一、上市公司审计的意义1
1.1上市公司审计的内容2
1.2上市公司需要审计的原因3
1.3上市公司审计的依据4
二、上市公司审计存在的问题5
2.1注册会计师方面6
2.2上市公司方面7
三、解决问题的对策8
3.1注册会计师方面8
3.2上市公司方面10
四、结语11
五、致谢12
内 容 摘 要
上市公司审计是审计人员对上市公司^^文档进行证据搜集及分析, 以评估上市企业财务状况，经营成果以及公司所存在的问题。最后作出审计结论与报告。同时审计也是上市公司内部控制的重要方法, 有利于保障上市公司的财务安全，维护股东权益。 对于上市公司的大多数股东们来说, 他们是无法直接参与到企业的生产经营中来的, 但是他们都有维护自己股东利益的权利, 因此,上市公司审计就为此创造了条件。 通过对上市公司进行审计,股东们可以及时的了解现阶段企业运行的真实情况, 而不是单纯依靠从上市公司披露的财务报表来获取信息,而这些上市公司自身披露的信息在完整性与真实性上来说都可能存在问题, 因此,对于上市公司的审计行为很重要。 然而我们应该看到的是, 在对于上市公司的审计行为中仍然存在着一定的问题, 这些问题或大或小, 但是可以影响到审计行为的准确性与客观性。 因此,了解上市公司在审计中存在的问题,并解决这些问题,对上市公司审计有着极为重要意义。
关键词：战略意义 对策 内部控制 风险管理 职业道德 独立性
上市公司审计中的主要问题及对策
随着社会经济的发展，上市公司的业务范围也不断扩大以及财务方面新生事物层出不穷，在对上市公司的审计中存在的问题也渐渐的暴露出来，由于在审计过程中注册会计师与被审计的上市公司的关系趋于复杂化，审计的独立性也受到了越来越多的质疑。所以了解上市公司在审计中存在的问题,并解决这些问题,对上市公司审计有着极为重要意义。
一、上市公司审计的意义
1.1上市公司审计的内容
上市公司审计的主要内容是注册会计师对上市公司的现行的财务制度是否健全合法和相关的执行情况进行检查，重点是内控制度和财务单据的审批制度的执行情况；其次是检查各类报表是否编报齐全，仔细阅读报表说明，注意报表反映的会计期间的财务状况、经营成果以及资金变动情况与其他会计期间的分析对比，有关重大影响因素是否予以揭示，并要结合报表内容的审计，验证报表附注说明是否真实。最后是检查公司的账务，依次检验帐表、账账、账证、账实是否相符。注意记账凭证的附件的完整和合法性和往来科目业务的真实性和合法性。最后根据相关^^文档和准则规定作出结论和报告。
1.2上市公司需要审计的原因
1.2.1有利于规范上市公司的经营行为
上市公司对外公布财务报表的质量与投资者的利益是直接相关的，对于上市企业而言, 企业为了获得充足的发展资金，上市公司会通过发行股票的行为从资本市场上获得投资, 因此,对企业而言，对外披露的财务报表都希望可以展现企业拥有良好的财务状况，从而拥有更多的外部投资。所以有一部分的上市公司为了自身的利益，对财务报表进行粉饰，给投资者提供虚假的财务信息。对于投资者来说,及时的了解企业运 行状况对于他们做出正确的投资行为有着重要的参考价值。而加强对于上市企业的审计工作, 就是要求第三方参与到企业运行的监督中来, 这样对于督促企业保证财务信息完整性与准确性有着重 要的监督意义。然而通过对上市公司进行必要的审计可以规范上市公司的行为，进一步保证信息披露的质量。
1.2.2有利于保护投资者的利益
对于上市公司的大多数股东们来说, 他们是无法直接参与到企业的生产经营中来的, 但是他们都有维护自己股东利益的权利, 但是通过对上市公司进行审计,股东们就可以及时的了解现阶段企业运行的真实情况, 而不是单纯依靠从上市公司披露的财务报表来获取信息,而这些上市公司自身披露的信息在完整性与真实性上来说都可能存在问题, 因此,对于上市公司的审计行为很重要。对于一些大股东来说，他们很可能为了个人的利益恶意的控制股价、提供虚假的财务报表、进行非法交易等，这些行为肯定会扰乱市场经济的正常秩序，给上市公司的投资者带来损失，而审计作为保证证券市场信息披露真实性和维护投资者利益的重要手段，可以为投资者提供真实可靠的审计意见。保障投资者获取真实的上市公司的财务信息的权利。
1.2.3有利于增强企业的内部控制水平
上市公司上市的目的在于筹集资金以及转变经营机制，是建立现代企业制度的需要，能够更好的接受投资者的监督，不断提高企业自身管理水平和创新能力。上市公司要得到更好的发展，就必须有较高的内部控制水平，企业内部控制水平的提高要依靠于企业治理结构的提升，然而完善的企业治理结构离不开对上市公司的审计，对上市公司强有力的审计有利于提高企业内部控制水平，降低企业的监督成本，及时的发现上市公司在管理中的问题，并根据管理人员提供的信息对企业的经营进行调整，激发企业人员工作的积极性，提高企业经济效益。
1.3上市公司审计的依据
上市公司进行审计工作, 应当有一定的依据, 而不是任意妄为, 想审计哪里就审计哪里, 而是应当按照一定的规定与原则进行审计, 这些规定与原则的主要来源在于国家的相关法律 法规, 行业中的标准, 国家有关部门的规定以及企业内部的规章制度来确定的。 对于现代上 市公司来说,审计的依据主要是参照国家法律法规,比如《公司法》等,相关部门的规定, 比如证监会的规定,这些规定构成了上市企业审计的相关依据,作为审计结果的参照。
二、上市公司审计存在的问题
2.1注册会计师方面
2.1.1审计人员素质
首先审计人员应当具备良好的审计专业知识，因为上市公司内部外部情况都比较复杂，所以需要审计人员在专业知识和审计经验上都需要有良好的积累，这样才能对上市公司存在的问题作出正确的判断。同时，审计人员的道德素质也是非常重要的部分，在对被审计单位进行审计时，难免会遇到被审计单位为了企业自身利益去贿赂审计人员，特别在对上市公司时，因为上市公司要证明其报表的可靠性，会请会计师事务所对其进行审计，审计人员出具的审计报告会直接影响投资者的决策，所以在上市公司审计时出现贿赂审计人员的情况比较多。在面对这种情况，就需要审计人员要有良好的职业修养，做好自己的本职工作。另一方面，审计人员的心理素质要足够强大，因为在对被审计单位进行审计时，会面临各方面的压力，这就要求审计人员要有较高的业务水平，顶住压力，出色的完成审计工作。
2.1.2独立性
会计师事务所也称为社会审计，是受股东大会的委托对其公司的财务领域进行审计工作, 虽然会计师事务所代表着广大股东的利益, 但同时作为第三方，也应具备良好的独立性, 通过对被审计单位的审计工作，作出独立、公平、公正的审计报告。如果审计机构的独立性不足，那么其出具的对上市公司的审计报告的可信度就会大大降低，误导投资者，属于欺骗行为，更严重的是，如果发生法律纠纷，会计师事务所将会付出相应的法律责任。比如因为“安然事件”倒闭的安达信会计师事务所。但“安然事件”并不是个别现象，还有很多上市公司, 所雇佣的会计师事务所都与公司有着密切的关系，或者事务所的经营管理者与上市公司的管理层也有着千丝万缕的联系。 这就使得事务所在审计该公司的企业财务信息以及其他信息时不能保持足够的独立性, 审计结果也就难以具备足够的说服力。 另一方面审计人员的独立性也是审计工作的关键。审计人员对被审单位应保持精神上的独立和实质上的独立。是审计工作的基本原则之一。所谓精神上独立，指审计人员在执行审计工作中，保持独立的姿态，从客观公正的立场出发，自由地客观地收集审计的证据，依照一定的标准和原则，谨慎地合理地对审计证据进行评价，严格遵守职业道德，不屈从于来自任何方面的压力。 存在这种问题的企业主要是其 采用审计人员一般是由与上市企业有利益往来的人员担任,这会影响审计机构的审计效果。 因此,对上市公司进行审计的机构应具备足够的独立性,这样的审计才有意义。
2.1.3抽样审计的运用
由于经济的快速发展,不同的经济实体如雨后春笋般涌现。在以股份公司为主体形式的条件下,由于两权的分离,导致会计市场的人才紧缺,使得详细审计的应用受到极大限制。另一方面,由于现代企业制度的建立和执行,各种错弊的发生机率能得到有效控制,使得详细审计也成为不必要。最后,由于运筹学、概率论等经济数学的广泛应用,使得抽样审计应运而生。尤其是统计抽样的运用,一方面提高了审计工作效率,降低了审计成本;另一方面也在较大程度上确保了审计工作的质量。但是,只要是采用抽样审计,哪怕是统计抽样的应用,都不可能对其审计质量的结果绝对保证。这是因为在抽样审计过程中,对于精确度、可靠程度、预计差错率、初始样本的确定等方面,都要运用到大量的注册会计师专业判断,而专业判断带有较大的主观性、随意性和经验性。所以,在抽样审计下,无论是对控制测试还是实质性测试,根据样本的结果推断出来的总体的特征和状况与总体的实际情况之间肯定仍有一定的差距,这个差距体现的就是审计风险。
2.1.4审计客户的原因
一方面注册会计师是受托会计,但在我国存在体制不合理的问题,审计委托人往往就是被审计客户。这种审计委托人与被审计客户存在同一性的问题,使得审计师在进行审计业务时左右为难。如果遇到的客户想利用这一点来徇私舞弊,就会使得审计工作开展困难。另一方面，近年来,资本市场稳步健康地发展,促进了我国经济的蓬勃发展,国际贸易、关联方交易、衍生金融工具的应用等等,使得公司业务活动更加复杂,更加具有不确定性,这就加大注册会计师的审计难度,从而也加大了审计风险。
2.2上市公司方面
2.2.1内部控制制度不完善、内部审计缺乏独立性。
上市公司的经营权和和所有权分离，公司股东对职业经理人通过其实现的盈利情况作为考核的重要指标。职业经理人属于公司高管，而且这也是他们职业生涯终端一部分，所以，他们很难为公司的长远发展做谋划。董事会成员和经理兼任的情况在上市公司是很普遍的。这些都是公司内部控制环节薄弱的重要原因。另外，内部审计人员也属于公司员工，所以在内部审计方面缺乏独立性。
2.2.2股权过于集中
上市公司中一股独大的现象很普遍。因此，公司的股东会、监事会等重要的权利机构的成员都是有这些股权大的人组成。所以，上市公司为了大股东的利益进行的舞弊行为很难得到有效的监督和控制。一、我国上市公司内部控制管理存在的问题
作为社会公众企业的上市公司，承载着股东财富增值的期望，承担着众多的社会责任，加上监管部门要求下的信息透明，以及市场约束力的增强，使企业内部面临着较多管理上的重点和难点。近几年，我国上市公司在内部控制体系的实施及评价等方面都有了积极的发展，如大部分上市公司在金融危机的形势下，提高了对内部控制和风险管理的重视程度，组织了内部控制的梳理工作，有针对性地加强管理；企业风险防范认识进一步加深；越来越多的上市公司开始编制并披露内控评价报告，推动内控理念和制度深入人心、落地生根。然而，就我国上市公司内控管理现状而言，普遍存在以下问题：
2.2.3风险意识薄弱
目前，我国大多数上市公司经营管理水平低，风险意识不高，风险管理机制不健全。主要表现在：缺少科学有效的风险评估机制，风险控制方法落后，多数企业的内部控制侧重于事中和事后控制，而对风险的事前预测和控制涉及较少。随着中国经济的发展，公司间的竞争越来越激烈，公司将面对更大的环境变化和生存风险。然而，从中国上市公司的现状来看，普遍存在着对形势和市场认识不足、过于自信与乐观以及想当然的盲目扩张现象，其风险意识没有提到应有的高度，更缺乏有效的辨认、分析和管理风险的机制，导致不少上市公司应变能力和抗风险能力较差。
2.2.4缺乏有效沟通，信息流通不畅
目前，中国大部分上市公司或多或少存在着公司内部、与监管部门之间信息沟通不畅的现象。具体表现在信息的上下向沟通中，普遍存在信息传递过程迟缓，信息在层层传达时发生歪曲，甚至遗失等现象；而且由于信息反馈机制不完善，上向沟通受阻，使上层管理者无法迅速获得第一手信息；由于下向沟通不及时，使得上层决策者以及管理者的最新信息没有及时传递到每一位员工，使公司决策没有及时得到落实。
2.2.5监督机制不健全
在当前经济发展阶段，中国大部分上市公司没有真正建立监督部门，上市公司中的监事会也没有起到其应有的作用，大部分上市公司的监事会成员没有达到应有的职业素养和专业素质的要求，甚至一部分监事会成员都是由公司管理层领导兼任，这样就从根本上限制了其作用的发挥，还有一些上市公司只是让内部审计部门充当监事会的作用，他们的监督作用也是微乎其微。
三、解决问题的对策
3.1注册会计师方面
3.1.1提高注册会计的职业道德和素质
提高注册会计师的业务水平,对待不同群体,具体分析对于经验丰富但理论知识缺乏的老审计人员,要注意加强他们的理论知识,可以通过定期的考核来督促他们学习,但这种措施必须是针对所有人员的。但这种后续教育,除了对职业技能进行教育外,还应该加强从业人员的道德和职业道德方面的培训。对于经验不足的审计人员,可以适当地多提供一些机会给他们,并且可以让他们和老审计人员进行定期的交流活动,优势互补。
3.1.2重视全方位的诚信教育和职业道德
加强注册会计师职业道德素质教育,在各级别的专业教育中,提高职业道德教育的比重。采用多种形式进行道德教育,如:政策学习、法规学习、案例分析、法庭模拟等,使注册会计师切实认识到自己的责任。在吸纳从业人员时,应该对其品行进行严格审查,并且事务所要监管所有人员的诚信档案,并且定期进行道德考察,从根本上提高从业队伍的道德水平。
3.1.3净化审计人员职业环境,
充分体现审计机构的独立性。独立性关系着审计工作能否成功,只有独立性得到充分保证,才能保证审计在工作上、人员上、经费上的独立地位,因此只有让审计监督成为真正意义上的外部监督,才能在客观上保证审计组织的独立性。
在现行的体制中,一般都是由上市公司直接向注册会计师付费,在这种独立审计模式,被审计人员与注册会计师之间具有实质的经济利益关系,无疑是具有很大弊端的。只有对这种模式进行改革,注册会计师和被审计方才能真正隔断这种利益联系,从实质和形式上真正独立。建议充分发挥由独立董事聚成的审计委员会,在选聘注册会计师过程中的作用,严格考察经理层提出的注册会计师选聘、解聘理由。行使对注册会计师的选聘权、付费权和监督权。在运作审计业务委托时,公开招标进行,确保注册会计师和经理人之间独立,能真正独立、客观、公正地发表审计意见。
3.2上市公司方面
3.2.1加强上市公司内部控制改善内部控制环境
树立先进管理思想。上市公司管理层必须树立现代管理思想，自觉形成风险管理观念，并通过有效的信息传导机制确保公司全体员工都明确自己对内部控制的责任。
强化“两会”监督功能。首先要增强董事会的功能，关键问题是要保证董事会在决策、监管过程中的独立地位，为此，必须严格限制董事会与经理班子的重合，同时进一步完善独立董事制度。其次要强化监事会的权力，明确监事会失察的法律责任，确保监事会责权利的落实。
优化组织结构。上市公司的组织结构在设计时，应对每一个部门的责任与利益明确规定，既要防止权力重叠，也要避免出现权力真空，使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责。
3.2.2完善企业内部控制制度
现阶段，政府部门已经认识到统一的内部控制规范的重要性，2008年6月发布的《企业内部控制基本规范》，将重点引导企业加强以财务报告内部控制为主线的相关标准建设。通过建立完整的内部控制制度体系和清晰的业务流程，合理地对公司各个职能部门和人员进行责任分工、控制和考核，可保证公司生产经营活动有序、高效地进行。企业应当通过内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述、权限指引等适当方式，使企业员工了解和掌握内部机构设置及权责分配情况，促进企业各层级员工明确职责分工，正确行使职权，并加强对权责履行的监督。内控流程的建立关键在于落实、执行。首先是层层落实风险控制责任。按照“纵向到底、横向到边、责任到人”的原则，使每个员工都明确自身岗位职责和工作流程，明晰风险并按章办事。其次是实施内控工作督导制度，建立督导责任制。有明确的领导分工负责，建立“一把手”责任制，财务部牵头，由各部门负责人组成内控领导小组。由内控相关人员督办内控工作的实施情况，定期进行培训、检查，指导内控工作的开展。再次是将内控建设工作纳入到各部室的年度绩效考核体系当中，单列一条直接作为绩效考核的扣分指标，确保了内控工作得到有力推进。
3.2.3加强风险管理
风险管理是现代企业内部控制的一个重要方面，对于上市公司而言，由于所有权与经营权分离、股权集中度较高，其风险管理也就显得更为重要。因此，面对市场经济条件下的各种风险，首先，上市公司的所有员工都必须树立风险意识，只有意识到了风险，才会主动加强内部控制，采取措施控制风险。其次，上市公司在经营过程中应加强风险管理，建立健全风险预测、风险评估、风险控制和风险约束机制，并且在技术上制定风险回避、风险转移和风险分散等管理策略，以有效防范和控制风险。同时，还要合理客观地评估企业现状和风险。企业应参照规范的内容对现有规章制度及业务流程进行全方位的梳理，并在此基础上对制度体系进行修订、补充和完善，改进现有内部控制措施及发现其中存在的内部控制缺陷，合理、客观评估企业现状，建立风险预警和应对机制，在规范性的前提下紧密结合自身特点，建立一套自我完善、不断提高的较为实用的内控机制，又要积极借鉴其他企业及国内外先进的经验与成果，持续改进、不断提高。上市公司更应密切关注内控指引的建设与更新，以正确把握政策要求，减少不必要的成本。同时，还要通过建立内部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，来及时发现已存在的或潜在的风险。
3.2.4强化内部审计的监督作用
健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部控制环境的重要保证。目前，要发挥内部审计的作用，应做好以下几点:第一，公司的管理层应充分认识内部审计在内部控制中的作用，提高内部审计机构的地位。第二，对内部审计的职能进行不断拓展，不仅要进行事后的审计，还要进行事前、事中的控制;不仅要对财务报表进行审计，还要对管理活动进行分析、评价。第三，提高内部审计的独立性。内部审计部门必须独立于被审计部门，并向董事会或审计委员会报告。
四、结语
上市公司是公开化的企业,企业股东要想了解企业的运行状况,离不开审计工作的开展,要让企业的审计工作落到实处,这对于保障股东利益,促进上市公司健康发展有着重要意义，我们应该认识到审计对于上市公司的重要作用，积极的采用科学合理的方法优化上市公司的审计工作，保证上市公司健康稳定的发展。
五、致谢
本^文档是在指导老师悉心指导下完成的,衷心感谢指导老师给予我学习上认真的指导和鼓励。指导老师以其严谨的治学态度和勤奋的工作精神给我留下了极其深刻的印象,是我学习的榜样,将指引我在人生的道路上不断的奋斗和进取。同时也向所有关心和帮助过我的老师和同学表示最诚挚的谢意,是你们的帮助让我在日常的学习生活中一步一个脚印的踏实迈进,最后,感谢我的父母多年来给我的支持和关爱,我成长的点点滴滴都寄托着你们的希望,我永远不会辜负你们的深情与期待。
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