的，而不是绝对的和静止的，因此，我们认为，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。从不同的角度考察,可得出不同的定义。根据世界著名的质量管理专家朱兰从用户使用角度的定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据另一位质量管理专家克劳斯从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则(制度)规定要求的程度，这里的会计准则(制度)即是会计信息生产的“模板”；根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。这一定义较为宽泛，包括了会计信息实用性和符合性的全部内涵，那么，会计信息质量的高低就可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。最早研究会计信息质量特征的文献可追溯至1970年APB第四号报告。该报告提出了相关性、易懂性、可验证性等七条，但忽略了一个最主要的质量特征：可靠性。1980年5月，美国FASB第2号公告第一次将会计信息质量作为一个专门的研究项目，之后，许多国家和组织都着手研究会计信息的质量问题，加拿大特许会计师协会提出了四项主要质量：可理解性、相关性、可靠性和可比性，英国会计准则委员会将会计信息质量分成三部分：第一部分是与报表内容有关的质量，包括了相关性和可靠性；第二部分是与报表表述有关的质量，包括了可比性和可理解性；第三部分是对信息质量的约束，包括了及时性及效益大于成本等。目前，美国学术界又转而研究会计信息的另一个重要质量特征：透明度。
3．1.2会计信息质量特征
（1）会计信息的相关性
相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要，按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。由此可以看出，相关性有两个基本标志，即预测价值和反馈价值。所谓预测价值，是指会计信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响基于这种评价和预测所做出的决策。所谓反馈价值，则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。而会计信息要实现预测价值和反馈价值，及时性也是相当重要的质量特征，即会计信息能在其使用者作出决策之前提
（2）会计信息的可靠性
可靠性是指会计信息必须真实可靠。对会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要求，使其在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映；会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果；可靠性是会计的本质属性，是会计信息的灵魂。未来公允价值的应用会越来越广，但公允价值不可能完全取代历史成本，而且公允价值的应用也要力求可靠，充分而公允的反映企业的真相。未来的会计报告改革都不应偏离基本方向。
（3）会计信息的真实性
真实性是指会计信息准确的揭示各项经济活动所包含的经济内容。真实性是会计信息的生命，没有真实性会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害广大利益相关者的利益。马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和发展的，而不是绝对和静止的。因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是经济的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定其对会计信息真实性愿意做出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。从所运用的程序与方法而言，会计信息的加工过程也会影响到会计信息与客观经济活动的结合程度。
3.2 会计信息质量的评价标准及作用
关于会计信息质量的评价标准,会计界看法不一，在本人看来，在我国市场 经济条件下，会计信息质量的评价标准应包括相关性、可靠性、可比性和一致性。而评价与判断会计信息质量的好坏，就从这三个方面判断与测试。相关性是指会计信息与使用者的需要相关程度。可靠性是会计信息能够确切地表达经济活动的本来面目.其包含的内容必须与客观事实相一致,即真实性必须保持中立的立场,不偏袒任何一方信息使用者,即中立性;必须是可以核实的,即可核性。而对于可比性和一致性，可比性强调在同行业企业间会计政策、会计程序和方法的相互可比,从而使信息使用者能够对不同企业的会计信息的进行分析和比较;一致性强调某一企业在不同时期应尽可能做到选择会计政策、会计程序和方法的一贯;性,从而使信息使用者能够对某一企业财务状况和经营成果前后变化的情况给予比较。会计信息的作用体系在为企业经营管理人员提供决策的依据，会计工作以会计信息的提供为最终目标，最终成果包括各类会计报表。形成会计信息系统，会计信息质量成为关注热点，研究该内容有利于管理人员得经济决策，保证会计质量的真实性，最大范围的防止信息失真具有重大意义。研究其基本特征，即决策有用性，结合会计准则的变化。会计信息质量会计信息系统的必要构成要素，保证会计信息质量是保证会计信息系统正常运行及发挥功效的前提条件。会计信息质量的要求,是以满足用户的需求为出发点。
3.3 会计信息失真
会计信息失真的原因是多方面的，可以从不同的角度去研究，从经济学的角度看，会计信息失真的原因主要有以下三方面：
1.会计制度本身的不完善；理想的会计制度要能充分兼顾各方利益，成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约。而我国会计制度的制订无论从空间还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程。
2.企业产权中各行为主体利益冲突；由于政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体，他们关心的各个领域存在差异他们具有不同行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。
3.企业中存在着委托——代理关系，企业中存在的基本的委托——代理关系是所有者和经营者之间的关系，由于二者存在信息不对称，其利益目标也不相同，经营者可能制造虚假的财务信息，以欺骗所有者，获得自身的最大 利益。这种委托——代理关系由四个更低层次的委托——代理关 系组成，形成一个多层面的、金字塔式的委托——代理关系。
4.会计准则针对会计信息质量的积极作用
4.1 我国目前会计信息质量现状和问题
07年财政部组织驻各地财政监察专员办事处和各省，个自治区，直辖市就行会计准则执行等情况8398户企事业单位，会计师事务所进行了会计信息质量和执业质量监督检查。结果显示：1092户企业单位依法给予调帐，补税，罚款等处理处罚。查补税款107亿元，收缴罚款2152万元。从总体上看，随着新会计准则的实施，企事业单位会计信息质量和会计师事务所执业质量逐步提高，但数据不实，事项不真，编造假证，假账，假表，虚盈实亏，虚亏实盈，出具虚假审计报告等会计信息市政问题依然存在，会计信息质量不高一成为市场经济健康有序发展的障碍。 我国会计信息质量低下的成因从我国目前的状况来看，不论是上市公司还是非上市公司，会计信息都难以达到高质量会计信息应该具备的质量标准，而我国会计信息质量低下这种不是偶然的，是有其深层次的元婴，而造成这些状况的原因有客观的，也有主观的。
4.2会计准则对会计信息质量的积极影响
原有的会计准则体系在部分环节保持中国特色的同时，在关键环节上实现了与国际会计准则趋同。新会计准则质的飞跃有意与提高我过企业会计信息在世界经济中的可比性，可比性的提高必然会降低国内企业境外上市成本，有利于中国企业走出去：与国际会计准则的趋同，减少相互之间理解会计政策与会计信息的差异，促进国际贸易与融资投资；新会计准则得到国际会计准则委员会的认可，将有利于促进中国企业降低融资成本，扩大融资渠道，进一步促进中国经济市场化和国际化。
（1）会计准则的改善和加强建设，体现了企业产权制度的改革。大力推进企业产权制度的改革是提高会计信息质量的基本前提，建立和完善现代企业制度，是实现公有制与市场经济相结合的有效途径，是整个经济体制改革的关键环节。
（2）我国企业跨级准则是经济社会各种利益方之间多次博弈的结果，经过多年的改革，发展，完善，已经形成了一个系统性的规范体系。但依然存在漏洞，因此要切实提高会计信息质量，保证会计信息的真实可靠，是一项艰巨而又复杂的工作。所以，会计准则上存在的缺陷，同时需要会计信息质量作为补充。两者相互影响不可或缺。
4.3 提高会计信息质量的方法和对策，
为提高会计信息质量，更好地贯彻和实施新会计准则，解决会计信息失真的问题，应采取以下对策：
（1）建立健全会计监督机制是提高会计信息质量的有效手段，解决相关方的利益问题，减少因利益关系导致的信息失真：
（2）明确单位负责人的责任是提高会计信息质量的根本保证，进一步完善会计理论与会计方法的不足，正确对待权责发生制；
（3）稳步推进会计委派制是提高会计信息质量的客观要求，强化监督机制，建立健全会计信息管理体制；
（4）加强会计诚信职业道德建设和提高会计人员的业务素质。
4.4 完善会计准则，提高对会计信息质量对策的探讨
根据年报披露的首次执行新会计准则的有关^^文档，上市公司首次执行新会计准则，调增2007年期初归属于母公司的所有者权益967亿元，占原准则下所有者权益的2.06%，2007年年报披露的2006年模拟净利润6,173亿元，较原准则下确认的净利润增加140亿元，增加2.32%，总体上实现了平稳衔接。从新旧准则的差异以及首次执行新会计准则的有关衔接规定看，新会计准则对财务报表的影响初步显现。从对2007年度财务报告影响看，除受到市场广泛关注的公允价值计量模式外，影响较大的项目还包括应付福利费转回、长期投资追溯调整、不再确认和摊销股权投资差额、债务重组和非货币性资产交换收益确认为当期利润，子公司“超额亏损”在报表内确认等。此外，执行新会计准则也对非经常性损益和每股收益等指标计算产生一定影响。
（1）对现行会计准则的内容不断的进行改进和完善；
（2）制定和完善会计法规及其相关法律；加强会计监督体系建设；加强会计队伍建设。
5. 结论
会计准则的不断完善势必将对我国经济市场不够健康和稳定发挥积极作用，市场的参与主题越发的成熟，会计部门为企业提供高质量的会计信息，能够为企业的管理层，投资者，和债权人进行财务状况评价，并且改善企业经营管理，而且能够为投资者或债权人的投资决策提供可靠依据
参考文献：
[1]高荣义 张丽娜:《企业财务会计》.北京:中国商业出版社，1996年版
[2]杨有红:《中级财务会计》.北京:中央广播电视大学出版社，1999年版
[3]陈 平:会计信息质量问题思考,《财税理论与实践》,2004年，第四期
[4]财政部，企业会计准则[M]，北京：经济科学出版社，2006年
