目 录
1 摘要
2 会计调整事项的涵义、内容、分类……………………………………………………..1
2.1会计调整事项的涵义………………………………………………………………….2
2.2会计调整事项的内容………………………………………………………………….2
2.3会计调整事项的分类…………………………………………………………………..2
3 会计调整事项的原则和处理方法……………………………………………………….. 3
3.1会计政策变更事项的原则和处理方法……………………………………………….3
3.2会计差错更正事项的原则和处理方法……………………………………………….4
3.3会计估计变更事项的原则和处理方法……………………………………………….5
3.4资产负债表日后事项的调整原则和处理方法……………………………………….5
4 资产负债表日后调整事项应注意的问题………………………………………………..6
4.1 两类日后事项经常混淆……………………………………………………………..6
4.2未确定差错是否属于资产负债表日后调整事项……………………………………6
5 会计调整事项的处理原则及方法的改进建议…………………………………………..7
5.1正确区分两类不同的日后事项……………………………………………………….7
5.2重视并明确会计差错的处理…………………………………………………………7
6 结论…………………………………………………………………………….....................7
1 摘 要
会计调整是企业因会计政策变更，会计估计变更，会计差错更正和资产负债表日后事项而对会计记录和财务报表的调整。会计政策具有选择性，会计政策变更的实质是对会计核算一般原则中一贯性原则的否定。会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。会计估计具有主观性，会计估计包括确认和计量环节的估计。资产负债表日后事项，是会计核算与报告工作中容易疏忽的一个问题，它也是企业真实财务信息的组成部分。所以恰当处理资产负债表日后事项，具有重要的意义。随着我国经济的迅速发展，我国已经走向国际化的发展路线，企业的发展水平与我国经济发展有着重要的作用。会计调整是会计核算和报告工作中经常遇到的，也是容易疏忽的问题。正确核算会计调整事项，使财务报告的使用者能够全面、客观的了解企业的财务信息，保证会计信息质量具有重要意义。
【关键词】会计调整事项；会计政策变更；会计估计变更；会计差错更正；资产负债表日后事项
2会计调整事项的涵义、内容、分类
2.1会计调整事项的涵义
会计调整事项是指企业对原来采用的会计政策、会计估计、发现的会计差错以及发现的资产负债表日后事项所做的调整。正确核算会计调整事项，对于保证会计信息质量具有重要意义。但因调整事项的内容、含义不同，变更原因复杂，会计处理方法不一致，会计报表调整不同，需要正确掌握不同事项的不同的会计处理方法和会计报表相关项目的调整。
2.2 会计调整事项的内容
会计调整事项包括会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正和资产负债表日后事项等内容。
1）会计政策变更。会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一种会计政策的行为。为了保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的财务报表时，能正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。一般情况下，企业在不同的会计期间应采用相同的会计政策，不应该也不能随意变更会计政策；否则，势必削弱会计信息的可比性，使财务报告使用者在比较企业的经营成果时发生困难。确实需要变更的，应当在附注中说明。
2）会计估计变更。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，企业可能由于以下原因发生会计估计变更：赖以进行估计的基础发生了变化；取得了新信息，积累了更多经验。
3）会计差错更正。会计差错更正是指在会计核算中，由于各种原因，在会计确认、计量、记录等方面出现差错，企业应当区别不同情况，分别采用不同会计方法加以处理的行为。但因其差错发生的时间和原因不同，部分应归属于资产负债的日后事项。
4）资产负债表日后事项。资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。其概念限定了资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的一切需要调整的事项，包括这期间发现的与前期相关的重大差错。即此期问发现的与前期相关的重大会计差错应属于资产负债表日后事项应调整的范围，只有资产负债表日后事项期限之外的会计差错才属于会计差错
的更正范围。
2.3 会计调整事项的分类
会计调整事项一般分为会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正、资产负债表日后事项。
会计政策的变更是企业对相同或者类似的交易或事项由原来采用的会计政策改用另外一种会计政策的行为；会计估计的变更指的是由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整；新准则中，取消了重大差错，把“会计差错更正”修改为“前期差错更正”，前期差错应当是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。会计政策、会计估计的变更并不是指以前年度的会计政策和会计估计是错误的，而是随着经济环境以及相关客观情况的变化，而原有的会计政策不能保证会计信息的可靠性和相关性，或者掌握新的信息使得会计估计能够更好更准确地反应企业财务状况和经营成果。资产负债表日后事项是会计调整事项中的重要内容，由于调整事项是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，所以它表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，需要对资产负债表日存在状况的金额进行重新的估计，并据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。这些事项有的会直接影响财务报告年度的财务状况、经营成果和资金变动情况，有的虽然不会影响财务报告，但是会对财务报告使用者的理解和是否做出正确判断产生影响，因此，对资产负债表日后事项调整进行正确的会计处理有利于提高会计核算质量和保证财务信息的真实性和可靠性。
3 会计调整事项的原则和处理方法
3.1会计政策变更事项的原则和处理方法
1)会计政策具有选择性。会计政策是企业在允许的会计具体原则、会计处理具体方法中作出的具体选择，会计政策具有选择性和灵活性，是企业自主权在会计核算中的具体体现。会计政策的选择性是会计政策的核心和实质，没有选择性就不能称为会计政策。
2)会计政策变更的实质。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，是对会计核算一般原则中一贯性原则的否定，是一贯性原则的特殊情况和例外。正因为会计政策变更是对一贯性原则的否定，会计政策的变更也不能随心所欲，而要符合一定的条件，如法律或会计准则等行政法规规章的要求、经济环境和客观情况的改变。
3）累积影响数。计算累积影响数属于会计核算的计量环节，是追溯调整法的第一步，计算出累积影响数是采用追溯调整法的前提条件。在应付税款法下，按税收利润计算的所得税费用和应交所得税额不会变化，因此，会计政策变更在应付税款法下对所得税费用并无影响。而在纳税影响会计法下则不然，在纳税影响会计法下，按税收利润计算的所得税额不会变化，按会计利润计算的所得税费用则发生变化，按会计利润与税收利润的差额计算的递延税款也相应发生变化。因此，会计政策变更在纳税影响会计法下对所得税费用有影响。
4）追溯调整法。追溯调整法实质上是观念上的变化，是对企业过去财务状况、经营成果和现金流量情况用新政策进行的重新审视，是换一个角度换一个视野看待同一个事物，即对过去的业务原来已采用旧政策核算，现在采用新政策核算，是虚的，是模拟的。因此，对于实实在在发生的现金流入、流出，向投资者分配利润，向国家交纳所得税等，不因会计政策变更而变化，在追溯调整法下也无须调整。当累积影响数为正数时，即按新政策核算的税前税后收益大于按旧政策核算的税前税后收益时，追溯调整为调增。反之，当累积影响数为负数时，分录模式与上面相反。追溯调整法下调整报表项目并非重编以前年度的会计报表，也非调整以前年度的报表项目，而是调整本年度的年度报表项目，例如，会计政策变更发生在3月份，则3月份的月报、第一季度的季报和当年中报均不须调整，而只须调整当年的年报。调整报表时只调整资产负债表和利润表的有关项目，对现金流量表不作调整，类似于会计政策变更不影响过去的税收利润，会计政策变更不影响过去的现金的流入和流出。
5）会计政策变更的会计处理方法。会计政策变更的会计处理方法因会计政策变更的条件或理由不同而不同。会计政策如果是因法律法规的规定而变更，且法律法规中规定了会计政策变更的会计处理方法，则按其规定的会计处理方法处理；如果法律法规中未规定会计政策变更的会计处理方法，则按追溯调整法进行处理。会计政策如果是因客观经济环境的变化引起的变更，则采用追溯调整法进行处理。采用追溯调整法须计算出累积影响数，在一些特殊情况下，累积影响数不能合理确定时，则采用未来适用法。由此可见，在会计政策变更的会计处理方法中，追溯调整法是首选方法，未来适用法是备选方法，相当于球队中的替补队员。追溯调整法是秋后算账，未来适用法是既往不咎，无为而治。追溯调整法虽然较复杂，但由于现在和将来的会计核算均采用新会计政策进行，对过去采用旧会计政策核算的会计信息按新政策进行了调整，因而较好地遵循了会计核算的一贯性原则，提高了会计信息的可比性,进而提高了会计信息的有用性。而未来适用法虽然较简便,但由于过去的业务按旧会计政策核算,现在和将来的业务按新会计政策核算，明显削弱了会计信息的可比性,违背了会计核算的一贯性，使会计信息的有用性大打折扣。相对而言，追溯调整法利大于弊，未来适用法弊大于利。因此,未来适用法较少采用,只在累积影响数不能合理确定时才采用,是不得已而为之。
6）会计政策变更的披露。会计政策变更在会计报表附注中需披露的内容包括:（1） 会计政策变更的内容(变更前、后的会计政策)和理由(条件);（2）会计政策变更对有关报表项目本年影响数和累积影响数;（3）累积影响数不能确定的理由。其中，(1）和（3）为定性信息，(2）为定量信息。当采用追溯调整法时，只需披露（1）和（2）两项。
3.2会计差错更正事项的原则和处理方法
1）更正会计差错必须遵守相关的法律法规。在财政部发布的《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《企业会计准则-资产负债表日后事项》等法律规范中，分别规定了会计差错的不同更正方法和适用条件，在更正更正会计差错时必须遵照执行。只有遵从统一的规定，财务会计工作才规范，更正后的信息才符合会计信息可比性的质量要求。
2）更正会计差错必须符合会计原理和核算程序的基本要求。更正会计差错，往往需要作出新的账务处理来纠正原错账，新的账务处理必须符合会计原理和程序。只有符合会计原理和核算程序，才能反映错账的来龙去脉，清晰表达调整的思路；才能做到核算准确，数字可靠；才能做到账证相符、账账相符账实相符和账表相符。
3）更正会计差错必须具有针对性。更正会计差错首先要认真识别错在哪个会计核算环节，错在哪项会计认定，是哪类差错；将差错识别归类后，就应及时针对不同繁荣差错类别，选用不同的更正方法。问题错在哪里就纠正哪里，从而消除虚假会计信息，真实地反映会计核算情况。
4）更正会计差错的技术方法。更正会计差错的方法从技术角度看包括划线更正法、红字注销法、蓝字更正法、综合调整法等。《会计基础工作规范》规定：如果账簿记录发生错误，则应按照规定采用划线更正法进行更正；已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样；如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差错另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字；发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。据此规定，只更正账簿的方法则是划线更正法；调整记账凭证金额用红字则是红字注销法；调整记账凭证金额用蓝字则是蓝字更正法；对某错误同时用红、蓝字则是综合调整法。红字表示注销或减少，醒目明了，红字过多则又让人眼花缭乱，反映的内容会不清晰；蓝字记录若与原分录方向相反则表示注销或减少，填制的补充的分录则为增加。
5）是否追溯的方法。会计差错更正按是否追溯到差错发生的当期或尽可能的早期，分为追溯重述法和未来适用法。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。未来适用法是指不追溯而视同当期差错一样更正的方法。《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，当确定前期差错影响数不切实可行的除外；确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。追溯重述法和未来适用法相比，追溯重述法纠错针对性更强、更准确，但过程复杂，成本较大。
3.3会计估计变更事项的原则和处理方法
企业赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修正。这必然要求重新进行会计估计。会计估计变更的产生要求会计人员在对某些事项进行会计处理时，必须进行人为地判断和估计。判断和估计只能根据当时情况作出，而随着时间的推移、环境的变化或其他新技术、新信息的取得，原来的估计已同本期的现实不符，需要修订原来估计的数据，这样才能恰当的反应现状。
会计估计变更应当采用未来适用法，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的会计估计，也不调整以前的报告结果。为了使不同期间的财务报表能够可比，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入了日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常经营活动活动损益；如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特殊特殊项目，则以后期间也应计入特殊项目。
会计估计变更影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。例如，应计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期资产以后使用年限内各个期间的折旧变更。如果不易区别是会计政策变更，还是会计估计变更，则应视为会计估计变更，并按会计估计变更的核算方法进行处理。
3.4资产负债表日后事项的调整原则和处理方法
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。具体会计处理原则和方法如下：
1）调整事项的会计处理。调整事项一般可采用“追溯法”进行报表项目调整，即沿循经济业务的账务处理程序和报表编制程序的“路线”，进行层层追溯，最终追溯到涉及并影响的报表项目。在调整时，首先分析该事项涉及并影响到会计报表中的哪些项目；然后确认应调增或调减的金额；最后按调整后的金额重新编制会计报表。对于涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目进行调整，并将其余额转入“利润分配—— 未分配利润”科目中核算；对于不涉及损益及利润分配的其它事项，应在相关科目中调整。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：
(1)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，以及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”的借方。“以前年度损益调整”的科目的贷方和借方余额，转入“利润分配一一未分配利润”科目。
(2)涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—— 未分配利润”科目核算。(3)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
(4)通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关的数字，包括：资产负债表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数。
2）非调整事项的会计处理。非调整事项不需要对会计报表作调整，但应在报表附注中加以说明，说明的内容包括事项的内容及其对财务况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明无法估计的理由。非调整事项主要涉及企业的重大决策与计划、企业外部经济环境的重大变化、企业债权人或债务人的重大事项等。
4 资产负债表日后调整事项应注意的问题
4.1 两类日后事项经常混淆
能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，需据此对资产负债表日所反映的数据进行调整，这类事项属于调整事项；资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决策，这类事项则属于非调整事项。同一性质的事项可以是调整事项，也可以是非调整事项，这取决于所涉及的情况在该企业的特定环境下是否已在资产负债表日存在。日后事项共有两大类，一类是影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况的事项，主要有：
1）已证实资产发生了减损。如资产负债表日认为可以收回的大额应收账款，在日后时期由于债务人突然破产而无法收回；又如日后时期大批产品经验收不合格等。
2）销售退回。指资产负债表日前已销售的商品，在日后时期退回。
3）已确定获得或支付的赔偿。主要指资产负债表日的未决诉讼在日后时期作出判决的。
4）日后时期董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配（不包括股票股利）。这类事项应作为调整事项，调整有关会计报表数据 另一类是影响财务报告使用者的正确理解的事项。主要有股票和债券的发行、巨额的对外投资、自然灾害导致的重大损失、所持短期投资中证券市价严重下跌、某种存货市价下跌、偶然性的大笔支出等等。这些事项都发生在日后时期，属非调整事项，但需要在会计报表附注中加以披露。
4.2 未确定差错是否属于资产负债表日后调整事项
1）会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。这里大家主要注意的就是重大会计差错与一般会计差错的区别，尤其是资产负债表日后调整事项。
2）会计差错更正区分当期发现与资产负债表日后发现来要容易些。当期发现（指的是除开资产负债表日后这个期间以外的时期）：这里也区分重大会计差错与一般会计差错。如若是重大会计差错，不管何时发现，如果涉及损益，都要用“以前年度损益调整”科目来核算，并在本年度报表核算时要调整上年度资产负债表与损益表的相关项目，另外，上年度的重大会计差错与以前年度的重大会计差错处理上仍然有区别，区别在于调表上，而不是调账上。这个大家只要注意一下即可，一般体现在会计报表附注里。
5会计调整事项的处理原则及方法的改进建议
5.1正确区分两类不同的日后事项
资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，直接影响会计处理方法。实务中，财务人员对调整事项与非调整事项的认定较为模糊。部分财会人员认为资产负债表日后发生的同一性质的事项，要么就是调整事项，要么就是非调整事项。实际上，同一性质的事项既可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于有关状况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，还是在资产负债表日后才发生的。调整事项的和非调整事项的异同归纳如下：调整事项与非调整事项的相同点在于：调整事项和非调整事项均是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日期间存有或产生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务情况、经营成果都将发生重要影响 两个事项的不同在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或之前，资产负债表日后提出了证据对之前已存有的事项作出进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日还未存在，是发生在财务会计报告批准的报出日前。
5.2重视并明确会计差错的处理
如若是一般会计差错，应当调整当期相关项目即可。另外，还要注意一点：在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益（利润分配表中的年初未分配利润）,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。资产负债表日后发现的会计差错处理：属于调整事项，按资产负债表日后调整事项的处理来做即可。涉及损益的也是通过“以前年度损益调整”科目来核算。 会计差错对所得税与应交税金的影响：若是一般会计差错，在当期进行处理，要影响也只是影响当期的所得税与当期的所得税费用。
6 结论
本文对会计调整事项的会计处理原则及方法进行探究，熟悉了调整事项的涵义和原则，掌握了调整事项的处理方法，并提出几点建议：
1）加强会计估计相关的内部控制。会计调整事项中的会计估计变更，可能会由于会计估计相关的内部控制薄弱而影响其准确性。
2）有些交易或事项是在资产负债表日以后、财务报告批准报出前发生的,而且这些交易或事项的调整对企业报告期的财务状况、经营成果以及现金流量可能会产生较大影响。这些资产负债表日后事项的正确披露 ,有利于财务报告使用者全面、客观地了解企业的财务信息 ,从而做出正确的投资判断,规避潜在风险。如果不披露资产负债表日后事项，就有可能会使财务报表使用者作出错误的决策。
3）正确区分日后会计事项，企业财务人员应加强学习，提升账务处理的能力。
为了企业能够稳定健康发展，企业应对会计调整事项进行正确的会计处理，获取真实准确的财务信息数据，才能客观的了解企业的财务会计信息；才能作出正确的发展决策。
【参考文献】
[1]中华人民共和国财政部 .企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正.经济科学出版社2018
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