目 录
一、增值税的分类………………………………………………………………………………2
1、生产型增值税……………………………………………………………………..2
2、收入型增值税……………………………………………………………………..2
3、消费型增值税……………………………………………………………………...2
二、增值税转型中存在的问题………………………………………………………………….3
1、使财政收入急剧减少………………………………………………………………3
2、导致投资规模急剧扩大并引发投资过热…………………………………………3
3、在一定规模上使得小规模纳税人利益受损………………………………………3
三、增值税转型的意义…………………………………………………………………………4
四、增值税转型对我国几大产业的影响………………………………………………………5
（一）增值税转型对生产型产业（制造业）的影响…………………………………5
（二）增值税转型对服务型产业的影响.......................................................................6
（三）增值税转型对高新技术产业的影响……………………………………………7
内 容 摘 要
从2009年开始，我国在全国范围内进行增值税转型改革，这也就意味着我国的增值税开始由生产型增值税向消费型增值税转变，增值税的转换这对于我国的发展无疑是一个好的选择，本文将探讨增值税转型为对象，对在转型中存在的问题、增值税转型的意义，以及增值税转型对我国生产型产业（制造业）、服务型产业和高新技术产业的影响，这几大问题进行分析和研究。
关键词：增值税转型、生产型产业（在制造业）、服务型产业、高新技术产业
关于我国增值税转型问题的思考
增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种税，它最主要的作用是为国家增加财政收入，也是国家进行宏观调控的重要手段。我国的的增值税转型是把生产型增值税转为消费型增值税。增值税转型改革，将消除我国生产型增值税制产生的重复征税因素，在一定程度上会降低企业的税收负担，会有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步，产业结构调整和经济增长方式的转变，同时也对我国的几大产业有着不同程度的影响。转型的同时也会伴随着问题的出现，我们要对出现的问题加以重视。
增值税分类
生产型增值税
生产型增值税是指在计算增值额时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”，但由于生产型增值税的税基中包含外购固定资产的价值，对这部分价值存在重复征收的问题，所以生产型增值税属于一种不彻底 的增值税，但客观上可起到抑制固定资产投资的作用。
收入型增值税
收入型增值税是指在计算增值额时，只允许扣除固定资产折旧的部分的价值，即只允许将购置的固定资产的已纳税款分次扣除。这样，就整个社会而言，课税的依据相当于国民收入，所以称为收入型增值税。相当于生产型增值税而言，它能达到消除重复征税的弊端，但是不能从根本上消除对固定资产的重复征税。所以不利于实现增值税转型的改革目标，而且收入型增值税对新增固定资产折旧部分抵扣的税金并不大，易加大国家财政承受的转型压力。
消费型增值税
消费型增值税是指在计算增值额时，从商品和劳务销售中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称为消费型增值税。消费型增值税有利于鼓励投资、产业结构调整和技术升级、提高我国产品竞争力，也有利于消除重复征税，有利于国内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化，并且从长远来看，消费税型增值税对国家的财政收入有促进作用。
增值税转型中存在的问题
使财政收入急剧减少
增值税收入了是我国税收收入的主要来源，实行消费型增值税后，以折旧部分计入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出，由此导致增值税税基减少，最终造成财政收入的大幅减少。
虽然从长期来看，增值税转型会刺激投资，促进产业结构的调整，推动经济的增长，有利于实现税收收入的长期增长。但是，对于社会经济结构以第二产业为主或者资本密集型行业集中的地区，当地财政收入对增值税的依赖性比较强，增值税转型必然会造成地方财政收入短时间的大量减少。
导致投资规模急剧扩大并引发投资过热
增值税转型客观上能够发挥鼓励投资的作用。因为消费型增值税比生产型增值税扩大了抵扣范围，能够有效地降低投资成本，使企业获得额外收益，从而增加了可投资性项目范围，提高企业的的有机构成，有利于刺激企业加大投资的力度，导致资金需求量增大，易造成经济过热。在经济繁荣时期，消费型增值税的实施，对投资的促进有可能加剧通货膨胀的趋势。
在一定程度上使得小规模纳税人利益受损
增值税有生产型转为消费型，使得一般纳税人的税收负担得到不同程度的降低，而小规模纳税人却不能直接从中获利。尽管新的税法调低了小规模纳税人的征收比例，但小规模纳税人的税收负担较重的状况仍然没有改变。长期以来，小规模纳税人一直被排除在增值税链条之外，这样，一方面小规模纳税人无法将其外购物品的进项税额从应纳税额中剔除，另一方面，购买小规模纳税人物品的企业也无法取得增值税专用发票，这必然会使得小规模纳税人受到阻碍，减少了其潜在的销售额，严重阻碍了小规模纳税人的发展。
增值税转型的意义
从总体来看，各种类型的增值税都有促进投资增加的作用，但消费型增值税推进投资的作用最大，而且特别有利于促进固定资产的投资，生产型增值税促进投资增长的作用最小，仅有利于存货投资的增加，增值税转型能形成对投资需求的拉动效应，其现实意义是增值税尽快转型能较好的适应当今世界科技发展速度，资本有机构成加快的投资、发展趋势。从对行业投资的刺激上来看，消费型增值税有利于促进资本密集型行业和劳动密集型行业投资的增长，而生产型增值税仅有利于促进劳动密集型行业投资，这说明实行向消费型增值税转型不仅有利于促进投资增长和科技进步，还有利于促进劳动力就业。
我国全面实行消费型增值税，可以实现与国际的真正接轨，有利于进一步吸引外资。因此从与国际增值税接轨、国内企业参与国际竞争力的角度考虑，我国消费型增值税符合市场趋势。因我国增值税税负较高，使国内的企业无法与海外企业平等竞争，增值税从生产型转为消费型之后，将影响企业在资产折旧期内的利润变化，对于现金流量表也会产生积极的影响。
我国的税制改革的整体方向是通过税制改革实现税收对经济的促进和实现收入的公平分配，促进经济水平不断地提高。因此，要不断地扩展税基，开辟新的税源，实施税制结构的适应性转换，促使经济发展来提高所得税尤其是个人所得税在税收总收入的比重，为实行增值税的转型提供了有利条件。
消费型增值税制度是发达国家增值税的制度，是促进企业投资、藏富于民的制度，是增值税的发展方向。随着经济全球化，为了吸引外资，目前发展中国家大多采用了这种方式。如在东盟各国中，除印度尼西亚外，大多数的国家采用了这种制度。我国在原生产型增值税制度下，内资企业与外资其企业存在不公平的状况，即外商投资企业可以免征进口设备的关税及进口环节的增值税，购买国内设备也可以退税，但内资企业不能享受上述待遇，造成内外资企业税负不公，增值税转型后，内外资都统一了。
增值税转型对我国几大产业的影响
增值税转型对生产型产业（制造业）的影响
生产型产业（制造业）是指机械工业时代对制造资源（物料、能源、设备、工具等）按照市场要求，通过制造过程，转化为可供人们使用和利用的大型工具、工业品和生活消费产品的行业。
增值税转型很大程度上减轻了企业的税负，带动了中部地区投资规模的扩大，而增值税转型后，其中制造业的受益颇丰，降低了企业负税，不断优化制造业发展环境，从而加快推进我国工业化进程，在《中国制造2025》的框架下，逐步实现中国制造业由大变强的跨越，扩大中国制造在国际上的影响力，提升全球产业链分工价值。而且高端装备制造业，更能充分的享受到降税福利，同时还能获得超额的政策扶持，产业发展有望加快，重点在高铁、工程机械等行业
增值税转型后，这会刺激企业购买、更新生产设备，从而带动设备供货商的发展。它也会对企业的转型升级有着积极的作用。一方面提高了企业的产出；另一方面对企业节能减排有积极的效果。转型后会给企业带来利润，增加投资者的收益，因为转型直接影响的项目有：允许抵扣的增值税进项税、应交增值税、应交地方城建税等附加税费基数和税费额、购入应税固定资产计价、产品成本、所得税税基和所得税税额。
有利于减少外资投资的流失。对于外资投资者来说，除了区域整体反战水平和发展前景外，另一大关注点就是国家相关经济政策，国家相关经济政策对行业产生的影响力之大，于改革开放对中国经济整体发展产生的影响可见一斑，外资源源不断的注入有利于改变我国制造业的现状，激发行业的市场活力和社会创造力。
实行增值税改革，会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，在新办制造业与老企业之间存在着不公平竞争的问题，不利于制造业兼并等资产重组的进行，因为被兼并制造业原有的固定资产不能进行抵扣，所以经营好的制造业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，也不愿意实施兼并。否则，制造业可把原有的固定资产卖给关联制造业，是原有固定资产不能抵扣的税款可以抵扣。
增值税转型对服务业产业的影响
服务型产业是指一切以顾客的需求为中心，以产品为载体，为顾客提供完整的服务。并且能为他人服务，自己也能接受别人的服务的双向或多向服务。
在传统服务业中，由于其业务模式、业务内容等原因，重复纳税的问题并不明显，但随着现代服务业的不断发展，业务模式、业务内容逐渐向多元化方向发展，重复纳税的问题就出现了。现代服务业企业在向其他企业或者消费者提供业务服务时，其上游企业的增值税得不到相应的抵扣，从而就会出现重复纳税，这一情况就会加重现代服务型企业的税收负担，不利于现代服务企业的发展，而现在进行了增值税改革，就避免了现代服务企业的重复纳税问题，并且增值税能够抵扣进项税，这也就避免了重复征税的问题，总体上企业的税收负担是减轻了的。
有利于社会专业化分工，促进服务业产业的融合，提升服务和货物出口的国际竞争力，增值税改革后，有利于试点企业出口服务。同时，货物出口也可以退还所包含的试点服务进项，增加了企业出口退税服务，进一步提高了产品的国际竞争力。增值税改革对房地产开发，工业型建筑用地和居民住宅等产生十分重要的积极促进作用，可以有效的降低公司因为税收过多而造成的公司运行投入成本过多，从而有效的增加房地产公司的经济效益并带动房地产等相关的建材行业的发展。对于房地产产业的积极促进作用主要是可以有效地降低地皮收购成本，并可以降低按期还款所带来的经济负担，从而有效的推动房地产行业的快速发展，增加市场需求。对于目前在百姓生活的日常服务性行业，对于税费的缴纳额度降幅较大，尤其是餐饮行业、酒店、养老机构、娱乐行业的税费额度调整最为明显，但是许多的扶持政策和相关的税费减免政策可有效的降低税费的缴纳，但是对于民办技校等相关职教机构和私立医院无法获得相应的税费减免政策。对于餐饮行业说的话，要求了企业规范进货渠道，向能够提供可供抵扣进项税额增值税专用发票的企业采购原材料，这将对提高餐饮业原材料质量起到积极推动作用，将会改变餐饮业进货渠道散乱的状况，促进提高食品安全，同时也为大型连锁餐饮企业建立中央厨房、降低企业成本提供动力，进而推动餐饮企业做大做强。
促进企业内部管理升级，对企业的财务核算、票据管理、采购、销售以及业务支撑系统等方面提出了更高的要求。企业运营管理和内部控制水平得到提升，研发、采购、生产、销售以及财务等各部门衔接配合更加紧密。多数企业规范财务管理，健全会计核算。不少企业以试点改革为契机，根据产业特点和实际情况，对企业的业务范围，在产业链中的位置等进行重新评估和规划，调整完善了企业的经营管理模式，全面提升管理水平。促进全国企业融合发展，降低了企业采购成本，提高了企业固定资产的积极性，激励企业进行设备升级和科技创新。
不利影响主要就是在人员就业问题上，由于增值税转型的本质性变化是体现在固定资产的征税与否上，因此，拥有固定资产的多少和是否以固定资产为行业大头资本成了这个转型期内受影响与否和受有利影响还是不利影响的关键，而服务型产业，是劳动密集型产业，所以对于固定资产的投资就是比较少的，然而在增值税转型后，服务型企业允许抵扣固定资产所含增值税进项税额，这使得企业的固定资产的原值和折旧额相应减少，所得额税就相应增加了，这也就是说，如果服务型企业没有购进新的固定资产的时候，就根本不存在当期新增固定资产可以抵扣进项税额的事宜，这样的话企业就享受不到增值税转型所能带来的实惠。对于人员就业问题主要体现在些方面：增值税的转型迫使服务型企业来进行加强技术，改造人手，引进先进的设备来代替人力，这样会使得有些知识水平不够或者技术水平跟不上设备技术更新的员工，不得不面临着失业的问题；还有就是，人力资源成本的上涨和增值税转型带来的机器设备成本会相对降低，会使人力成本和设备成本比较于增值税转型前有所升高，面对这种情况，企业肯定会更愿意用机器来代替人力，那么劳动力的就业压力就自然而然的增加了。
增值税转型对高新技术产业的影响
高新技术产业是指以高新技术为基础，从事一种或多种高新技术及其产品的研究、开发、生产和技术服务的企业集合，这种产业所拥有的关键技术往往开发难度很大，但一旦开发成功，却具有高于一般经济效益和社会效益。高新技术产业是知识密集、技术密集的产业。
为了降低和缓解企业的生产税负，并壮大企业的竞争力，对于生产型增值税的一些制度，无法对购进的固定资产的进项进行抵扣，增加了企业的税收负担，然而增值税转型之后，对于购进的固定资产的进项能够抵扣，这对企业的税负问题有一定的减轻作用，企业的竞争力也会因此大大的增强，特别是对于资本较多的企业更是如此。高新技术产业它的固定资产的占比相对比较高，而且高新技术产业的技术更新非常快的这一特点也就造成了高新技术产业的固定资产的更新也要及时，由于增值税的转型使得固定资产的进项税额可以进行抵扣，这也给了高新技术产业一种方便，有利于他们的固定资产的更新，进一步也使得产品也变得更加的有质量保证，也能更加的适应市场的需求。由于增值税转型制度让符合条件的固定资产的进项税额可以抵扣，因此减少了固定资产的入账价值，从而减少了折旧费用，进而可以增加企业的业绩，高新技术产业是属于资本有机构成较高的行业，所以增值税转型是对其影响比较大的，另外高新技术产业在市场上算是一个技术更新换代很快的一个行业，因此这会使得设备更新速度也要快起来，而增值税的转型可以促进企业对固定资产的投资，使得其产品能更加的符合市场的需求，从这个方面也可以增加企业的业绩。
高新技术产业是知识和技术密集型的企业，需要高额的投资，资本构成高，并伴随着高风险，高利润，高新技术产业迅速发展，产品更新周期短，产业成高速增长态势。对于全球的发展趋势，从国际上大的经济环境考虑，减税，降低企业负税，在全世界这已经是一种趋势和潮流，也是所有纳税人的愿望，并能促进我国国民经济和税收事业的协调及长远发展。增值税转型后，我国企业将与国外企业享受的增值税政策，也使得内外资企业的税负公平，并能促进社会生产力的发展，促进技术进步和科技创新，从而有利于提高我国企业的国际竞争力，而且高新技术产业的发展也会促进提高我国民族企业的国际竞争力，促进我国产业结构的调整、升级。加快发展高新技术和资本密集型产业，符合我国产业发展政策，也符合国民经济平稳快速发展的目标要求。虽然可能从短期来看，可能会造成增值税税基的萎缩，导致财政收入减少，但是从长期来看，由于实行消费型增值税会促进企业的技术进步，鼓励技术技术创新，从而为经济发展不断培育新的增长点，为国家不断地开辟新的税源，给经济增长带来活力与后劲，对经济的长期发展是十分有利的，而且产品的科技含量以及产业附加值的不断提高，会进一步提高经济增长的集约化程度，推动社会生产力的快速发展。因此，实行增值税转型既有利于财政收入的稳步增长，使国民收入总体水平进一步提高，同时也有利于国民经济的可持续发展。
在现行的生产型增值税制度下，企业购买的固定资产的进项税不能抵扣，要记入成本，在现金流量表上体现为企业为投资活动的现金流出。然而增值税转型后购买的固定资产的进项税额可以进行抵扣了，企业将少流出现金，那么相对来说企业公司的现金流量就会相比与之前的会有所增加，消费型增值税转型最终通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量，税制转型并不影响其他各项经营活动的现金流出，因此一年的经营活动现金净流量等于每年新增设备折旧中包含的进项增值税额，但以后各年的现金流量将不会再受增值税的直接影响。
参 考 文 献
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