摘 要
原始凭证是经济业务发生或完成时填制或取得的，用来记录经济业务的的发生和完成情况，具有法律效力的书面凭证，是会计工作的起点。而原始凭证失真是指由于原始凭证不规范、不正确的填写或伪造原始凭证而导致原始凭证所承载的会计信息与经济事实不符的现象。自新《会计法》实施以来，会计信息质量有了很大的提高，但原始凭证失真的现象并没有得到很好的遏制，造成国家资产的流失，税收减少，因此对会计凭证失真的治理，是目前会计行业急待解决的问题。本文对原始凭证失真的现象和原因等问题进行了探究，然后针对以上问题提出了一些针对性意见和对策，如：完善单位内部财务控制制度；完善我国各项会计法规制度；提高企业财务人员职执业水平；强化单位负责人的责任意识，法律意识；相关部门加强监督管理和执法力度等方面来解决我国原始凭证失真现状。希望本文能对我国会计信息质量的提高提供一些帮助。
关键词：原始凭证 经济业务 会计信息 失真
目 录
一、原始凭证失真的原因
（一）单位内部控制制度不完善
（二）我国会计相关法律不够完善
（三）企业财务人员执业水平不高
（四）企业负责人受利益驱逐
（五）相关部门的监督和执法不严
二、我国原始凭证失真的案例
案例一---银广夏的审计启示
案例二---蓝田神话破灭
案例三---万福生科的IPO
三、原始凭证失真的解决办法
（一）完善单位内部财务控制制度
（二）完善我国各项会计法规制度
（三）提高企业财务人员职执业水平
（四）强化单位负责人的责任意识，法律意识
（五）相关部门加强监督管理和执法力度
三、结论
四、致谢
五、参考文献
论原始凭证的失真及解决办法
原始凭证是经济业务发生或完成时填制或取得的，用来记录经济业务的的发生和完成情况，具有法律效力的书面凭证，是会计工作的起点。而原始凭证失真是指由于原始凭证不规范、不正确的填写或伪造原始凭证而导致原始凭证所承载的会计信息与经济事实不符的现象。原始凭证的失真将会带来以下后果：一是由于原始凭证失真导致一连串舞弊现象的发生，造成企业破产倒闭，使得投资者和债权人蒙受巨大的经济损失，人们对会计工作的真实性和有效性产生更为慎重的疑虑，从而引发了会计信息的信任危机；二是虚假会计信息驱逐真实会计信息，某些企业的经营者为了避免他所经营的企业被兼并或自身被淘汰而篡改凭证用以粉饰报表，达到扩大经营业绩的目的，这样一来就会造成所有企业平均业绩的上浮，使得跨级信息质量下降。三是扰乱资本市场，进而扰乱市场经济，如果大量的会计^^文档失真，将直接影响国家税收、导致各项经济指标失衡，最终导致国家经济政策与实际上偏离，影响国家方向和政策。自新《会计法》实施以来，会计信息质量有了很大的提高，但原始凭证失真的现象并没有得到很好的遏制，造成国家资产的流失，税收减少，因此对会计凭证失真的治理，是目前会计行业急待解决的问题。本文对原始凭证失真的现象和原因等问题进行了探究，然后针对以上问题提出了一些针对性意见和对策，希望本文能对我国会计信息质量的提高提供一些帮助。
一、原始凭证失真的原因
从会计产生的第一天起，看外观上就存在着原始凭证失真的问题。原始凭证造假的手法多样，出现原始凭证失真现象的原因种类也繁多。原始凭证失真既包括自制原始凭证失真和外来原始凭证失真。相对于外来原始凭证，自制原始凭证失真比较普遍，但近几年来，外来原始凭证失真也呈泛滥之势，而且涉及数额巨大，说明我国原始凭证失真的问题比较严重。原始凭证失真有以下几种表现：一是由于原始凭证填写不规范、不正确；二是提供虚假凭据、伪造购销合同、伪造出口报关单、伪造免税文件等；三是虚开发票，主要指多开发票进行报销，提高费用，增加成本，降低净利润，以达到少交所得税的目的；四是通过与其他企业对开增值税专用发票、产品销售发票，虚增利润来粉饰经营业绩。导致原始凭证失真主要有以下几种原因：
（一）单位内部控制制度不完善。
单位内部财务管理制度建立不健全或没有得到有效执行；没有严格规定的基本程序或程序不规范，单位的会计、出纳、审批人员等不相容岗位没有分设；会计机构、会计人员的职责不明确或不合理，与其他部门不能形成相互制约、相互监督的关系，单位内部没有建立稽核审批制度或者没有很好的发挥相关制度的作用等。上述这些原因都会造成原始凭证填写、传递、接收的不合法，不规范、不准确、不及时，给最后形成原始凭证增加了很多不真实、不准确的因素。
（二）我国会计相关法律不够完善。
我国会计法规体系已初见规模，但《会计准则》 、行业《会计制度》、相继颁布的具体准则起共同作用，状况比较混乱。《会计法》是会计工作的基本大法，在实施过程中显出不足之处，会计法律相对滞后，会计法律与实际操作之间的并不协调，会计政策和会计制度有较多的灵活性和真空地带，如对违法处罚规定中，使用“情节严重”、“数额较大”等词语，缺少定量的标准，可操作性不强，急需进行修改，出台香型的实施措施，完善我国会计法律规定好人会计准则体系。
（三）企业财务人员执业水平不高。
企业对财务人员的业务素质要求不高，致使其执业水平不高，容易造成原理性、操作性错误，如：乱用会计科目，随意改变账户对应关系，导致会计确认及计量工作混乱；一些财务人员，职业素质不高，不敢坚持原则，对领导的一些违规违纪的行为熟视无睹，甚至主动为其出谋划策；为了个人利益，大肆作假，中饱私囊；这些行为都会造成原始凭证的失真。
（四）企业负责人受利益驱逐
企业经济效益考核指标经常与企业管理层与企业负责人的切身利益挂钩，大部分负责人关心的往往是任期内的绩效，其决策不可避免的带有短期行为，而置企业的长远发展及职工利益不顾，原始凭证失真的主要原因，大多数与负责人的舞弊行为有关，虽然《会计法》明确规定，单位负责人对单位会计^^文档的真实性、完整性负责，但是在企业相关主体的利益驱动下，企业负责人以自身利益最大化为行为目标，制造虚假凭证，同时以利益诱惑对原始凭证进行社会监督的会计师事务所参与造假行列，以达到预期目的。
（五）相关部门的监督和执法不严
在执法过程中，有些上级相关部门为了权衡本部门的，偏袒自己下属单位，弱化监督；税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，而忽略其他会计核算监督；审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计，不可能对所有的单位进行全面的经常性的监督。而由于执法不严，导致我国《会计法》实施了十多年，很少听到一些因违反《会计法》而受到法律制裁的中小企业。对于查出违法违纪的问题大都采取大事化小、小事化了的处理方式，使许多企业为谋取私利，忽视相关法律，助长造假行为。造成“有法不依，执法不严，违法轻究”现状。
我国原始凭证失真的案例
随着经济的发展，财务舞弊已经成为全球性的焦点问题，美国安然之后再无“安然”，但中国的银广夏之后却还有无数个“银广夏”。原始凭证中包含大量的财务信息，是财务报销是的重要依据，对财务信息质量有决定性的影响。
（一） 案例一---银广夏的审计启示
银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称ST广夏。1994年6月上市的银广夏，通过虚构7.45亿元利润而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月《财经》杂志刊登题为《银广夏陷进》的调查文章。揭露中国股市近年来的高成长优势银广夏主要业绩由造假而来。银广夏的案例中，会计方面未对确保财务会计信息质量做出有效安排，结果管理层在财务会计信息编报方面权利过大，且缺乏有效的约束和监督，银广夏财务报告由管理层负责编制和提供，而管理层聘任受大股东意志的支配影响，造成公司财务造假行为无法得到制度上的约束。
（二）案例二---蓝田神话破灭
继银广夏之后，中国股市上演的又一出丑剧，被称为“老牌绩优”的蓝田巨大泡沫的破碎，称为2002年中国经济界的一重大事件。蓝田股份有限公司成立于1992年，以养殖、旅游和饮料为主的上市公司，创造了中国农业罕见的“蓝田神话”被称作是“中国农业第一股”。2002年刘姝威撰写了《应立即停止对蓝田股份发放贷款》的600字文章，戳穿了蓝田的股市丑剧。蓝田造假情况：（1）虚构应收账款数额，蓝田股份上年主营业务收入18.4亿元，而应收帐款只有857万。18亿多元的收入主要靠现金交易完成，势必会让人对其收入的确认产生怀疑。（2）虚增固定资产，2000年固定资产占资产百分比比行业平均值高一倍多，在产品占存货百分比高于同行业平均值一倍，在产品绝对值高于同业平均值3倍，从固定资产来看，无论是从规模上还是增长率上，都明显偏高。（3）虚造存货价值，在蓝田的财务报表中，存货价值从1999年的2.6亿元到2001年的4.4亿元，除了饮料这部分可以明确计量，另一部分---水产养殖，无法计算这部分存货价值如何计算。（4）虚构收入和利润，蓝田股份2000年主营业务收入是18亿元，2001年上半年是8亿元，即每月收入为1.5亿元，蓝田股份增值税率是13%-17%，营业税率为5%，所以蓝田每月计提的增值税至少应为1950万左右，营业税750万左右，而蓝田计提的增值税仅为28万，营业税仅为4万，明显差别太大。市场经济是法制经济，公司管理人员应该努力提高自身的经营管理水平，而不是靠财务造假来虚增利润，以此增强企业的盈利能力。
（三）案例三---万福生科的IPO
“作为一名扔掉铁饭碗自主创业的民营企业创始人，我可以自豪的告诉大家，公司的业绩是真实的。”2012年9月14日，万福生科农业开发股份有限公司董事长龚永福信誓旦旦地说。仅一个半月后，上市仅一年的万福生科收到证监会的《立案稽查通知书》。2012年10月25日，万福生科发布公告承认2012年中报财务造假，存在虚假记载和重大遗漏。虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023.16万元。造假手段：不计提存货跌价准备、虚构大客户销售数据虚增应收账款、虚增在建工程等。
二、原始凭证失真的解决办法
从上面“银广夏”、“蓝田”“万福生科”等造假案例中，我们可以明确的得出知道：原始凭证失真所带来的危害，使财务状况不真实，不能真实的反映企业的经营结果，助长一切不正个之风，侵占职工权益，给国家税收造成损失。我国原始凭证失真的现状主要表现在以下几个方面：一是不真实反映经济业务，如假借餐费名义把自己从事的娱乐活动的费用，填写为业务招待费进行报销；二是违法使用原始凭证，如不依法填写票据，运用过期发票或者自行伪造虚假的原始凭证；三是，原始凭证填写不完整，出现项目少填、不填的情况。对此提出了以下五个解决方法：
（一）完善单位内部财务控制制度
遵纪守法，从自身做起。首先我们应该强化单位的内部控制，完善内部监督机制。内部监督是会计监督的基础，具有自律性，社会审计监督和政府监督的目的也是督促内部监督更有效地发挥作用，具有全面建立起这些规章制度并使之有效实施，解决原始凭证失真的问题才具备基础条件，提高会计信息质量才能落到实处。单位负责人为了更好地履行职责，需要建立、健全有效的内部控制制度、内部审计制度、岗位责任制，规范会计基础工作，明确记账人员与经济业务事项及会计事项的审批人、经办人、财物保管人的职责权限，并使之相互分离、相互制约。
完善我国各项会计法规制度
会计法律作为上层建筑，必须要随着客观经济环境的变化而不断的修正和完善，但从实际来看，我国各项会计法律法规制度并没有完善和健全，有些条文的操作性较差。这样会计人员执行时就无法跟从，没有统一的标准，造成原始凭证的混乱、失真。因此，首先应当从完善和健全会计法规和其他相关法规入手，加大实施“新会计法”的力度，是会计法律法规尽可能地全面、配套、及时并且据有高操作性，来解决原始凭证失真的法律漏洞。不断健全以会计法为核心，各项会计规章制度相结合的会计法律体系，使得会计工作可以做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。加强法制建设，从法律上对企业经营者和会计人员形成约束。
提高企业财务人员职执业水平
在提高企业财务人员职业水平方面，必须要求财务人员认真执行《会计法》和《发票管理办法》，加强对原始凭证内容真实性的检查和审核，对违反规定的不得报销，定期培训学习，明确各相关人员对会计工作应当承担的责任，要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证。由于会计工作既有很强的政策性，又有较高的专业性，近年财政部又陆续发布了许多具体的会计准则，会计人员要不断的学习掌握新的专业知识，对相关税法知识有一定的了解，使会计人员的水平跟上经济形势的发展。建立会计人员职业道德准则，名作自己的职责，从会计工作的源头抓起，成为使会计^^文档真实可靠的基础。
强化单位负责人的责任意识，法律意识
根据《会计法》第四条：“单位负责人对本单位的会计工作和会计^^文档的真实性和完整性负责”，所以单位负责人必须树立第一责任人的意识，切实把本单位的会计工作放在突出的位置；坚持原则，以身作则。组织各单位领导学习会计相关法律法规，提高各单位负责人的相关法律意识，明确自己的责任。充分发挥会计的监督职能，提高工作效率，规范会计基础工作，以保证会计^^文档的真实性，完整性和合法性。
相关部门加强监督管理和执法力度
各个相关部门必须加强监督管理，严格执法。如：税务部门要加强对执票单位和个人的思想教育，对提供内容失真的单位和个人严肃处理，以切断原始凭证失真的根源。审计部门要突出会计^^文档真实性的审计，并注重边审计边督促被审计单位规范原始凭证，对不符合会计制度要求或有疑问的原始凭证要延伸审计。同时要强化责任追究这方面，涉及违法犯罪的要移交司法部门处理予以曝光。财政部门要加强财务规范管理，完善会计制度，加强法治力度，建立良好的社会经济环境。
结 论
解决原始凭证失真是一项复杂的系统工程，必须规范原始凭证源头管理，管理好各种发票及原始凭据；建立健全会计法规制度，加强执法力度；加强法律法规的宣传，增强法律约束力；加强诚信观念的培养，倡导诚实守信，树立行业诚信形象；加强票据印制环节管理等。要从法律上、制度上以及技术上对其进行防范，同时还要提高会计人员的执业水平和职业道德，这样原始凭证失真的问题才能得到改善，才能保证原始凭证所反映的会计信息客观、真实、完整和有效。除此之外，进一步健全财务报销制度，作为彻底消灭当前原始凭证失真现象的有效途径，我们应该遵循稳定性和动态性相结合的原则，重点突出其实用性和可操作性，同时还要适应新形势，做到与时俱进，在实践中逐步建立起科学的、合理的财务报销制度，只有这样才能从根本上遏制原始凭证失真的现象。
致 谢
自写^文档以来，自始至终得到了我的导师代述强老师的悉心指导，无论从毕业^文档的选题设计、^^文档收集、撰写修改到最终定稿，都是在导师的悉心指导和仔细评阅下完成的，大到^文档结构，小到一个错别字、一个标点，老师总会细心地帮我指正，这都倾注了老师的心血，在此由衷感谢老师在我学业、生活上的指导和关心。从老师身上感受到了高尚道德情操，广博的学识、严谨的治学作风、诲人不倦的教育情怀和对事业的忠诚，使我终身受益，并激励我在以后的人生路上不懈奋进。谨向对我投入了无数心血和精力的导师表示衷心的谢意，感谢他对我的精心培养、严格要求、谆谆教诲和关心爱护。他高尚的人品、准确敏锐的洞察力和公正无私的处事方式都使我终身受益。从他那里，我不仅学到了专业知识，而且也学到了为人治学的高贵品质，使我得到锻炼、学习和提高。
最后，感谢我的导师代述强老师，感谢他为我顺利完成学业所给予的一切帮助!所有的一切，我都会铭记在心!
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