一、权责发生制与收付实现制基本概念及会计处理…………………………………………………6
（一）基本概念6
1.收付实现制6
2.权责发生制6
（二）会计处理7
1.收付实现制7
2.权责发生制7
二、权责发生制与收付实现制对立性、统一性分析9
（一）对立性9
1.适用性不同9
2.核算范围不同9
3.收入费用的确认原则不同9
4.与现金流动的一致性不同9
（二）统一性9
1.他们都是划分收入和费用归属期的会计确认基础9
2.处理方法在一定条件下一样9
3.两者具有相同的目的9
4.权责发生制可以实现收付实现制的财务报告目标10
三、权责发生制与收付实现制利弊分析10
（一）权责发生制10
1.优点10
2.缺点11
（二）收付实现制11
1优点11
2.缺点11
四、权责发生制与收付实现制在企、事业单位会计处理中存在的问题分析11
（一）权责发生制在企业财务会计处理中存在的问题12
（二）收付实现制在行政事业单位财务会计处理中存在的问题12
五、企、事业单位实行权责发生制和收付实现制相结合可行性分析13
（一）企业实行权责发生制和收付实现制相结合可行性分析14
（二）行政事业单位实行权责发生制和收付实现制相结合可行性分析14
1.引进权责发生制具有一定的制度基础15
2.事业单位会计核算可以在坚持收付实现制基础上，自成体系引进权责发生制15
3.实践基础证明，事业单位可以引进权责发生制..15
4.会计人员素质不断提高，使引进权责发生制进行核算变为可能15
5.可借鉴西方政府和非营利组织会计改革的经验..16
内 容 摘 要
目前在我国会计核算中实行的两种方法分别是权责发生制和收付实现制，他们能准确记录经济业务所涉及的数据。然而随着客观经济环境的发展变化，会计信息的使用者决策需求也出现了多样化的特征，如何有效选择更适合企业的会计核算方法对企、事业单位的经济信息进行记录，变得尤为重要。
本文通过对两种会计处理方法，即权责发生制与收付实现制进行比较，分析两者的性质、利弊，同时对企业实行权责发生制和行政事业单位实行收付实现制存在的问题进行分析，相应提出在会计处理实务中，让企、事业单位做到权责发生制和收付实现制相结合的建议，从而更好的为财务服务。
权责发生制与收付实现制的分析研究
目前在我国的会计处理中，会计确认是一个十分重要的环节，他决定了会计核算主体何时将本单位具体的经济业务记录为何种要素，从而达到向信息使用者提供符合要求的会计信息这一根本目标。而在企业持续经营的过程中，不断地取得收入的同时也不断地在产生费用，由于企业生产经营活动是连续的，而会计期间是人为划分的，所以就会出现一部分收入和费用与货币款项收到与付出在统一会计期间上不一致的情况。由此可见，无论是理论还是实务，会计处理方法都至关重要。他们能准确记录经济业务所涉及的数据的，对企业在管理经营过程中所产生的收入与费用进行划分、记录与计算，从而判定企业盈利或亏损，能衡量这一标准的有两种会计处理基础，就是被人们熟知的权责发生制和收付实现制。
一、权责发生制与收付实现制基本概念及会计处理
（一）基本概念
1.收付实现制。也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，在收付实现制下，无论收入的权利和支付的义务属于哪一期，只要款项的实际收付在本期，就应确认为本期的收入和费用，不考虑预收收入和预付费用。所以，收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。
2.权责发生制。也称应计制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。这种方法的核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认收入和费用的。《企业会计准则—基本准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。
事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。
《政府会计准则—基本准则》规定，政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，依照其规定），财务会计实行权责发生制。
（二）会计处理
1.收付实现制。收付实现制以会计期间款项实际收付为标准入账，会计记录方法比较简单，适用于商品经济发展初期业务简单、信用不发达的情况。但随着商品经济发展和信用制度的产生，收付实现制对各期收益和费用水平的反映却不尽合理，不能正确计算当期收入、费用的不足。当收入实现和收到款项的时间不在同一期间时，收付实现制会计记录的收益便不能代表当期营业活动的真实结果；同样，当费用发生与支付不在同一期间时，收付实现制会计记录的费用便不能正确反映当期营业活动所支付的代价。因此，收付实现制基础所计算损益并不能公正客观地反映经营成果。也正是因为这样，收付实现制逐渐被权责发生制取代。由于一般会计准则大多要求企业以权责发生制来进行会计的核算及报告，而权责发生制的一个特点就是，确定了收入，但不一定收到了钱；收到钱了，也不一定会确认为收入；同时，付了钱不一定确认为成本费用，确认了成本费用，也不一定会付钱。这样就会造成按权责发生制为基础计算的收入减去成本费用后得到的利润，有很大一部分不一定是实实在在收到钱的利润，也许一分钱也没有收到，利润额却很大。这样就给人一种错觉，就是这家公司很赚钱，其实穷得丁当响，银行里一分钱也没有。收付实现制能够反映单位实实在在拥有的现金，这也是权责发生制所不能比拟的，也因为这样在企业会计报表中，资产负债表和利润表的编制基础采用权责发生制，而现金流量表则采用收付实现制。
2.权责发生制。权责发生制对收入和费用的确认以权利已经形成和义务已经发生为标准，而不仅仅以款项是否实际收到和实际支付作为判断标准，只是权责发生制的会计记录方法比较复杂，但是却克服了收付实现制的缺陷，不仅能正确计算出企业当期的损益，而且还能向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和即将支付现金的义务以及未来将要收到的现金来源的信息。企业只有根据权责发生制确认收入和费用，才能更真实地反映特定会计期间经营活动的成果。因此，权责发生制在企业会计处理中处处可见，为了贯彻权责发生制，会计制度中还专门设立了“预提费用”、“待摊费用”和“递延费用”科目，专门核算某些本期发生但尚未支出的费用和本期已支出但尚未发生的费用。权责发生制是相对于收付实现制而言的，从会计发展史上看，权责发生制也是从收付实现制发展而来的。
下面通过具体的业务处理来说明权责发生制和收付实现制会计处理的差异。睿城公司是一家专注粉丝的民营企业，2017年4月份发生下列经济业务：
1.销售粉丝70000元，货款存入银行；2.销售粉丝30000元，货款尚未收到；3.收到尚善源公司上月应收销货款60000元；4.预付4-12月的房屋租金27000元；5.预提本月份的银行短期借款利息2000元；6.购进管理部门办公用品3000元，用银行存款支付；7.收到森绿公司预付的货款50000元；8.用银行存款支付上季度短期借款利息6000元。
睿城公司2017年4月收入和费用的确认表
业务号
权责发生制
收付实现制
收入
费用
收入
费用
1
70000
70000
2
30000
3
60000
4
3000
27000
5
2000
6
3000
3000
7
50000
8
6000
合计
100000
8000
180000
36000
从以上业务处理来看，权责发生制明显是以权利已经形成和义务已经发生为标准进行入账，收付实现制则是以款项的实际收付为标准进行入账。
二、权责发生制与收付实现制对立性、统一性分析
（一）对立性
1.适用性不同。对于这两种会计处理方法,国家相关部门有严格的划分标准,针对其主体不同,使用的会计处理方法也不同。以营利为目的企业、机构则要求使用权责发生制为基础进行会计核算，而非营利单位基本采用的是收付实现制。
2.核算范围不同。权责发生制是以债权关系来确定收入费用的，也就是核算范围还包括非现金资产和负债；而收付实现制只确定与现金有关的事项，即所有资产都是以现金的形式存在，没有债权债务。
3.收入费用的确认原则不同。权责发生制是以收入、费用实际发生原则，收入、费用的确认与现金是否收到无关；但收付实现制是以收入、费用的现金是否收到为确认依据，归属当期。例如:某公司本月收到上月销售产品的货款100000元。针对这一业务情况，采用权责发生制原则在上月发生销售时就该确认货款收入，即使当时款项未到公司账面上；而如果采用收付实现制的原则，那么就只能在本月实际收到该笔销售款时才能确认该收入。
4.与现金流动的一致性不同。权责发生制下，会计的确认标准是债权债务关系，这与实际现金的收支存在一定的时间差异；而收付实现制下，会计的确认标准就是现金的实际收支，所以反映的资金运动与实际的资金运动情况是一致的。
（二）统一性
1.他们都是划分收入和费用归属期的会计确认基础。
2.处理方法在一定条件下一样。当收入和费用的收支期和归属期一致的情况下，二者的处理方法是相同的。
3.两者具有相同的目的。无论是收付实现制还是权责发生制，他们存在的目的都是确认、计量、记录和列报会计主体的经济事项和经济业务。假设不存在商业信用和借贷行为，那么无论是采取收付实现制还是权责发生制进行收入和费用支出的核算，企业期末的核算结果都是一样的；即使企业的收入和支出权责与现金的实际收支有一定的时间差，但是只要权责和现金的实际收支发生在同一会计期间，这两种核算的结果都是相同的。
4.权责发生制可以实现收付实现制的财务报告目标。权责发生制在进行会计计量时，侧重的是经济资源，而在收付实现制下，侧重的是现金的实际流动轨迹。从表面上看权责发生制与收付实现制的侧重点不同，其反应的具体数据也不存在密切联系，但是我们可以通过一定的会计手段将权责发生制下的数据进行转化，重新编制财务报表，这样就可以实现收付实现制的财务报告目标。
权责发生制与收付实现制既相对独立又存在着一定统一性, 虽然两者确认收入和费用的标准不同；核算过程中所设置的账户也不同，与现金流动的一致性亦然不同；包括会计期末处理方法、各会计期间计算的收益结果不同，但两者的目的相同，均为正确计算和确定企业的收入、费用和损益，且两者之间适用的范围虽不同，却存在着一定联系，所以权责发生制与收付实现制是相互依存、互为补充的。
三、权责发生制与收付实现制利弊分析
(一)权责发生制
1.优点：一是能够准确核算企业收入。因为在这种核算制度下收入、费用的实现是以发生为标准，而不是以是否收到款项为标准，发生了即确认为收入或费用；二是能够正确反映所应负担的费用，并与本期收入相配比；三是能够正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益，反映当期会计期间的利润；四是能够准确的向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息，方便决策者做出正确的判断。
2.缺点：一是实务处理繁琐。因为企业不可能在日常的会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而平时对一些交易是按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应付未付的费用记入账簿，同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账；二是权责发生制只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，而对非交易事项则不予处理与反映；三是权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量，因此不能准确地反映现金流入、流出，往往导致账面盈利与支付能力的不协调；四是责发生制确定的收益是一种主观指标，缺乏客观性。因在配比的过程中，其处理方式多种性，在选用方式时会给会计人员带来一定判断难度，使会计人员在固定资产折旧上、费用的摊配上或者存货的计价上等，自身主观上面的意识成分较多，最终导致损益计算的随意性较大，引起会计信息出现失真问题。
（二）收付实现制
1.优点：一是会计核算程序比较简便，在处理经济业务时不考虑预收收入、以及应计收入和费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整；二是计算方法比较简便、直观，易于理解，便于根据账簿记录来量入为出。
2.缺点：一是不能准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。因为成本与收入不与生产期间相配比，不利于经营者掌握产品成本，控制成本支出、正确确认收入，因而无法正确反映企业当期的经营业绩；二是不能够向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息，不利于决策者做出正确的、有效的决策。
四、权责发生制和收付实现制在企、事业单位会计处理中存在的问题分析
目前，我国企业采用权责发生制，行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位除经营业务可采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。
（一）权责发生制在企业财务会计处理中存在的问题
我国企业所采用的权责发生制,因其自身的优缺点，容易导致企业在财务会计处理上出现以下几个问题：一是人为因素造成虚假会计信息，使得企业的利润具有可操作性；二是在持续经营的前提下，企业固定资产折旧方法的选择、坏帐计提比率的估计、成本结转方法的选择、低值易耗品和包装物的摊销等等，完全取决于企业领导和财会人员的意志，按权责发生制原则所设置的这些会计科目，成了企业调节盈亏的“蓄水池”，因而表示收入和费用的会计数据不可避免地含有主观估计成分，使得利润成了一种受制于主观理念的计量结果，也最终为调节经营业绩、粉饰财务状况提供了可能，造成会计信息失真；三是企业款项的收付与税款缴纳脱节。从会计主体的角度出发，对于一些资产质量欠佳的企业，尤其是应收款项占速动资产份额较高的情况下，企业资产的流动性受到了影响，而权责发生制所确定的企业收益，不仅无助于缓解企业的财务风险，而现实的流转税、所得税税负对企业而言无疑是“雪上加霜”，换言之，一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。
（二）收付实现制在行政事业单位财务会计处理中存在的问题
收付实现制主要运用于我国的行政事业单位中，这样的核算方法因为它的局限性，很容易造成行政事业单位在财务运行中出现以下几个问题：一是不能准确的反映行政事业单位财政资金的主要流向和变动。现阶段我国事业单位积极实施财产物资采集中采购制度以及财政拨付资金集中的支付制度后，一方面表现为单纯的货币资金收入的增加，另一方面表现为财政支出费用和用途的大幅度增加，这两方面都涉及资金的流动，然而收付实现制的会计核算基础已完全不能准确的反映财政资金的主要流向和变动。因此一定程度上滋生了许多问题；二是不能很好的反映事业单位的资产等各方面的情况，不利于制定防范事业单位财务风险的配套措施。如某县商务和投资促进局购进一批电子化办公设备，总价款为20万元，按合同规定，保留10%的设备尾款在设备保修期过后予以支付，在收付实现制的核算基础下，这批电子化办公设备以18万元入账，与实际总价款20万元相差2万元，所以这就无法正确的反映该局的资产状况和财务状况。在当前我国事业单位为了简化会计核算程序，完全以货币资金的实际收付的期间来作为收入和支出的依据，而事业单位财政费用的支出一样仅仅包括以现金的实际支付的期间来计入会计账簿，因此这并不能完整系统的反映事业单位那些当期已发生但尚未支付的应该以权责发生制核算的一些财政债务，就绝大部分就成为了隐蔽的不规范的债务。然而，这种隐形的债务使得事业单位的财务风险极具不确定性和高危高发突然性，对事业单位的长久健康发展极不利，从而阻碍了事业单位的再筹资和再经营活动；三是收付实现制下会计核算基础下编制出的会计报表信息不系统，事业单位会计科目在列示不够科学，核算范围混乱，易产生小金库现象。当前，我国绝大多数事业单位没有编制现金流量表，因而不能披露事业单位现金的流动情况。此外，收入确认以资金收付为时间节点，如此势必形成延迟确认收入的漏洞，容易造成挪用资金进而出现“小金库”等违法违纪的现象。造成事业单位财政资金的外流，最终损害国家和人民的切身利益。
五、企、事业单位实行权责发生制和收付实现制相结合可行性分析
通过以上对权责发生制和收付实现制性质、以及分别在企、事业单位中运用存在的问题进行分析，我们可以得出结论，在企、事业单位中，无论单一使用哪一种会计处理基础，都会存在一定问题，无法全面适应企、事业单位财务运行要求，应将两种会计处理基础结合起来，企业坚持以权责发生制为基础，部分会计业务配套使用收付实现制，行政事业单位坚持以收付实现制为基础，部分会计业务配套使用权责发生制，从而解决上述存在的各项问题，使企、事业单位财务运行更加合理。现结合上述情况，对企、事业单位实行权责发生制和收付实现制相结合可行性分析如下。
（一）企业实行权责发生制和收付实现制相结合可行性分析
通过上述对企业实行权责发生制存在的问题进行分析，发现仅仅采用权责发生制会计处理基础不能完全满足防范和化解财务风险的需要是根源所在，为了更好地化解企业存在的潜在财务风险，在坚持权责发生制的基础上，部分业务适当引进收付实现制就相当有必要了，以达到减小企业利润人为的可操作性，减少收入和费用的会计数据含有的主观估计成分，编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表，让企业款项的收付与税款缴纳同步，防范企业财务风险。
同时，对部分重视现金流量的微小企业来说，使用收付实现制更加有利于微小企业发展。因为在权责发生制下，由于是以应收应付为基础来确定收入与费用的归属，所以计算出来的利润较为准确，导致利润和现金相互背离；而在收付实现制下，是以款项的实际收入和支出来确定收入与费用的归属，无需将现金收支在不同的会计期间进行分配，因而核算简单易行，计算出来的现金净增加额是企业实实在在拥有的现金，不会存在利润和现金相互背离的情况。另外，由于大部分微小企业月销额符合国家免税政策，不存在由于实行收付实现制而导致企业财富分配及国家税收受影响，所以收付实现制对微小企业有着不可替代作用。
（二）行政事业单位实行权责发生制和收付实现制相结合可行性分析
我国的行政事业单位目前主要使用收付实现制，但是由于收付实现制的局限性，导致部分事业单位在会计核算上会遇到什么时候确认费用的支出、财政费用的支出按多大比例金额计入会计账簿等主要问题时，只能在实际收到拨款的单据和得到审批的情况下，按实际审批和收到的拨款金额确认和计量购入的材料物资的数量和额度。因此，随着市场经济改革的深入以及事业单位会计核算的日益严格，权责发生制引入事业单位会计核算中已是大势所趋。
1.引进权责发生制具有一定的制度基础。十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出要“建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”。该决定要求建立权责发生制的政府综合财务报告制度，适用范围涵盖事业单位。
2013年1月1日起正式在全国范围内推行的《事业单位会计制度》第四条规定，“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制”。新制度明确了包括固定资产虚提折旧等类似权责制核算的内容，虽然仅涉及部分经济业务，但标志着权责制已被正式引入。
2.事业单位会计核算可以在坚持收付实现制基础上，自成体系引进权责发生制。由于事业单位的性质、地位都具有相对特殊性，会计系统的独立性较强，财政部一直将事业单位会计管理作为一个独立的部分进行规范，因此将事业单位作为一个单独的体系，在坚持收付实现制基础上，引进权责发生制是可行的。
3.实践基础证明，事业单位可以引进权责发生制。2009年，海南医学院和海南省农业厅作为权责发生制的试点单位，分别代表事业单位和行政单位率先进行了大胆尝试。在我国已实行的财政法律法规中，也存在对权责发生制的应用：如《医院会计制度》《高校会计制度》。目前，我国部分事业单位的部分业务已经采取权责发生制进行会计核算。
4.会计人员素质不断提高，使引进权责发生制进行核算变为可能。1997年后，部分事业单位已采取权责发生制，相关会计工作人员也具备了实务操作能力。同时，我国非常重视会计从业教育，会计人员每年必须定期进行继续教育，圆满完成学业考试合格后才能继续从事会计行业，同时，国务院系统会计高级职称人员占全员比例15%，比企业同类人群比例高出160余倍，人员素质相对较高，完全能适应权责发生的引入。
5.可借鉴西方政府和非营利组织会计改革的经验。传统收付实现制向权责制的改革在西方很多国家已经取得进展，比如新西兰，1994年，第一个在预算编制中采用完全权责发生制；澳大利亚，1988年开始试点，2001年采用完全权责发生制。从这些经验来看，很多西方国家政府和非营利组织已经在会计核算中不同程度地引用权责发生制，因此我们可以向他们学习借鉴成功经验，结合我国国情，逐步推进在行政事业单位中引进权责发生制进行核算。
随着信息技术的进步和在会计领域的广泛运用，权责发生制和收收付实现制又各有其利弊。对于企业来说，在运用权责发生制时，应辩证的进行应用，减小企业利润人为的可操作性；减少收入和费用的会计数据含有的主观估计成分；编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表，让企业款项的收付与税款缴纳同步；允许权责发生制与收付实现制并存，有效的将权责发生制和收付实现制结合在一起。
而对于行政事业单位来说，在运用收付实现制时，应结合权责发生制进行应用，加大对固定资产的监管力度，防止国有资产的流失；运用权责发生制完整的反映债务情况，真实的反映财务状况，弥补收付实现制的不足。这样我们才可以在经济发展多元化，会计信息高速发展的系统中，更好地做到扬长避短，建立起权责发生制和收付实现制的相并存的体系，以应不同的决策需求，更真实完整的反映企、事业单位财务状况，为决策者提供有效、可靠地决策依据。
参 考 文 献
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[3] 张晓，浅谈事业单位会计推行权责发生制的必要性与可行性[J].中国农业会计，2016年04期
[4] 吕定桥，浅析收付实现制与权责发生制在事业单位中的并行[J].财会学习，2016年02期
[5] 唐琳，收付实现制与权责发生制现实比较[J].合作经济与科技，2014年20期
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[8] 李琼香，浅析权责发生制与收付实现制的利弊.现代经济信息，2014年 第15期
[9] 杨华，权责发生制与收付实现制的选择.江汉大学学报：社会科学版，2005年 第3期
