目 录
一、会计目标的定义，构成及其发展
二、关于会计目标的两种学术观点
三、国内外企业会计目标的研究
四、我国会计环境的变化和分析
五、我国对会计目标的研究
六、我国会计目标的定位
七、结论
内 容 摘 要
会计目标是会计行为主体在特定的历史时期和社会环境中，对会计实践活动所追求或希望达到的预期境地或标准。人们对会计目标的研究是从模糊趋向清晰的。在20世纪60年代以前，会计目标并没有引起人们的足够重视，仅仅只有少数的论述。半个世纪以来，经济的迅猛发展已经使会计滞后于经济，而只有会计基础理论的丰富和发展才能在根本上改变这种状况。近年来，关于会计目标的研究虽然没有得出一个大家普遍认可的结论，但理论界仍然处于一个热烈讨论的氛围当中。会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。目前存在的主流观点主要有两种:受托责任观和决策有用观。新经济环境下, 现行财务报告已经越来越无法满足财务信息使用者的信息需求, 急需改革。本文论述了与会计目标有关的基本理论问题，综合评述了会计目标的两大代表性观点，即受托责任观与决策有用观。借鉴国外会计目标构建的成功经验，结合我国社会主义经济市场条件下的实际环境以及情况进行阐述并对会计目标的发展做出合理预测，认为应该把报告受托责任作为我国现阶段的会计目标。
会计目标问题研究
我国的社会经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济，让市场对资源配置起基础性作用。我国现在处于并将长期处于社会主义初级阶段，而会计目标总是要与社会经济环境对它的要求相适应的，会计环境不同，为满足社会环境需要而制定的会计目标就会有差异。因此，结合社会经济环境状况，确定社会主义经济市场条件下的会计目标对我国经济发展有着重要意义。
一、会计目标的定义，构成及其发展
会计目标亦称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。它是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。在不同历史阶段，会计的具体目标是不同的，它受到环境因素的影响。
（一）会计目标的构成
会计目标的构成和制约有三要素，即会计目标的主体，客体和实现方式。
（1）会计目标的主体。它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。会计信息的使用主体指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；提供会计信息的主体也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。
（2）会计目标的客体。它主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。会计信息的使用者为节约交易费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。
（3）会计目标的实现方式。它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体，那么会计信息在考虑各方的需求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。
（二）会计目标的发展回顾
会计是适应生产活动发展的需要而产生的。生产活动是人类赖以生存和发展的基础，也是人类最基本的实践活动，它决定着人类进行的其他一切活动。在生产活动中，既能够创造出物质财富，取得一定的劳动成果；同时也必然会发生劳动耗费，其中包括人力、物力以及财力的消耗。如果劳动成果少于劳动耗费，则生产就会萎缩，社会就会倒退；如果劳动成果等于劳动耗费，则只能进行简单的再生产，社会就会停滞不前；如果劳动成果多于劳动耗费，则可以进行扩大再生产，社会就会取得进步。而生产活动、社会进步是一切社会形态中人们所追求的共同目标，因此，无论在何种社会形态中，人们都必然会关心劳动成果和劳动耗费，并对它们进行比较，以便科学、合理地管理生产活动，提高经济效益。在对劳动成果和劳动耗费进行比较的过程中，产生了原始的计量、计算、记录行为。这种原始的计量、计算、记录行为中蕴含着会计思想、会计行为的萌芽。会计在其产生的初期还只是“生产职能的附带部分”，也就是说，会计在他产生的初期是生产职能的一部分，是人们在生产活动以外，附带地把劳动成果和劳动耗费以及发生的日期进行计量和记录。当时会计还不是一项独立的工作。随着社会生产的发展，生产规模的日益扩大和复杂，对劳动成果和劳动耗费及其比较，仅仅靠人们劳动过程中附带地进行计量、计算和记录，显然是满足不了生产发展规模日益扩大、复杂的需要，适宜对劳动成果和劳动耗费进行管理的要求，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立职能。可见，会计是适应生产活动发展的需要而产生的，对生产活动进行科学、合理的管理是它产生的根本动因。
会计是生产活动发展到一定阶段的产物。生产活动的发生是会计产生的前提条件。如果没有生产活动的发生，便不会有会计思想、会计行为的产生。但是，这并不意味着生产活动一发生，就产生了会计思想、会计行为。会计史学者的考古结果表明：只有当人类的生产经济活动发展到了一定的阶段，以至于生产所得能够大体上保障人类生产和繁衍的需要时，人们才会关心劳动成果和劳动耗费的比较。特别是劳动成果有了剩余时。原始的计量、记录行为才具备了产生的条件，会计也因此进入了萌芽阶段，也叫会计的原始计量和记录时代。由此可见，会计并不是生产活动发生的伊始就产生的，它是生产发展到一定的程度，劳动成果有了剩余以后，人们才开始关心劳动成果和劳动耗费的比较，更关心对剩余劳动成果的管理和分配，才需要对它们进行计量、计算和记录，因而产生了会计思想，有了会计萌芽。由此可见，会计是生产活动发展到一定阶段的产物。
人类社会经济活动的出现导致了会计的诞生，会计是人类文明经济发展的产物，会计的发展离不开人类社会。事物的发展离不开实践，会计发展的动力是会计实践，而会计实践是人类经济活动的一个有机组成部分。
因此，会计发展的最终动力是人类的社会经济活动，会计学则是有关会计实践的理论升华和总结。会计目标随着人类经济活动的发展而发展，一荣俱荣，一损俱损，随着人类的兴衰共同进退。会计自从产生后随着人类的历史一同向前发展，在漫长的历史长河中扮演着不可或缺的角色，会计从产生到现在进来了一个漫长的发展历程，总的来说，会计目标的发展大体共经过了以下几个阶段：
（1）6—12世纪，会计目标的萌芽。此时，人类社会处于自然经济发展阶段，生产的目的是自给自足，会计核算方法出现了为自然经济服务的单式簿记。
这一时期的会计目标很简单，仅是核算收支，满足不同阶层对各收支状况及其结果的信息需求。
（2）13—15世纪，会计目标的发展。由于人类社会经济的发展，会计逐渐由单式簿记发展阶段演进到复式簿记发展阶段，商业对会计的需求，已不仅仅是核算收支了。这一时期的会计目标可概括为：为经营者提供所有财产和交易情况的信息，为经济往来各方提供债权、债务方面的信息。
1494年，意大利数学家卢卡•帕乔利（LUCA PACIOLI）的著作《算术、几何、比及比例概要》问世，标志着近代会计的开端。随后在漫长的历史时期内，人们在古代单式簿记的基础上，创建了复式簿记，复式簿记在意大利迅速得到发展并不断发展和完善，之后随着美洲大陆的发现和东西方的贸易，加之各国建立统一货币制度，阿拉伯数字取代罗马数字，纸张的普遍使用等等促使复式簿记传遍欧洲，后又传遍世界各国，即使到现在我们依然采用复式簿记的方法，并最终完成了复式簿记的方法体系乃至理论体系的建设。于此同时，会计从特殊的。专门委托的当事人的独立的职能发展成为一种职业。在会计发展史上，一般将帕乔利的复式簿记著作的出版和会计职业的出现作为近代会计史中的两个里程碑。
在中国由于“重农抑商”政策的制约，社会资金不能够转化为资本，资本无法向手工业或商业扩张，单式簿记向复式簿记发展的动力不足。因此，中国经济仍处于自然经济领域，会计目标没有本质上的改变，会计职能也只是核算职能，这种状况一直延续到封建制度瓦解之时，但是这时，由于经济和会计的长期滞后，特别是清朝时期实行闭关锁国之后，更是造成了与西方社会的巨大差距。相反，西方经济出现了快速发展，西方会计也在不断发展完善当中。
（3）18世纪60年代—19世纪的会计目标发展。18世纪60年代至19世纪进行的产业革命，引发了生产组织和经营形式的重大变革。
股份有限公司出现，并成为企业基本的经营组织形式，使资本的所有权和经营权发生分离，会计目标也随之发生改变———为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行状况。
此时中国封建制度处于瓦解之时。明中后期，中国曾出现过资本主义的萌芽，但是由于中国历史复杂的原因，直到明朝灭亡，资本主义并没有得到多大发展。清朝开始的闭关锁国，让其的发展停住了脚步甚至出现了倒退，中国的传统会计失去了一个发展的机会。清末，西方列强敲开了闭关锁国的大门，带来了西方工业的同时也带来了西方会计，给予了中国自然经济以及中国传统会计巨大的冲击，并影响了中国会计的发展。这时，西方国家处于翻天覆地的变化当中，经过工业革命，西方经济得到了快速发展，超过了中国，并且不断完善会计管理系统，使其更好地适应经济发展。
（4）20世纪初，股份公司普及，企业厉害关系人的范围扩大，关心会计信息的群体增多，会计信息具有经济后果的特征开始凸现。
（5）30年代初的经济大危机后，会计信息日益受到经营者、政府、中介机构和社会公众的普遍关注。在这种情况下，会计应当为谁服务、服务什么和如何服务，开始成为人们关注的焦点和探讨话题。会计紧密的和人们的日常生活结合在了一起。
（6）20世纪70—80年代以后，西方会计界关于会计目标的研究形成了两个主要学派：受托责任学派和决策有用学派。我国的会计受到西方会计的巨大影响，近代以后发生了重大变化。
对于我国的会计目标应该是“报告受托责任”还是“决策有用性”的问题，人们一直争论不休。
二、关于会计目标的两种学术观点
（一）受托责任学派的主要观点
受托责任又称经营责任，是在所有权和经营权分离的情况下，资源所有者将其资源委托给经营者管理，经营者负有向委托者交待其经营行为的过程和结果的责任。企业要向投资人、债权人提供他们所需要的信息，企业负有向投资人、债权人提供信息的责任。这种受托关系是双方的利益关系，受托责任关系是双方关系的约束。基于这种受托关系对企业与有关方面的关系做出种种法律规定，会计目标就是资源的受托者向资源的提供者报告资源受托管理的情况。
受托责任的含义可以从三个方面来理解：（1）资源的委托方接受委托，管理受托方所交付的资源，受托方承担有效地管理与应用受托资源，并使其保值增值多的责任；（2）资源的受托方承担如实向委托方报告受托责任履行过程及其结果的义务；（3）资源受托方的管理当局负有重要的社会责任，如保持企业所处社区的良好环境、培养人类资源等。
受托责任的产生原因在于所有权和经营权的分离，而且必须有明确的委托受托关系存在。委托方与受托方中任何一方的模糊或者缺位，都将影响到受托责任的履行，因此要求委托方和受托方处在直接接触的位置上。委托受托关系离不开一定的产权结构，因此受托责任和产权之间存在着必然联系。
（1）所有权与经营权的分离是受托责任产生的前提。当所有权与经营权分离后，作为经营者主体的受托者有义务对所有者履行相应的责任，而作为所有者主体的委托者有必要对受托者履行受托责任的过程进行监督，对受托责任的履行结果进行评价。
（2）终极所有权与法人财产权的分离使受托责任更加完善。当所有权明确分为终极所有权与法人财产权之后，受托者享有法人财产的自主经营权，委托受托关系才真正得以形成，受托责任的内容才能完善。受托者不仅负有财产保密的责任，还负有有效利用资源并使其保值增值的责任。
（3）受托责任产生于一定的产权结构，其履行结果反过来影响原有的产权结构。如果委托者对受托者的受托责任履行情况感到满意或不满意，都可能引起产权结构的调整。
在委托受托关系的情况下，受托责任的履行情况必须受到产权主体的密切关注，并设法在财务会计的确认、计量和报告中得到体现。同时，受托者也有义务和责任借助于财务会计系统向委托者报告其受托责任的履行情况。因此，“反映受托者对受托责任的履行情况”必须成为财务会计的目标取向。从历史上看，整个会计发展的过程处处渗透这产权思想。复式簿记的产生源于财产权利及其受托责任，“财产=财产的权利”的会计等式，直接将产权作为一项要素纳入会计反映的内容。当然，由于原始的产权结构比较简单，受托责任主要表现为一种保管责任，所以当时的会计方法很不完善。随着股份公司发展成为占主导地位的经营组织形式，特别是所有权和经营权在严格意义上的分离，所有者在更大程度上的传统会计逐渐演变为财务会计，通过定期提供一套通用的财务报表揭示受托资源的使用、保值和增值情况，以维护不同产权主体的利益。由此可见，将“反映受托者对受托责任的履行情况”作为财务会计的目标有其历史渊源。只要所有权和经营权分离，终极所有权和法人财产所有权分离，财务会计就必须以恰当的财务报表陈述其所依附的主体的受托责任履行情况。关于会计与受托责任的关系，我国著名的会计学家杨世展教授曾作过精辟的论述：“现代会计因受托责任的发生而发生，因受托责任的发展而发展”，“受托责任的存在是人们之所以要会计的根本原因”。“会计终极的，原本的目的，始终在于完成和认定受托责任”。日本的片野一郎教授也曾指出：“一定的经济主体赋予其财产保管和运用所有财产的权限，并要求他们负责其管好、用好这些财产的责任。从而产生了一系列的会计事实。簿记和会计作为财产和管理计算制度，其使命在于：记录和计算这些会计事实，把记录和计算的结果同当时的财产实况进行核对，并对其全部过程作出详细的说明，以解除财产管理人委托管理财产的责任”。综上所述，将“反映受托者对受托责任的履行情况”作为现代企业财务会计的基本目标是有充分依据的。
（二）决策有用学派的主要观点
持这种观点的人认为，财务会计的目标就是向信息使用者提供对其进行决策的有用信息，主要包括两方面内容：一是关于企业现金流量的信息；二是关于经济业绩及资源变动的信息。决策有用观适用的经济环境是所有权和经营权分离，并且资源的分配是通过资本市场进行的，也就是说，委托方和受托方的关系不是直接建立起来的，而是通过资本市场建立的，这导致委托方和受托方二者关系的模糊。
1964年—1966年，美国会计学会发表了《基本会计理论报告》，初步提出了将会计信息的使用者、会计信息的用途、会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想。在报告中，会计的第一项具体目标被描述成：为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。
1978年，美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》中，对财务报表的目标则作出了进一步的阐述：（1）财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；（2）财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；（3）财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益）、以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。
概括来说，在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会计人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。
会计目标总是要与社会经济环境对它的要求相融合，在两权分离条件下反映受托责任履行是财务会计的基本目标，但这并不是会计的唯一目标。因为，随着资本市场的发展以及市场竞争的加剧，会计信息的使用者显然不只是资源的所有者，还有企业债权人、企业内部管理当局、政府部门和社会公众等等。会计提供的信息除了有关受托责任方面的内容外，还要提供投资者和债权人进行投资决策和信贷决策所需的信息、提供政府部门进行宏观调控所需的信息，以及提供企业内部管理当局为加强企业管理而需要的信息。将“为信息量使用者提供对其决策有用的信息”作为现代企业财务会计的派生目标，有其深刻的现实背景和理论基础。从现实背景看，本世纪60年代以来，资本市场得到了空前发展，收益与风险并存促使那些为手中资金寻找出路的人们，必须对备选的各种投资机会，分别估算其预期的成本、收益和风险，并在预期收益与预期风险之间进行权衡。在这种情况下，投资者和债权人不得不要求企业提供财务会计信息与他们的投资决策和信贷决策相关，以便他们作出正确的选择，促使他们从关注历史信息转向更加关注未来信息。人们认为公允价值信息比历史成本信息更具有相关性，主张多种计量属性并存，要求提供前瞻性信息和不得扩大信息披露的数量和范围。从理论基础看随着新兴管理科学如运筹学等的发展，为投资人和债权人利用财务会计信息进行投资决策和信贷决策提供了理论和方法上的支持。因此将“为信息使用者提供对其决策有用信息”作为财务会计目标的思想，在70年代以后得到了空前发展，并使各国财务会计准则的制订和财务会计事务走向了“决策有用”的道路。但是，“为信息使用者提供决策有用信息”仍然是财务会计的派生目标，不是基本目标。
这两种观点适用的经济环境不同，受托责任观要求两权分离是直接进行的，所有者与经营者都十分明确，二者直接建立受托委托关系，没有模糊和缺位的现象；而决策有用观要求两权分离必须通过资本市场进行，二者不能直接交流，委托者在资本市场上以一个群体出现，从而二者的委托关系变得模糊。
三、国内外企业会计目标的研究
（一）国外企业会计目标的研究
（1）美国会计界对会计目标率先进行了长期大量的研究
1966年美国会计学会出版的《基本会计理论》明确指出：“会计的目标是———提供有关的信息。”1970年美国会计原则委员会发表的第四号报告认为：“财务会计和财务报表的基本目标，是向财务报表的使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息。”1971年美国注册会计师协会组建以True Blood为首的“财务报表目标的研究小组”，1973年10月该组提出题为“财务报表的目标”的研究报告，列举财务报表的12项目标，其中有一项基本目标：提供据以进行经济决策的信息，其他11项是从不同角度把基本目标具体化。同时美国著名会计学家理查德.M.西尔特和井尻雄士发表了《提出财务报表目标的理论框架》^文档，他们认为财务报表目标可分为基本目标、总目标、操作性目标、指令性目标等四个层次，基本目标是确保经管责任，是财务报表的最终目标。这样在美国就形成了会计目标的两大学派即决策有用学派和受托责任学派。1978年美国财务会计准则委员会发表了《企业编制财务报告的目标》，提出“编制财务报告本身不是目的，而是为了提供于做出企业和经济决策有用的信息。”“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户，提供有用的信息。以便作出合理的投资、信贷和类似的决策。”
（2）澳大利亚
1982年澳大利亚著名学者A.D.巴顿的《会计的目标和基本概念》出版。该书认为：会计系统和财务报告的基本目标只有一个，即满足使用者有关企业经济业务的财务信息需求。使用者获取有关企业经营、企业负债、资源以及各项义务的信息，是基于决策、控制和落实经管责任的需要。显然，巴顿想把决策有用观和受托责任观兼容并蓄，是很明显的。
（3）英国
英国会计准则理事会提出财务报表的目标是：向利用财务报表进行决策的报表使用者提供关于企业财务状况、经营业绩和偿债能力的有用信息。这也体现了美国提出的决策有用观。、国际会计准则委员会1989年国际会计准则委员会公布《关于编制和提供财务报表的框架》。在“财务报表目的”第12—14段指出：“财务报表的目的是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的^^文档。”“财务报表还反映企业管理当局对交托给它的资源的保管工作和核算工作,是为了能够做出经济决策。
（二）我国企业会计目标的研究
我国对会计目标的研究，是在西方发达国家的影响下开展的。我国会计界关于会计目标的论述主要有：
（1）会计工作的目标
朱启明认为，会计目标即会计工作的目标。会计的基本目标是提供资金运动过程中的各项信息。
（2）所有者、投资者、债权人以及社会公众提供财务信息的目标
毛伯林和赵德武认为，财务会计的目标主要是向所有者、投资者、债权人以及社会公众提供财务信息。将会计目标区分为基本目标和具体目标，把管理的一般性和会计管理的特殊性有机结合起来，既反映了整个管理的要求，又反映了会计管理的特点，在理论上有助于吸收管理活动派和信息系统派的优点，建立起我国会计管理目标理论。
（3）直接目的和终极目的
阎德玉认为，会计目标分为直接目的和终极目的。会计的直接目的可概括为：为投资者、债权人等会计信息使用者提供在经济决策中有用的财务会计信息。会计终极目的与直接目标有着不可分割的联系。认识会计的终极目标必须与会计的本质、定义、职能等问题联系起来。基于上述分析会计的终极目标是提高经济效益。
（4）向委托人报告受托责任的履行的目标
葛家澍、刘峰认为，当前我国会计的主要目标，应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上。
会计目标是特定环境条件下人们对会计工作质和量的要求。当会计环境发生变化时，人们对会计环境的认识即会计理论也会随之变化。会计目标是在一定的社会政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的环境，就必然有什么样的会计目标出现。例如，在股份公司制盛行之时，资源所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和运用权，受托者接受委托者的委托有权对资源进行自主地运用经营，通过有关组织规则，明确规定委托者和受托者之间的权利责任关系，这样客观上要求会计系统反映操持经管责任，从而形成了以受托经管责任为目标取向的受托责任学派。在证券市场日益扩大化和规范的条件下，投资者进行投资决策需要大量相关并可靠的财务信息，而信息的提供又必须借助于会计信息系统，从而形成了以为决策提供信息服务为目标取向的决策有用学派。在我国由于长期以来实行的是计划经济体制，政府在经济发展进程中的作用是决定性的，所以在计划经济向市场经济过渡时期，就形成了以满足国家宏观调控对信息的需要作为会计的首要目标。所以，构建我国的会计目标，只有从会计环境入手，对其进行充分认识，才能在研究会计目标时发现其实质及精华所在。
四、我国会计环境的变化和分析
（一）我国的会计政策和法律环境
党的十一届三中全会以后，国家开始实施依法治国的基本方略。政治上的透明度和民主意识不断提高，解放思想和实事求是逐渐成为主流观念。对外开放程度日益提高，政治环境相对宽松。同时，政府大力加强立法工作。改革开放以来，全国人大及其常务委员会制定颁布了多项法律，其中涉及经济和改革开放的法律就占了约三分之二。经济法规的建立和完善，为规范企业的经济行为提供了法律依据，也为相应的会计处理的规范化提供便利。但是目前会计工作在守法、法律责任认定和执法力度等方面存在较多的问题。出现了不少会计虚假陈报却没有因为触犯《会计法》等有关法律而受到制裁的案例。因此国家相关法律的颁布和实施修订，为会计工作走上法制的轨道提供了必要条件，从而可以期望会计信息的加工和提供以及经验更为严谨和规范。这就要求我们对社会主义经济市场经济条件下的会计目标有一明确认识。
（二）我国会计的经济环境
改革开放以后，我国经济体制由计划经济向市场经济转换。我国会计的经济环境发生了重大变化。从确定会计目标的角度来看，主要有以下几个方面：
1、经济成分多元化。我国的经济成分是以公有制为主体，多种所有制经济发展并存。自十四大以后，国有企业全面实行改制、改组、企业改革的方向是建立市场经济要求的产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度。国有大中型企业实行国家控股，国有其它行业实行股份制，鼓励兴办私营企业、外资企业、合资企业。我国的经济结构出现了较大改变。虽然国有企业在国民经济中仍占据主导地位，但是非国有经济成分发展迅速，在国民经济中已处于举足轻重的地位，随着发展其影响力与日俱增。
2、资本市场逐步扩大。近年来，我国证券市场日益活跃。依法上市的企业越来越多，资本的自由流动取了巨大发展。企业的债权人、投资者以及潜在的投资者不断发展壮大。
3、经营方式科学化。企业处于市场经济的大环境中，客观上要求企业要不断地适应瞬息万变的经济市场。企业的经营方式也由过去的生产经营型转向资本运营型。企业要生存、要发展，就必须以提高经济效益为中心，实现资本的保值增值。加强内部管理，科学正确决策成为企业成败的关键。而真实可靠的会计信息又是企业决策的主要依据。企业对会计信息的要求越来越高，不但要求会计提供客观信息，而且更注重相关信息已经未来不确定性信息，以期作出正确的经营决策。
不同经济成分在竞争中发展，国家宏观调控在税收、融资等方面创造了公平竞争的环境。目前，我国社会已经形成了以公有制为主体，多种所有制经济相互融合和竞争发展的格局。国家管理经济手段已经从依靠行政手段直接干预转变为主要通过法律手段以及辅之以必要的行政手段实现间接管理。
（三）我国会计的文化环境
改革开放后，我国传统文化和理念受到了西方文化和商品经济观念的强烈冲击。积极参与、进取、竞争、开拓、创新、变革成为社会的主流意识，现代观念深入人心。从会计方面看，会计工作者从被动的记账、算账、报账，转变为积极参与社会改革，积极参与企业会计改革的调整的选择，自发进行必要的财务信息揭示，主动参与企业财务和经营方面的决策等。另一方面，崇尚个人主义的西方文化和拜金主义思想的传入也对会计产生了严重的影响，以致在会计工作中出现了很多蔑视国家法律，利用工作机会谋求非法利益的不法现象。这些严重的职业道德败坏现象还有违法行为严重的不法现象日益增加，屡出不穷，触目惊心。要知道，星星之火可以燎原，如果对这些违法行为不加以控制，将会威胁到中国经济的发展， 拖慢中国的发展脚步。
我国的会计环境正处于一个很具特色的发展时期，国际社会环境也相对平稳，在这样的环境下，我们必须要正确认识我国社会主义市场经济条件下的会计目标，应该从客观、公正的立场出发，以严谨求实的治学精神，实事求是研究我国的会计目标问题。会计目标作为会计理论框架的基础和会计实务的出发点，其定位正确与否，直接关系到会计信息提供成本与使用效益的对比问题。进而关系到会计信息能否在进行经济决策和衡量受托责任方面发挥其应有的作用，同时也关系到会计理论框架的科学和严谨问题，关系到会计实务中方法程序选择以及会计法制建设等重要问题。
五、我国对会计目标的研究
我国会计界对会计目标的研究起步较晚，90年代以前会计理论方面的研究主要侧重于会计的任务、职能等问题。90年代以后才开始重视会计目标的研究，虽然也取得了一些成果，但直接研究会计目标的文献较多，主要是简单介绍西方的研究结论，而对其在我国的适用性没有进行细致、深入的调查研究。对会计目标的表述比较多，其中主要的观点有“提高经济效益说”、“受托责任”、“决策有用”、和“降低成本说”等。政府参与较少，对会计目标的研究主要表现在学者的学术探讨上。进入21世纪后，全面开展了中国会计理论的重点课题研究，成立了《会计目标》课题研究组，掀起了史无前例的研究高潮。这次理论研究有官方的参与以及经费资助，目标直指我国概念框架理论的定位，标志着我国关于会计理论，尤其是会计目标理论的研究有了突破性的进展，从纯粹的理论探讨升华到理论应用阶段。2005年，《会计目标》课题组从三个方面对我国会计信息使用者的特征进行了研究，这三个方面分别是经济治理体制、企业资金来源以及证劵市场。由此对我国会计目标进行了定位，将其表述为三个层次：一是会计应该提供有助于各类会计需求者进行各种决策是所需要的会计信息，包括治理型投资人、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等；二是根据我国的会计环境，企业应主要为治理型投资人提供真实可靠的会计信息，基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求；三是随着会计环境变化，企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。
任何国家的会计信息质量特征都有着两个最基本的标准，就是相关性和可靠性。因为对会计信息相关性和可靠性的判断，会直接影响到会计政策的选择、计量基础的发展以及财务报告模式的演变等。受托责任观和决策有用观的冲突也集中体现在对信息相关性和可靠性的取舍上面。相关性和可靠性是一对统一对立的矛盾，它们共同为会计信息的有用性服务，而且它们必须兼顾。但是，在很多情况下，它们之间又存在着此消彼长的关系。因此，通过联系现实状况，判断谁在当前情况下更重要，可以为我国会计目标的选择提供有益的思路。在2006年2月，我国财政部颁布了38个具体准则，其中，绝大部分的计量问题允许采用公允价值，而公允价值是显著提高会计信息相关性的一种计量属性。由此可见，我国准则指定机构已经将会计信息质量特征属性的中心向相关性倾斜了。这与国际上会计准则的发展方向是趋同的，但是，我国现实的经济环境与欧美发达国家存在着较大的差异，而且这些差异是不可忽视的。这些差异主要体现在以下几个方面：
首先，经济体制。经济体制是决定会计目标的基本因素，我国是以公有制经济为基础的社会主义市场经济体系，经济发展中仍是以国家的宏观调控为主，国家对企业的行政管理的惯性还未消失，完全以市场为导向自发调节企业内部经营行为还不太现实，因而会计的首要目标仍然是满足国家管理经济的需要，所以，会计信息的可靠性仍是首要满足国家调控经济的需要的信息质量属性。
再次，证券市场。证券市场的发达程度决定着股份公司在整个企业组织中的重要程度，也决定企业筹资的来源，进而制约会计目标的倾向。我国证券市场尚处于起步阶段，目前的股份公司大部分是原国有企业改组而成的，上市公司披露财务信息要考虑国家控股的特点，以国家作为投资者的利益为导向，因而，会计信息的公开度和透明度比较低。而且，我国证券市场的监督管理体制还不健全，近些年来，我国各地都爆出多起会计信息造假的案件，扰乱了国家证券市场以及经济秩序，不但造成了经济损失还带来了许多不良的后果。会计信息失真是我国证券市场面临的一个十分突出的问题，所以，当务之急是提高会计信息的可靠性，以增强投资者对会计信息的信赖度，确保证券市场能够顺利、快速、健全的发展。
最后，资金来源。资金来源是制约会计目标的重要因素，我国股份公司的资金主要来源于国家资金，尽管我国已经初步开放资本市场，允许个人持股，允许其他形式的资本进入国有企业，但是国家股仍占主导地位，国家仍是企业的所有者。只有这样，才能确保经济命脉牢牢的把握在我国手中，才能确保自己的经济主导地位。国家通过委托各级国有资产管理部门聘任管理者管理企业，同时，国家需要真实、客观的会计信息评价企业经营者履行受托责任的情况，考核资本保值与增值的情况，所以，会计信息的可靠性是国家更重视的。
六、我国会计目标的定位
我国会计学界关于会计目标的讨论又来已久。从其讨论的结果来看，主要有以下两种不同的观点：
一种观点认为：西方各国和国际会计准则委员会都立足于“决策有用观”，即是把会计的目标定位于提供决策有用的信息，会计是国际通用的“商业语言”，我国在准则的制定中也应该沿用西方的观点。
另一种观点则认为：会计目标的选择取决于一定的社会经济环境，我国的市场经济环境与西方发达国家有着较大的区别。因此，我国应该立足于“受托责任观”，即把会计的目标定位于提供受托责任履行情况的信息。由此可以认为，我国现阶段的会计目标应该定位于受托责任观，随着社会主义市场经济的进一步完善，应定位于决策有用观。
现阶段我国的会计目标定位于受托责任观
（1）我国的市场经济是以公有制为主体，多种所有制经济共同发展的市场经济，其中，国有经济在社会经济中占据主导地位。现阶段我国微观经济组织的主体仍然是国有及国有控股企业，而国有企业大多由国家“独资”经营：国有控股企业又多数是国家“一股独大”，在建立现代企业制度时，所有权与经营权分离并非通过资本市场，而是采取委托人（国家授权的国有资产投资机构）和受托人（企业经营者）直接接触的形式进行。
（2）国有企业改革方兴未艾，现代企业制度尚未全面建立，很多地方尚需发展完善。我国目前的股份制企业基本上是由国有企业改组而来，且股份有限公司只占一小部分，多数是以有限责任公司的形式组建的。而在改制后的企业中，许多尚未建立起完善的公司治理机构，董事会，监事会形同虚设以及“内部人控制”等，并非是个别现象。就目前的多数公司而言，实际上还是“新瓶装旧酒”，并不完全符合现代企业制度的要求。
（3）我国市场经济体制还在初建中，资本市场既不发达也不规范，甚至存在一定的混乱，只能在有限的程度上发挥作用。我国的上市公司只有2000多家，虽然仍在发展中，但从总体上看，在我国企业中占的比例不大。而且，就这些上市公司而言，国有股一般占其股本总数的一半以上，而且不参与流通，严格的说来，它们也并非资本完全自由流通的上市公司。更为重要的是，由社会主义的经济性质所决定，必须保证国家对关系国计民生的企业的控制权，不允许占国民经济主导地位的国有企业的资本过于分散。因此，在较长的一段时间内，我国资本市场在社会资源的配置中并不能占据主导地位。
通过以上分析可以看出，我国在较长的一段时期里，资本市场不会在企业资本筹资上发挥主渠道作用，企业大量资本的取得仍将采用的是传统的筹资方式。受托责任关系将主要通过国家及国家授权的机构与企业经营者直接接触形成。资源的委托方与受托方可以明确的辨认，国家作为委托方仍将占据着重要的地位。因此，将现阶段我国会计目标定位于在向委托人报告受托责任的履行情况上，是比较恰当的。
（二）从长远的观点来看，我国的会计目标的定位必然后受托责任观向决策有用观过渡
（1）我国的经济环境为我国的企业的发展提供了强有力的保障。长期以来，我国的政治稳定，重视经济的发展，使得经济一直保持着较高的增长率，而且在世界经济发展普遍出现低潮时，依然保持速度快速发展，吸引了全球的瞩目。中国经济的快速发展，创造了巨大的经济市场，除了本土企业快速发展之外，还进一步吸引外资，与自身的民族经济相互竞争，相互促进，共同发展。
（2）世界经济一体化促使我国的企业必然增强自身的竞争力。在新世纪的之初，我国加入了WTO，经济与国际社会接轨，密不可分，这对于我国的民族工商业来说，既是机遇，也是挑战。面对着发达国家以及它们资金雄厚的资本企业，我国千千万万的企业面临着重大的机遇与挑战。中国市场已经成为了国际市场竞争的一大舞台，中国的企业只有奋发图强，才能在竞争日益激烈的国际市场中取得一席之地，并守住自身的市场。
（3）随着我国经济的进一步发展，企业的竞争力不断的增强，我国的资本市场必然会进一步完善。企业要发展，融资、投资是必不可少的程序，相对于债权融资，股权融资有着其自身的优越性。股权融资能够最大限度的分散风险，并且在融资的数额上也是债权融资不能够比拟的，随着我国企业的不断发展壮大，股权融资一定会成为我国企业的融资方式，从而必然带动我国资本市场的进一步发展和完善。
七、结论
综上所述，会计目标总是要求与社会经济环境对它的要求相适应。会计环境不同，为满足会计社会环境而制定的会计目标就会有所差异。随着经济全球化步伐的不断加快，我国将不断地面对各种机遇以及相应的挑战，面对风云变幻的国际经济市场，会计目标的选择应兼顾现实性与前瞻性，才能保持其具有相对的稳定性，发挥其应有的作用，引领着过我经济不断发展前进。因此，我认为，我国的会计目标应该定位为：现阶段采用受托责任观，但最终目标应该是决策有用观。这个目标是符合我国会计发展所处的经济环境的。
参 考 文 献
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