一、绪论3
二、现今应收账款与核算中存在的问题3
(一) 应收账款中存在的问题3
（二）会计核算中的问题5
三、应收账款管理办法6
（一）应收账款的核算制度6
（二）建立客户档案制度7
（三）监管控制方式8
（四）对于应收账款的减损治理8
（五）应收账款具体管理组织与职责10
（六）应收账款责任承担10
四、总结12
内 容 摘 要
本文对上市连锁商贸企业在运营中产生的应收账款问题,做剖析了解，并且结合本人几年以来的一些实际工作经验，以及各位前辈老师的经验，探讨应收账款管理过程中出现的一些问题，完善企业应收账款管理与控制的措施，降低企业的经营风险，提高企业的财务水平。
关键词：企业 应收账款 管理 风险 控制 对策
由与本人水平有限，望老师予以指导，更正。
连锁商贸企业应收账款管理、会计核算以及其相应解决对策
一、绪论
本人目前就职于一家连锁商贸上市企业，从事财务信息化管理，以及会计核算工作三年有余，对企业财务工作的运行方式有一定了解，在这个过程中也得益于诸多前辈老师传授经验。应收账款管理水平的高低，影响到企业资金周转率的高低，资金乃企业发展之根本，犹如人体内的血液一般，进而影响到企业的正常发展，因此企业应当予以高度重视，结合自身企业实际情况，采取强有力的应收账款管理措施，提高应收账款的管理水平，稳固整体企业的核算制度，来保障企业健康有序的发展。
二、应收账款与核算中存在的问题
(一) 应收账款中的问题
1.应收账款的产生源自于赊销，赊销方式是企业销售环节当中主要的一环，根据数据机构统计，美国企业的赊销比例占比90%以上，由此可见赊销方式对于企业来说是不可或缺的，目前国内大多数商品的供应量大于需求量的形势下，许多企业纷纷采用分期收款方式的赊销政策作为扩大销售、吸引客户的一种手段。在市场竞争条件下，赊销（信用交易）已经成为企业争取客户的必要方式和手段。有利于提升企业的销售业绩，营业收入，最终实现利润获取的一个过程，但是在这个过程中却面临着着各式各样的问题。
2.产生应收账款之后，包括应收账款的坏账率，平均欠款率，管理费用，财务费用等都将面临攀升。企业对应收账款的进行管理的成本包括了对信息收集的费用，对客户资信情况调查与跟踪的费用，制定信用政策的费用，应收账款记录簿与监管的费用，收款过程中的差旅费，工资薪金，通讯费，讨债公司收费，法律诉讼费等其他与应收账款相关的费用等直接影响到企业的损益。
3.另外由于各企业规定会计估计准备的差异，坏账准备，企业财务报表所反映出来的真实应收账款等情况也并不一定准确真实。
4.应收账款账龄的长短，以及其金额的影响，对企业资金链的影响也呈相关影响趋势，客户逾期拖欠的时间越长，应收账款的收集就更加的困难，成为不良贷款的可能性越高。据相关行业数据统计，在合同期内收回应收款项的可能性是98.12%，而逾期半年复苏的可能性下降至57.18%，一年后恢复的概率是26.16%，两年后逾期恢复的概率仅仅为13.16%。一般企业应收账款尚未收回三年内，则应被视为呆账和坏账进行核算。然而，许多企业为了显示企业利润高、巨额的资产规模、并不承认应承担的坏账进行催收，这无形中增加了风险的账目，最终成为坏账，呆账。
5.连锁商贸企业中由于股权关系复杂多变，三方乃至多方交易错综复杂，各级全资，控股，持股公司所带来的风险也都各不相同。内部往来占用的资金比例也有很大一部分，体系内部全资公司的应收账款回款不及时监管不到位等原因，导致亏损甚至无力偿还，损失最终亦由母公司承担。控股，持股公司由于多方持股，有少数股东参加在内，涉及到的利益更是错综复杂。如果制度不够规范化，标准化，信息化和科学化，连锁企业连而不锁，信息不畅将会导致无法估量的损失。
6.再次，企业为了增加销售量，占领产品市场，盲目的在进入市场的起始阶段拓宽销售渠道，而缺乏对客户的深入调查和评估，目的在于通过签订短期合同来吸引客户，扩大了企业残片的市场份额，一定程度上抢占了市场，并且在资产负债表上反映出较高的利润，但是企业庞大的现金流被占用，当客户无法在期限内还款时企业的资金链面临着断开的风险。
（二）会计核算中的问题
1.会计的基本职能是核算与监督，尤其是管理会计的工作更是重中之重。核算是记录保证企业合法正常运行的标准，监督则是保障企业内部健康稳定的必要条件。多数企业对于财务工作的重视程度不够，很多会计人员并未意识到，会计岗位属于管理岗位，会计人员对自身要求也不够严谨，尤其是在一些合同，单据上的审核，不够细致，不能够做出准确的判断对于企业是否合理，是否损害了企业的利益。
2.必要的对账函，对账单等确认债权的单据缺失，单据内容，签订的还款期限未有明确规定，还款方式等这些因素都直接决定了该债权是否属于有效。
三、应收账款管理办法
（一）应收账款的核算制度
1.按财务制度规定，企业发生应收账款时其账务处理为：借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金”。企业销售货物，难免有些应收账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。计提时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，如会计估计变更发生变更则进行相应部分冲回或补提。按客户设置应收账款明细账，及时反映每一客户应收账款的发生，余额的增减变动，监督信用政策的执行情况。
2.企业财务工作人员要定期检查企业往来账，与银行及相关企业进行账务核算确保企业债权有效;其次，企业财务工作人员还需要配合企业营销部门做好应收账款的回款规划，做到对应收款项的精确掌握，并定期以电话或函件的形式进行应收账款的催讨工作 ，此项工作为应收账款工作之中重点。
3.编制应收账款明细表，并对应收账款账龄进行分析，提供给销售部、和公司领导，根据信用政策对应收账款数额过大或超过信用期、账龄延长等及时按照季，半年，年报等编制账龄分析表，提供预警信息反馈。
4.业务部门按客户设置应收账款台账，详细记录应收账款基础^^文档。包括每个客户的信用额度、信用期限、每笔业务的合同号、经办人员、批准人员，发货方式和日期，发票记录，回款记录和对账、催收记录。应收账款的发生和形成要附有完整的反映销售交易情况和货物所有权交割情况的有效凭证，包括经过授权审批的合同，经过授权审批的信用政策及客户签收回执。以上材料应作为销售货物、形成应收账款的原始^^文档归档保存。
5.如发生销售退回，由销售部审核批准并负责向客户索取当地主管税务机构出具的退货证明，据此证明开具红字发票。质管部应对客户退回的货物进行检验并出具检验证明，仓储部应清点货物，依据退货产品评审表来办理退库。财务部们在手续完备的情况下调整应收账款及相关业务处处理。
（二）建立客户档案制度
1.公司可以对赊账的客户建立专门的信用档案。一方面记录客户的静态信息，把客户的基本信息，譬如经营、规模、偿付能力等方面信息进行整理和收集，并进行归档和分类。另一方面是客户的动态^^文档，比如企业规模的变化、客户的履约程度、企业赊账还款能力的变化、应收账款的余额是否达到危险水平、是否对货款提供了担保等等。其次可以更深入的了解客户的信用状况。例如公司通过客户企业每年公布的财务报表，权威的评级机构对客户的信用评级的客观分析。同时企业至少每年对客户进行信用调查，更新其信用信息。
（1）客户基础^^文档：即有关客户最基本的原始^^文档，包括客户的公司名称、地址、电话、注册资金、经营规模、所有者、经营管理者、法人代表以及与本公司交往的时间，业务种类等^^文档信息。
（2）业务状况：包括客户的销售实绩、市场份额、市场竞争力和市场地位、与竞争者的关系及于本公司的业务关系和合作情况。
（3）交易现状：主要包括客户的销售活动现状、存在的问题、客户公司的战略、未来的展望及客户公司的市场形象、声誉、财务状况、信用状况等。
（三）监管控制方式
应收账款的控制主要由财务部门、信用管理部门以及销售部门共同完成。在发生赊销时，要严格按照公司的规定制度，对产品的包装、运输、货舱保存等遵从合同规定，并将账户妥善处理和保存，免得日后账户错乱引起纠纷。要加强对开具发货、提货单、收款结算等环节的管理，这也是应收账款风险管理的关键所在。在企业发货后财务部门按照凭证及时给客户开具发票，并办理结算账款等，同时销售部门要与财务部门信息沟通，确保在赊销的过程中准确无误。要做好对应收账款的动态跟踪管理，并根据不同种类的应收账款采取不同的催收政策。第一，尚未到期的在信用期限内的应收账款，销售人员应当及时跟踪调查，加强与客户的沟通交流，并维持好双方的合作关系，及时了解客户的动态，杜绝其拖延还款的可能性。第二，已经到期了却没有还款的客户。这时候企业要观察其信用等级是否需要更新，并调查其信用状况。对还款能力较弱的客户应该加紧催收，并且降低其信用等级。而对长年以来信用记录比较好的客户，销售人员要多跟客户商讨沟通，尽量保持双方的友好合作关系，并积极寻求解决方案。
（四）对于应收账款的减损治理
对于已经逾期的应收账款一定要予以分析和加紧催收。减损治理需要从企业加强内部管理，建立应收账款坏账风险预警体系和应收账款的事后管理两个方面来进行。如果已经发生可能造成应收账款损失的状况出现，首先需要成功的控制。 对于企业而言，销售和财务管理应该是一个相互统一的过程。销售人员不能只重视销售额而忽略了企业的销售利润。应收账款的及时回收是企业销售利润最大化的重要手段。因此，财务部门统计和提醒应收账款的应收期限，销售部门负责催回应收款项。这应该是一个整体统一的过程。因此，对于减损机制中的重要一环，应该是加强减损意识的培养和有关人员的考核机制建立。 尤其对于销售人员来说，其业绩考核内容不应只是销售额的考核，还需要考虑账款的回收额，即实际收到金额。销售人员是面对客户的一线人员，他们需要开拓客户和维护客户关系，应收账款的回收对于销售人员也是销售任务中的重要内容。另外，销售人员在销售的过程中叶能够第一时间发现客户财务或是其他经营状况的变化，其信息反馈也可以促进客户信用机制的完善。在财务的管理过程中，减损的机制建立更是财务管理的重要内容。财务人员需要及时发现应收账款超期或是出现变动导致的财务报表变化，从而对应收账款的风险予以及时的评估。对于应收账款中的各项会计手段也需要做到细节上的规范。比如坏账核销过程中，要做到凭证的完备和全面，完全依照正规的工作流程和工作实施标准。坏账的核销需要准确的理由和完善的依据，而对于最终计提的坏账，也应该做出客观的公告，当然，对于虽然已经存在属于呆账或是坏账条件内的，也应该尽量做出努力，比如转至法务部门或相关处理部门进行法律催收或是其他的催收方式。一是尽可能为公司挽回损失，二是避免在会计手段中的各种贪污或是以权谋私行为。 建立催收制度，在形成了有效的监管和跟进制度后，形成有效的催收制度，就是保证资金回收的下一步举措。指派专人负责某些客户的具体对接工作，保证将每个客户的资金回收都落实到具体的责任人。在催收过程中，要重视回收时间的控制。时间较短的，应尽量少催收，避免客户的反感，形成良好的印象，保证客户的持续性。防止应收账款账龄超过两年时效期，这样就能防止坏账的比例。对人为制造拖欠、无理拒付货款、还款无期限等行为，催收不起作用时，采取必要的手段进行调节。
（五）应收账款具体管理组织与职责
1.分子公司负责人为应收账款管理第一责任人，负责管理对应公司全部应收账款，并对自己管理经营期间的应收账款回收承担保证责任，履行如下职责：
（1）对公司全部应收账款进行专项管理，把控应收账款风险。
（2）对需要欠款赊销的客户和业务进行评估，确定是否赊销及额度。
（3）对应收账款手续完备及时效性负责，确保符合本办法规定。
（4）积极组织应收账款对账及回收工作，防止出现坏账、呆账。
（5）其他与应收账款管理相关的事务。
2.分子公司财务负责人为应收账款监督责任人，负责监督对应公司全部应收账款，履行如下职责：
（1）对公司全部应收账款进行监督，确保应收账款符合本办法规定。
（2）对不符合本办法规定手续的应收账款及时提醒公司负责人按规定办理，并书面报告董事会。
（3）积极会同业务部门开展对账、清收等工作（应当先内部对账确认，并经公司负责人审定后才能与外部对账确认）。
（4）其他与应收账款监督相关的事务。
（六）应收账款责任承担
1.分子公司负责人对形成呆账、坏账的应收账款按下列方式承担责任：
（1）因应收账款手续存在法律瑕疵，无法通过法律手段收回的，由公司负责人对不能收回部分承担连带保证赔偿责任。
（2）应收账款账龄超过一年，未及时书面报告董事会或不按董事会书面意见执行，致使无法收回的（如超过诉讼时效、客户转移财产等），由公司负责人对不能收回部分承担连带保证赔偿责任。
（3）应收账款账龄未到一年，但客户未按约定还款逾期2个月或客户偿债情况恶化，不采取措施可能形成坏账的应及时书面报告董事会，按照董事会的书面意见采取措施处理，未及时书面报告董事会或未按董事会书面意见执行，致使造成损失的，由公司负责人对不能收回部分承担连带保证赔偿责任。
（4）对单个客户每笔业务赊销额度大于其当笔业务销售额的30%，或单个客户累计欠款金额超过规定限额不向董事会报告继续赊销或不按董事会书面意见执行的，由公司负责人对越权部分承担连带保证赔偿责任。
（5）因应收账款档案材料交接不清产生的损失，由接收人和移交人承担连带保证赔偿责任，接收过程中提出书面异议，并书面报告董事会的，接收人在异议范围内免责。
2.分子公司财务负责人对形成呆账、坏账的应收账款按下列方式承担责任：
（1）因应收账款手续存在法律瑕疵，未书面报告董事会，导致无法通过法律手段收回的，由财务负责人按1%的比例对不能收回部分承担连带保证赔偿责任。
（2）应收账款账龄超过一年，或应收账款账龄未到一年，但客户未按约定还款逾期2个月或偿债情况恶化，不及时采取措施可能形成坏账的未及时书面报告董事会或不按董事会书面意见执行，致使无法收回的，由财务负责人按1%的比例对不能收回部分承担连带保证赔偿责任。
（3）对单个客户每笔赊销额度大于其当笔业务销售额的30%，或单个客户累计欠款金额超过25万不向董事会书面报告继续赊销或不按董事会书面意见执行的，由财务负责人对越权部分按1%承担连带保证赔偿责任。
（4）因应收账款档案材料交接不清产生的损失，由接收人和移交人承担连带保证赔偿责任，接收过程中提出书面异议，并书面报告董事会的，接收人在异议范围内免责。
（5）隐瞒应收账款或虚挂应收账款的，一经发现，公司负责人和财务负责人按隐瞒或虚挂数额的20%向公司缴纳规范金，计算出的规范金数额低于1万元的，按1万元收取，如造成损失的，由公司负责人和财务负责人承担连带赔偿责任，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
四、总结
综上所述，企业的应收账款管理对于企业的财务运转和企业的正常经营来说非常重要。尤其是连锁上市企业的应收账款管理，因为关系到股东的投资权益和上市的财务机制分析等各项内容，更是其财务管理中至关重要的内容。可以总结出上市公司应收账款的主要计提方式和风险预警等内容的基本效用，对我国的一般性上市公司的应收账款管理体制中存在的问题和不足之处进行剖析，从而对应收账款管理的实际意义予以更深刻的了解。 而针对公司的年度应收账款管理情况进行分析，也可以有针对性的提出相关的改善建议。结合企业在整体的财务管理和运营规划、人员绩效考核等各方面的战略思想，可以建立起一个完整的应收账款的管理体系。这个体系绝不仅是财务部门的单兵操作，而是需要各个部门的整体配合和协调，以综合管理部门的监管作为整体监督，从最初的防范，到体系中的验证和风险预警，到事后管理，形成一个系统的应收账款管理过程。在具体过程中，实施标准化和规范化的工作细节纲要和流程实施纲要。通过企业的整体管理和各部门分工协作，规避最终的企业财务风险尤其是应收账款的风险。这对于目前我国企业普遍存在应收账款信用度不够的基础上，是一个极大的保障企业正常的资金周转和资金运作的有效手段。当然，最终目的是能够为企业获取最大的利润，减少资金占用，降低应收账款的管理成本以及风险才是应收账款管理的最终目的。
参 考 文 献
[1]《当前企业应收账款管理的现状与对策》中国工程物理研究院 袁秀兰
[2]石燕.新会计准则下的企业应收账款核算管理[J].中外企业家，2013(17)
[3]王慧;浅析企业往来款项的控制和管理[J];改革与开放;2011年02期
[4]《吉峰农机核心制度汇编》2017.01
