摘要2
一、企业所得税税收筹划的概念3
（一）企业所得税3
（二）税收筹划3
二、企业所得税税收筹划存在的问题3
（一）企业对所得税税收筹划的概念界定不明确3
（二）企业漠视所得税税收筹划中的风险4
1.漠视政策风险4
2.漠视经营风险4
3.漠视执法风险5
（三）缺乏专业的税收筹划管理5
（四）没有从政府和企业两个角度考虑纳税筹划问题5
三、 企业所得税筹划的方法5
（一）直接利用筹划法5
（二）地点流动筹划法5
（三）创造条件筹划法6
四、 改进我国企业所得税税收筹划的对策6
（一）正确认识企业所得税税收筹划6
（二）企业合理规避所得税税收筹划的风险6
1. 准确把握和关注税收法律政策6
2. 充分了解当地税务征管的特点和具体要求6
3. 聘请税收筹划专家7
（三）加强企业所得税税收筹划人才的培训7
（四）加强与税务机关的联系7
小结7
浅谈企业所得税的税务筹划
摘要: 所得税税务筹划是纳税主体在国家相关法律法规的允许范围内，依据税务法规的立法引导，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行事先计划和合理的安排以获得“节税”收益的一种运营手段，从而达到税负最佳，获得最大的税收收益和企业价值最大化的一种经济活动。企业所得税是我国的重要税种，几乎企业的每一项活动都会对企业所得税产生影响，所以税收策划空间大。所得税对企业税后净利润的形成有很大的影响，直接关系到企业的自身利益。
本文从分析目前我国企业所得税税收筹划出现的问题，从而提出了一些企业所得税税收筹划的对策与方法，尽可能地获得节税的所得税税收收益，为纳税人创造最佳经济效益，以达到少交税或实现税后企业利润最大化的目的，从而提高企业经纪效益和财务税务筹划的能力。
关键字: 企业所得税；税务筹划；最佳收益；
一、企业所得税税收筹划的概念
（一）企业所得税
所得税1799年创始于英国。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制变革后执行的，它把原公营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并起来，形成了现在的企业所得税。企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。生产经营所得，是指从事货品生产、商品流通、劳务服务以及其他谋利事业取得的所得；其他所得，主要指资本利得和各种非经营性收益，以上基本涵盖纳税人所有经营性所得和非经营性所得。与流转环节税收不同，企业所得税是对纳税人生产经营最终成果—利润课税，更侧重调节纳税人的实际负担能力，体现能量的负担原则，所得多得多征、所得少的少征、无所得的不征；从社会财富分配角度而言，企业所得税接近最终分配环节，与纳税人分配关系相对直接、透明，政策目标预期显著，能在一定程度上引导纳税人的投资及消费倾向，是国家宏观经济调控的重要税收手段之一。因此，世界上许多国家通过对所得税税率的调整、税基的确定、税收优惠政策的运用，努力实现财政收入的增长，调节社会收入分配，实现对经济活动的宏观调控，因此，企业所得税是国家税收制度中的一个重要税种。
（二）税收筹划
税收筹划于20世纪30年起源于西方国家，经过几十年的发展，在理论及实务上均已比较成熟了。与西方国家相比，我国税收筹划理论研究起步比较晚，大约是在20世纪90年代中期从西方引入我国， 并且在较长一段时期内一直被视为“禁区”。2000年， 在《中国税务报—筹划周刊》上，出现了“筹划讲座”专栏，公开讨论税收筹划问题。大批学者也不断地出版专著，系统地研究税收筹划理论，如蔡昌博士著作的《蔡博士谈税收筹划》中以独特的视角、开阔的思维，用第三种眼光看税收筹划，并且创立了“税收筹划八大规律”；盖地教授主编的《企业税务筹划理论与实务》（2005年）从横向（分税种）与纵向（按过程）两方面阐述税务筹划的方法和技术。税收筹划并没有明确的定义，综合各专家之言，可以将其定义为：税收筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，针对纳税人自身的特点，在不违悖税法的规定下，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等经营活动进行事先安排的过程，以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条目，从而获得最大节税收益的一种运营方式。该定义包含三个含义：（1）合法性。合法性是税收筹划的本质特征，既只能在税收法规的允许范围内进行，也是税收筹划区别于偷逃税、避税的基本标志，对于违反税法的行为我们要坚决反对和抵制。（2）筹划性。在纳税行为发生之前，企业对进行的经济活动规划、设计、安排，以达到减轻税收负担的目的。税收筹划的时间应该是征税义务发生之前的决策酝酿环节，而不是涉税义务发生履行环节；企业实施税务筹划方案需要调整的是具体涉税行为，而不是具体涉税行为发生以后来更改合同和发票。（3）目的性。直接目的是尽可能的降低税负，取得最大税收收益。纳税筹划属于企业财务管理的范围，将会对企业的财务管理产生非常重要的影响。
二、企业所得税税收筹划存在的问题
（一）企业对所得税税收筹划的概念界定不明确
在我国，纳税筹划还没有形成系统的理论，多数人都不了解企业所得税税收筹划的含义，认为纳税筹划就是和税务机关处好关系，以此达到偷漏税、避税的目的。甚至于有的企业会利用所得税税收筹划的名义，做些偷漏税的事情。实际上，所得税税收筹划与偷漏税有着本质的区别，偷税是一种违反税法的行为，它与所得税税收筹划的合法性相违悖。有人提到所得税税收筹划想到的便是避税，即企业使用种种手段，以达到少交税或不交税，以此减少本身税收负担的目的。甚至于有的税务界专家也是这样认为的。其实，所得税税收筹划既不同于税务机关重点打击的偷税行为，也不同于我们平时常接触的企业避税行为。针对企业的避税行为，税务机关相应的展开了反避税措施，想通过税法的修正和完善来堵塞漏洞。在目前的理论探讨和企业涉税实践中，存在着广泛地混用所得税纳税筹划和避税概念，从而使得企业的许多所得税避税行为被堂而皇之地披上所得税税收筹划的外衣。
（二）企业漠视所得税税收筹划中的风险
企业所得说税收筹划的目的是给企业带来收益最大化，可是在进行筹划时必然会产生一些风险，然而，企业往往会漠视所得税税收筹划中存在的风险。
1.漠视政策风险
企业在所得税税收筹划中存在着政策风险，而这些政策风险是由企业所得税税收筹划对政策的依赖性所引起。可是目前很多企业都没有注意到，常常忽视这一风险：
(1)忽略政策调整。很多企业常常忽视作为国家宏观经济调控工具的所得税税收政策的调整。使得企业所得税税收筹划的目标遭到失败。政策调整的风险是指政策时效的不确定性。为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构，一个国家的税收政策不可能是固定不变的，总是要随着经济形势的发展作出相应的变更，对现行的税收法律、法规进行及时地补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新规章。从这个意义上讲，政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性。例如，从1998年1月至1999年12月，为了抵御1997年席卷全球的东南亚金融危机的冲击，刺激外贸出口，国家税务局先后6次对出口退税政策进行了调整，全国平均综合退税率提高了3个百分点；从1999年到2001年3年内，为了适应市场经济发展的要求和国内外各种经济贸易形势的发展，我国出口退税政策变动了11次；因此，政策的这种不定期性或时效性将会对企业的税收筹划（特别是中长期税收筹划）产生较大的风险。
(2)政策意识模糊。我国现有的所得税税收法律法规层次较多，除了全国人大及其常委会制定的所得税税收法律和国务院制定的所得税税收法规外，还有大量的由有关所得税税收管理职能部门制定的税收行政规章。这些行政规章往往不够明晰。很多企业在这种情况下，依据这些行政规章开展所得税税收筹划，经常因为对这些行政规章体现的所得税税法精神理解错误而导致所得税税收筹划的失败。
2.漠视经营风险
在所得税税收筹划中还存在着经营风险，而这一风险是由所得税税收筹划的超前性导致的，现在还是有很多企业漠视这一风险：
(1)漠视方案设计风险。科学的所得税税收筹划方案是所得税税收筹划成功的关键，可是很多企业的所得税税收筹划人却制定出许多不切合实际，存在风险的方案。主要有以下几种：一是所得税税收筹划严重脱离企业实际，如要求企业在较短时间内大幅度进行组织结构调整或转型等；二是所得税税收筹划方案不符合成本效益原则，即所得税税收筹划获得的税收利益不足以弥补开展所得税税收筹划所发生的全部实际成本费用和机会成本；三是所得税税收筹划方案没有从企业整体发展战略角度设计，如有的企业资金本已较为紧张，但所得税税收筹划方案要求其大量涉足新领域。这些方案的设计都存在这很大的经营风险，如果企业不规避这些错误方案，将会给企业带来沉重的负担。
(2)漠视经营变化风险。企业在生产活动中常常忽视所得税税收政策要求的特殊性，而这些特殊性会给企业的某一方面的经营活动带来的约束性，使得经营活动产生变化。一些企业在投资了一个项目后，经济活动本身发生了变化，对项目的预期经济活动也判断失误，导致企业失去了所得税税收优惠的必要特征和条件，这样企业不仅无法达到减轻赋税的目的，还会加重赋税。
(3)漠视方案实施风险。企业在所得税税收筹划方案的实施过程中，往往会忽视方案实施的风险。一些企业，在缺少严格的实施措施、得力的实施人才和完善的实施手段的条件下，依然实施科学的所得税税收筹划方案。可是科学的所得税税收筹划方案必须通过有效地实施来实现，否则会导致整个所得税税收筹划的失败。
3.漠视执法风险
执法风险是由所得税税收筹划的被动判定性所决定的。严格意义上的所得税税收筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政执法部门的确认，可是企业在进行所得税税收筹划时，经常会忽略执法风险。企业没有注意到我国所得税税法对具体的所得税税收事项留有的一定的弹性空间和税务机关拥有自由裁量权。事实上，一些企业不能适应主管税务机关的管理方式和特点，使得所得税税收筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，导致方案成为一纸空文，还被视为偷税、恶意避税而加以查处，这不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本。
（三）缺乏专业的税收筹划管理
所得税税收筹划需要有高素质的管理人员。所得税税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，所得税税收筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备税收、财务等专业知识，并全 面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行所得税税收筹划时不仅要精通税法，随时掌握税收政策变化情况，而且要非常熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。从代理机构来看也是如此，税务代理人员偏老、偏杂，文化素质和专业技能水平偏低，加上可以阅读、操作的指导^^文档较少，真正能搞所得税税收筹划效益的“一专多能”人才凤毛麟角。
（四）没有从政府和企业两个角度考虑纳税筹划问题
自从有了赋税，便有了征纳关系的存在，税务机关和纳税人之间是一种相互合作、相互依赖的关系。税务机关是纳税人的指导者和约束，纳税人必须接受税务机关的监督和指导。但是还是有企业会触犯法律，原因在于他们进行纳税筹划时都只站在企业自身的角度考虑，没有考虑国家政府的立法精神和意图，让纳税筹划成为了只为自身争取利益的手段，在没有清楚了解税法和政策的前提下，制定了符合自身企业目标的方案，并付诸行动，等触犯到法律时，才来后悔。其实政府和企业是可以双赢的，国家所施行的政策都是为了促进企业的发展，企业可以利用政策来减少税负，从而提高资金的利用率。实际两者并不冲突，所以企业在制定纳税筹划的方案时一定要把政府这个因素考虑进去，平时与税务机关保持良好的关系，政策有新的变化时可以及早知道，以便自身做调整。
三、企业所得税筹划的方法
（一）直接利用筹划法
直接凭借现有的优惠政策来进行筹划。国家为了从宏观上调控经济，实现总体经济目标，相应的制定了一些税收优惠政策。所以企业要详细的了解哪些税收优惠政策是符合自身的，了解后可以不需要再费神的进行什么规划，可以非常方便的直接利用，纳税人利用优惠政策越多，对国家越有利。这些本就是企业应享受的权利，而且这样做也符合国家政策的规定，有利于国家调节经济。
（二）地点流动筹划法
利用地点流动的方式来减轻企业的税收负担。因为各国的税收政策各不相同，跨国企业可以利用税率差异、税基差异、征税对象差异、税收优惠政策差异等进行国际间的业务安排和利润规划。我国为了协调发展，从而适当的向西部地区倾斜税收优惠政策，纳税人可以根据自身情况，选择对税收政策优惠力度比较大的区域进行注册和转移，充分的享受应有的权利，从而减轻税收负担，还能提高企业的经济效益。
（三）创造条件筹划法
现实经济生活中，有的企业达不到税法所要求的条件，这种情况下，就需要通过改变企业的生产活动、申请资质等，既自己创造条件从而达到符合享受税收优惠政策的条件。例如可以平衡和控制企业每个月的收入，达到享受小微企业增值税减免的优惠条件，还可以挂靠在达到享受优惠政策的企业或行业，以此让自身能享受相应的优惠政策。这也是一种积极的争取税负减少的方式。
四、改进我国企业所得税税收筹划的对策
（一）正确认识企业所得税税收筹划
分清所得税税收筹划的性质和目的是企业进行正确的所得税税收筹划的重要前提。正确的所得税税收筹划是“节税”筹划。“节税”是企业为了实现财富的最大化，在遵守国家政策、法律的前提下，通过合法、合理的手段实现的。“节税”是税收筹划的最终目的，也是正当目的，反应了企业纳税意识的增强，税务机关应该提倡并给予积极的支持和保护。同“节税”相比，“避税”从表面上看似乎是合法的，但实际上是有悖于国家立法意图的。而“偷税”则是一种非法手段，是一种欺诈性地逃避税法规定的纳税义务的行为。企业的筹划人员必须对所得税税收筹划进行认真地分析和研究，透过其表象的形式解释其内在的本质，将避税、偷税或者可能导致不良后果的筹划行为及时发觉，税务机关并给予坚决的制裁、打击和严惩，才能真正起到保护所得税“节税”筹划的目的，引导企业所得税税收筹划向着健康、规范的方向发展。
（二）企业合理规避所得税税收筹划的风险
1.准确把握和关注税收法律政策
所得税税收筹划就是要不断研究经济的特点，及时关注税收政策的变化趋势。事实上，全面、准确地把握政策的规定是规避所得税税收筹划风险的关键。所得税税收筹划方案主要来自所得税税收法律政策中对记税依据、纳税人、税率等的不同规定，因此所得税税收筹划必须坚持合法性原则，纳税人必须及时地税收法律和税收政策，并全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规，使所得税税收筹划在合法条件下进行，对相关的所得税税收规定的全面了解，成为所得税税收筹划的基础环节。有了这种全面了解，才能预测出不同的所得税纳税方案，并进行比较，优化选择，进而作出对纳税人最有利的所得税税收决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种所得税纳税方案，所得税税收筹划活动就无法进行。成功的企业所得税税收筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、所得税税法与税率的可能变动趋势、国家规定的非所得税税收的奖励等非所得税税收因素对企业经营活动的影响，综合衡量所得税税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。目前，我国税制建设还不很完善，所得税税收政策变化较快，纳税人必须通晓企业所得税税法，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范所得税税收筹划风险，因为政策发生变化后往往有溯及力，原来是所得税税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税。因此，要能够准确评价企业税税法变动的发展趋势，企业才能更好的规避所得税税收筹划的风险。
2.充分了解当地税务征管的特点和具体要求
充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使所得税税收筹划能得到当地税务机关认可在进行所得税税收筹划时，由于许多活动都是在法律的边界运作，所得税税收筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些在概念的界定上本来就很模糊，况且我国国情比较复杂。因此，我国的所得税税收立法赋予地方一定的所得税税收立法权，对所得税税收执法部门也赋予较大的自由裁量权，这就要求所得税税收筹划者在正确理解所得税税收政策的规定性、巧妙运用技术的同时，随时关注当地税务机关的所得税税务管理的特点和具体，事实上，如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者或者税收筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以规避风险。
3.聘请税收筹划专家
聘请税收筹划专家，提高所得税税收筹划的权威性和可靠性所得税税收筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面，其专业性相当强，需要专业技能较高的专家来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务，最好还是聘请所得税税收筹划专业人士如注册税务师来进行，从而进一步降低所得税税收筹划的风险。
（三）加强企业所得税税收筹划人才的培训
所得税税收筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。因为一方面所得税税收筹划人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化；另一方面所得税税收筹划人员要了解企业所面临的外部市场、法律环境，熟悉企业自身的经营状况；同时，所得税税收筹划还要有较高的实际业务操作水平。如果所得税税收筹划人员水平不佳，筹划方案失败，不仅达不到企业合理节税的目标，还要浪费筹划成本。因此，企业应聘请专业的所得税税收筹划人如注册税务师来对企业的会计人员进行更深刻的专业培训，以提高所得税税收筹划的规范性和合理性，完成所得税税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少所得税税筹划的风险。这样企业才能制定出正确合法的所得税税收筹划方法，从而使企业达到利益最大化的目标。
（四）加强与税务机关的联系
企业应加强与当地税务机关的联系，在法律边缘实行纳税筹划，稍不谨慎就会成为偷漏税，所以筹划人员一定要深刻的理解税法的相关规定和政策，但是也有筹划人员认为合法的做法，但是税收征管人员有不同意见的，比如所得税税收筹划与所得税避税的区别，而且各地具体的所得税税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求从事所得税税收筹划者在正确理解所得税税收政策的规定性，正确应用财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。事实上，如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者所得税税收筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益，甚至会导致企业做出违法行为。
小结
综上所述，税收筹划是涉及企业内外部管理的一个重要因素。成功的纳税筹划会给企业带来一定的经济利益。在纳税筹划时，需要将纳税利益和相关的成本进行权衡，通过成本效益分析，选择最佳方案。由于各纳税人的情况不尽相同，加之税收政策和纳税筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求税收筹划者必须从企业的实际出发，因人、因事、因时、因地做出企业战略性选择，科学制定税收筹划方案，力求在法律规定的范围内，尽可能地取得节税的税收收益，为纳税人创造最佳经济效益，实现企业利润的最大化。
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