目 录
一、研究背景与研究意义1
（一）、研究背景1
（二）、研究意义1
二、南纺股份有限公司审计失败案例回顾1
（一）、审计相关主体与客体的概况介绍1
1.南京立信永华会计师事务所简介2
2.南纺股份公司基本情况介绍2
3.南京立信永华会计师事务所对南纺公司的审计过程3
（二）、南纺公司舞弊手段3
1.虚增收入，少转成本3
2.少提坏账准备，资产减值准备4
（三）、处罚情况5
1.南纺公司处罚情况5
2.南京立信会计师事务所处罚情况6
三、南纺公司审计失败原因分析6
（一）、事前控制薄弱6
1.事务所组织管理模式不合理6
2.南纺公司治理结构存在问题6
（二）、事中控制薄弱6
1.注册会计师执行程序不完整6
2.南纺公司存在财务造假动机7
（三）、事后控制薄弱7
1.造假成本低，相关法律法规不健全7
四、南纺公司审计失败案件带来的启示8
(一)、完善事前控制环节8
1.完善我国会计师事务所组织形式8
2.完善公司管理制度，建立有效的监督体系8
(二)、完善事中控制环节8
1.注册会计师应提高自身的职业素养8
2.加强我国会计人员职业道德建设8
(三)、完善事后控制环节9
1.完善相关法律法规，使注册会计师行业有法可依9
摘 要
随着我国社会主义市场经济的飞跃发展，我国上市公司也得到了健康蓬勃的发展，高质量的审计对于上市公司的作用也日益明显，但是随着市场竞争的日益激烈，上市公司审计失败的案例也不断增加，对上市公司产生了一些负面的影响。导致审计失败的原因有很多种，大致可从审计环境缺陷、事件本身的复杂性和不确定性、事务所和注册会计师自身问题三个角度分析。本文以南纺公司为例对上市公司审计失败问题展开进一步地探究。
关键词；审计失败、注册会计师、南纺公司、会计师事务所
Abstract
Along with the rapid development of the socialist market economy in our country, our country listed company has been thriving and healthy development of the high quality of the audit for the role of listed companies is increasingly obvious, but with the increasing competition in the market, the listed company of audit failure case is also increasing, has some negative influence on the listed companies.
There are many reasons for the audit failure, which can be analyzed from three aspects: audit environment defect, complexity and uncertainty of the event itself, and the problems of the firm and CPA itself. This paper takes nan fang as an example to explore the audit failure of listed companies.
Key words; Audit failure, certified public accountant,
Nan fang, Accounting firm.
一、研究背景与研究意义
（一）、研究背景
南纺股份2014年5月17日发布公告称，南纺股份于2014年5月15日收到证监会下发的《行政处罚决定书》，认定南纺股份在2006-2010年之间，连续5年虚增利润合计3.44亿元，虚构利润占其年报中所披露利润比例最高达5500%。此次南纺股份财务舞弊在虚构利润总额、舞弊时间跨度、舞弊手段运用等方面，相较于绿大地、万福生科等案例均可谓是有过之而无不及。但是2006-2010这五年间为其提供审计服务的南京立信永华会计师事务所均对南纺股份的财务报表出具了标准无保留审计意见报告，对于上市公司南纺股份的财务舞弊行为未能起到一丝监督和揭露的作用，造成审计失败。
基于上述现实背景，本文以南纺股份审计失败案例为切入点，从事前、事中、事后控制三方面研究导致审计失败的原因有哪些，以及带给我们的启示，如何才能防范审计失败，以期提高我国注册会计师对上市公司财务舞弊行为的识别能力、提高会计师事务所的内部控制、完善相关法律监管，达到防范审计失败的目的。
（二）、研究意义
第一，有助于提升注册会计师在上市公司财务舞弊识别方面的能力、改善注册会计师的审计技术和审计方法，以及提高注册会计师的个人职业道德和保持审计独立性的意识，减少注册会计师出具虚假审计报告的可能;
第二，由于我国目前处在社会主义初级阶段，注册会计师行业发展起步晚，证券市场的发展不完善，相关的法律制度也不够健全。通过本文对南纺公司审计失败问题的分析，反映出我国注册会计师监管方面存在的弊端，为提高监管水平和制定法律措施提供了一些思路。
第三，有助于上市公司明确自身对于提供真实、可靠、完整的财务报表和财务信息方面的主体义务，认识到财务造假的严重后果，为上市公司管理层的财务舞弊行为敲响替钟，有利于净化我国证券市场。
二、南纺股份有限公司审计失败案例回顾
（一）、审计相关主体与客体的概况介绍
1.南京立信永华会计师事务所简介
南京立信永华会计师事务所，作为立信管理公司成员所、BDO国际管理公司成员所，是全国会计师事务所百强之一；是江苏地区最早从事审计、资产评估业务的会计师事务所，也是江苏省最大的注册会计师执业机构和资产评估机构之一。1998年南京立信永华会计师事务所经江苏省财政厅批准由1981年成立的原南京会计师事务所改制而成，2007年5月加入立信会计师事务所管理有限公司。至2011年底，南京立信永华会计师事务所宣布整体加入立信会计师事务所（特殊普通合伙），成立立信会计师事务所江苏分所。南京立信永华始终秉承“和谐、高效、严谨、执着、诚信、务实”的基本理念，恪守“独立、客观、公正”的执业准则，以悠久的历史打造经验丰富的执业团队，以优质的服务赢得各行业客户的信赖，以卓越的信誉构建互信共赢的合作平台，以专业化、国际化水准服务于社会。
近年来，南京立信永华根据注册会计师行业发展状况、全国经济发展形势，准确定位，制定出切合自身的发展战略，对内强化内部治理，着力于人才培养；对外积极开拓业务，整合优化客户资源，业务和收入取得了突飞猛进的发展。2009年客户数量为770家，收入4000余万元；2010年客户数量932家，会计所业务收入5016万元，全所总收入（含基建、评估）超过7000万元。但是通过对南纺股份公司审计失败的问题研究发现，作为国内一流的会计师事务所也存在一定的问题。
经查阅南纺股份公司审计报告发现，财务舞弊期间2006-2010年均由南京立信永华会计师事务所提供审计服务，并皆出具“标准无保留意见”审计报告（指审计人员对被审计单位的会计报表，依照独立审计准则的要求进行审查后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定，并且注册会计师认为财务报表质量合格）。南京立信永华会计师事务所在南纺股份公司财务舞弊期间，在审计报告中没有对报表上的资产负债产生怀疑，也未提出任何强调事项段。而南京立信永华会计师事务所更是利用“标准无保留意见”审计报告大胆地进行连续五年的财务舞弊，最终导致审计失败。
2.南纺股份公司基本情况介绍
南京纺织品进出口股份有限公司成立于1978年,1988年取得进出口自营权，1994年改制为股份有限公司，2001年3月于上海证券交易所上市(股票代码600250)。公司主要从事纺织、丝绸、针织、服装、机电、医药、轻工、化工等10多个门类近千个品种的进出口业务，同时开展房地产经营、电子产品生产贸易、会展服务等业务。公司出口商品已遍及世界110多个国家和地区，与1000多家国内外客户保持良好的业务往来。
近年来公司不断开拓、锐意进取、发展多元化经营战略，通过系统规范的质量（ISO9001:2008国际标准）认证加强企业全面管理，凭借自有品牌"朗诗（LANDSEA）"的积极培育和出口，不断优化产业结构，整合资源，自我升级，保证进出口业务的良好发展势头。然而这样一家优质的国有企业，为何会在2014年被曝出存在严重的财务舞弊的情况呢？南纺公司又是通过何种手段来避免财务舞弊被发现呢？
3.南京立信永华会计师事务所对南纺公司的审计过程
2006年至2010年间，南纺股份公司都是聘用南京永华会计师事务所对公司的财务状况进行审计。在聘用南京立信永华会计事务所的过程中，南京立信事务所的审计业务素质良好在南纺股份的年报中多次提出。同时，鉴于其往年年度审计工作中突出的表现及较强的综合素质，通过业务约定书的签订，将其聘请为公司的审计服务机构。
南京立信永华会计师事务在对南纺股份公司的审计中皆出具“标准无保留意见”，意味着其财务报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，并且会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定。然而南纺股份公司更是利用“标准无保留审计意见”一路开绿灯，在十一五期间，虚构利润，进而开展上市的行动。
（二）、南纺公司舞弊手段
1.虚增收入，少转成本
通过虚增交易达到虚增营业收入的目的，是上市公司财务造假的主要手段之一。南纺股份在2006-2010五年期间采取虚增营业收入的方法增加利润，金额总数高达14, 912. 32万元，其中，2006-2009年度多计收入12, 423. 19万元，2010年多计收入2, 489. 13万元。具体情况如下：
2006年年度报告披露的利润为2, 440.50万元。经查，南纺股份虚构利润
3, 109. 15万元。扣除虚构的利润，南纺股份2006年利润为-668.65万元，虚构利润占其披露利润的127. 40%。
2007年年度报告披露的利润为2, 792.74万元。经查，南纺股份公司虚构利润4, 223. 33万元。扣除虚构的利润，南纺股份2007年利润为-1,430.59万元，虚构利润占其披露利润的151. 23%。
2008年年度报告披露的利润为1, 579.36万元。经查，南纺股份虚构利润15, 199. 83万元。扣除虚构的利润，南纺股份2008年利润为一13, 620. 47万元。虚构利润占其披露利润的962. 40%。
2009年年度报告披露的利润为1, 5$2. 78万元。经查，南纺股份虚构利润
6, 053. 18万元。扣除虚构的利润，南纺股份2009年利润为一4, 470. 40万元。虚构利润占其披露利润的382. 44%。
2010年年度报告披露的利润为一104. 89万元。经查，南纺股份虚构利润
5, 864. 12万元。扣除虚构的利润，南纺股份2009年利润为一5, 969. O 1万元。虚构利润占其披露利润的5, 590. 7396。
南纺股份主要是通过多计转口贸易这种虚构交易的手段来达到虚增利润的目的。根据南纺股份2011年年报披露，截至2010年12月31日南纺股份以多计转口贸易而多计未分配利润高达12, 936.%万元，占五年虚构利润总额比近40%同时南纺股份2006-2010五年间，通过少结转营业成本的财务舞弊手段，共多计公司利润4, 287. 78万元，占到总虚构利润约1396。南纺股份主要是运用母公司对子公司的交易模式少结转营业成本，进而虚增母公司企业利润。南纺股份于2013年4月23日发布临时公告显示，南纺股份的子公司南京建纺实业2011及以前年度为了多增加利润而少结转营业成本951. 29万元。
2.少提坏账准备，资产减值准备
截止2010年12月31日，南纺股份公司少提坏账准备的金额为2，438.38万元，占这五年来其虚构利润的7%。具体情况如下：
2011年南纺股份公司由于会计估计政策变更，将对预付账款进行分账龄计提坏账准备，但是南纺股份公司下属公司未按照母公司的安排对预付账款计提坏账准备，导致归属母公司的净利润和留存收益虚增82.51万元。
2011年度公司签订远期棉花采购合同，并已支付295.43万元保证金，当时由于棉花国际期货价格下降，根据谨慎性的原则应将295.43万元保证金作损失处理。但是南纺股份对其视而不见，公司仍挂预付账款295.43万元，最终导致虚增利润295，43万元。
2012年年报审计中发现：蒙古南泰有限公司是南纺股份全资子公司。2008年蒙古南泰有限公司已经全部停产，停产后南纺公司并没有对其长期股权投资计提减值准备，最终导致其虚增利润320.72万元。
（三）、处罚情况
1.南纺公司处罚情况
中国证监会作出行政处罚决定如下：
南纺股份公司虚构利润的行为违反了《证券法》第六十三条关于上市公司依法披露的信息，必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的规定，构成了《证券法》第一百九十三条所述的上市公司报送的报告有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的违法行为。 根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，依据《证券法》第一百九十三条，《行政处罚法》第二十七条的规定，中国证监会对南纺股份公司及相关责任人作出行政处罚决定如下： a、给予南纺股份公司警告，并处以50万元罚款。 b、给予单晓钟警告，并处以30万元罚款。 c、给予丁杰、刘盛宁警告，并分别处以20万元罚款。 d、给予杨京城、韩勇、赵万龙警告，并分别处以5万元罚款。 e、给予郭素强、汪纯夫、徐康宁、杨忠、王开田、邱斌警告，并分别处以3万元罚款。 胡海鸽、周发亮、陈山、王跃堂、黄伟中的责任已过行政处罚时效，按照《行政处罚法》的相关规定，不再行政处罚。 2012年以来，公司自查自纠，主动整改，积极配合监管部门调查，并已在2011年年度报告中进行前期会计差错更正，对2010年度以及以前年度财务数据进行了追溯调整。公司通过多种方式规范经营，加强内部管理，维护公司稳定，并于2012年度实现扭亏为盈，顺利撤销退市风险警示。公司将不断加强信息披露管理，提高规范运作意识和公司治理水平。
2.南京立信会计师事务所处罚情况
我们从《2011年会计师事务所综合评价前百家信息中》中可以看出，南京立信永华会计师事务所排名十分靠后居82位，综合评价分值仅为41.8，可以减分值却排在百强之首，因此中国证监会未对南京立信永华会计师事务所和南纺股份公司背书的注册会计师发布任何处罚。
三、南纺公司审计失败原因分析
（一）、事前控制薄弱
1.事务所组织管理模式不合理
南京立信永华会计师事务所于2007年加入立信会计师事务所（特殊普通合伙）的管理之中，之前南京立信永华会计师事务所是单纯的事务所，内控相对较好，注册会计师的审计风险压力较大。特殊普通合伙是现在大多会计师事务所的管理模式，也是事务所扩大规模和提高业务水平的一种手段。在这种管理模式下，注册会计师在审计过程负有有限责任，注册会计师的审计风险意识变弱，注册会计师的审计风险压力大大降低，对审计质量构成严重威胁，是导致审计失败的重要原因之一。
2.南纺公司治理结构存在问题
南纺股份公司董事长单晓钟兼任总经理一职，股东大会是公司的最高权力机关，董事会是股东大会的业务执行机关，董事会负责公司业务活动的经营与管理，是股东利益的最高代表。而总经理职位作为公司的员工，是由董事会决定选出，执行董事会的具体决定与安排。董事会成员与总经理由一人担任，将导致权利的泛滥，监督体系的失效。
（二）、事中控制薄弱
1.注册会计师执行程序不完整
结合南纺股份审计失败的案例分析，注册会计师充分执行分析性程序可以有效降低审计风险，减少审计失败案例的发生。
南京立信永华会计师事务所的质量控制是通过三级六次的复核程序实现的，但是南京立信会计师事务所在审计执行的过程中并没有充分利用该质量控制程序，使得审计失败。南纺股份连续五年大规模虚增利润，经分析，南京立信永华会计师事务所对于出口货物单据并未核实其真实性，对于虚增的收入合同，未按照审计准则一一核实被审计单位与客户的单据。这本次审计中，注册会计师在审计过程未保持谨慎性原则执行分析性程序，最终导致南纺股份公司审计失败。
2.南纺公司存在财务造假动机
保住上市地位是南纺公司舞弊的重要原因。证券交易所要求，上市公司若连续二年亏损将被“披星戴帽”，连续三年亏损则要被交易所暂停上市，而连续四年亏损则要退市。这样的规定给南纺公司带来了巨大的压力，也是公司财务舞弊的动机。2001年南纺公司组织上市，在上市当年，南纺股份的利润十分可观，直至20004年，南纺公司一直都是在健康发展。好景不长，由于南纺公司的股权转让，导致国有优质资产被冷落，利润急剧下滑，若南纺公司不财务作假，上市公司的权利会早一步缺失。
（三）、事后控制薄弱
1.造假成本低，相关法律法规不健全
南纺股份连续五年粉饰报表，利润无中生有，累计造假金额达到3.44亿元。中国证监会对公司及相关责任人做出行政处罚决定：给予公司警告，并处以50万元罚款；对相关责任人给予3万~30万不等的处罚金额。对公司及前责任人数十万元的行政处罚措施相比其造假收益微不足道，为财务报告背书的审计机构仍 “安然无恙”。这样的处罚力度，犯罪成本显然太低了，所获利益远远高于犯罪成本。而美国政府为维护上市公司财务信息的真实性，SEC、美国司法部等对上市公司财务造假等行为的打击态度异常坚决，即便造假方是全球知名的企业。 《SOX法案》强化了上市公司高管层对财务报告的责任，
公司高管须对财务报告的真实性负责，提供不实财务报告将获十年或二十年的刑事责任，对故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处二十五年入狱；对犯有欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万美元。法案要求，上市公司首席执行官和财务总监必须对报送 给SEC的财务报告的合法性和公允表达进行保证。一旦违反此项规定，相关责任人将被处以50万美元以下的罚款，或判处入狱五年。此外，起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起三年和被发现起一年分别延长为五年和二年。美国的高额处罚要达到的根本目的就是要震慑企业，让其知道犯罪成本一定是高于违法收益的。
四、南纺公司审计失败案件带来的启示
(一)、完善事前控制环节
1.完善我国会计师事务所组织形式
纵观注册会计师行业在各国的发展历程，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制等四种组织形式。我国会计师事务所应该朝着运作规范化、竞争公开化、发展规模化、合作国际化的方向发展。合理先择会计师事务所组织形式是审计成功的重要条件。
2.完善公司管理制度，建立有效的监督体系
企业管理制度的作用是实现企业目标的有力措施和手段。它作为员工行为规范的模式，能使员工个人的活动得以合理进行，同时又成为维护员工共同利益的一种强制手段。因此，企业各项管理制度，是企业进行正常经营管理所必需的，它是一种强有力的保证。优秀企业文化的管理制度必然是科学、完整、实用的管理方式的体现。建议有效的监督体系，避免“霸权主义”、“强权主义”势在必行。
(二)、完善事中控制环节
1.注册会计师应提高自身的职业素养
通过本案例分析得出，注册会计师在审计过程中应保持应有的关注和职业怀疑态度。当前上市公司为保其上市地位弄虚作假的不在少数，这要求注册会计师在审计过程中必须有较强的审计风险意识，必须充分执行分析性程序和复核程序。
2.加强我国会计人员职业道德建设
“不做假帐”的前提条件就是:必须以讲诚信为中心,加强会计职业道德建设,构建会计职业道德系统工程,这是当今知识经济时代的呼唤,是全面提升会计管理水平的客观要求。我国会计界的当务之急是要尽快走出会计管理和思想认识上的误区,将会计职业道德作为会计改革的一个重要组成部分和企业文化建设的重要方面,切实提高会计人员职业道德水准。
(三)、完善事后控制环节
1.完善相关法律法规，使注册会计师行业有法可依
我国的注册会计师制度起步较晚，相关的法律法规并不十分健全。2005年新的公司法修订过程中对此进行了充分的考虑，在明确确立了注册会计师对公司年度财务报告的审计的法定审计制度的同时，对注册会计师在审计过程中相关责任的承担有了较为明确的规定。这无疑对问题的改善起到了积极的作用，但由于公司法条文的抽象性以及相关司法解释的缺失，实际状况并未有很大的改善。
参考文献
1.中国注册会计师协会，CPA考试用书《审计》，2006年版
2.中国注册会计师协会，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》《中国注册会计师审计准则》
3.郭道扬，吴联生，论注册会计师审计质量保持机制，审计研究，2003 (5):3-9
4.张太宇，论中国注册会计师行业管理机制的完善与发展，理论界，2003 (5): 149-150
5.孟晓俊，严慧，会计师事务所组织形式探讨[J].生产力研究，2010（12）:271-272.
6．秦荣生，对我国特殊普通合伙会计师事务所若干问题的思考[J]，当代财经，2010（12）:114-119
7.王杏云，南纺股份审计 失败案例分析及启示闭，经济研究导刊，2015(18)：183-184
8.徐嘉黛，南纺股份财务造假事件分析[J]，经济与法，2015 (26):143-144.
9.徐宾，企业财务管理问题与对策研究[J]，现代商贸工业，2010 (20)：98-99
10.侯海燕，CPA亩计失败韵原因分析及对策研究[J]，财会通讯，2001（11）:41-42
11．胡华夏，郭春飞，基于GONE理论的上市公司财务报告舞弊识别研究[J].会计研究，2012(8): 84-90
12.茹家团，注册会计师行业监管主体、现状、问题与制度修改建议[J]，会计之友，2012(4):89-90
13.金荣，注册会计师审计失败法律责任浅探[[J]，财会通讯，2014 (9):90-91
14.李晓慧，周羽杰，对注册会计师职业怀疑缺失的问题分析及建议[J]，注册会计师，2015(11):35-41
15.李首文，卢洪斌，论审计失败的成因及对策[J]，理论月刊，2004（11）: 88-89
16．刘笑霞，审计师惩戒与审计定价—基于中国证监会2008-2010年行政处罚案的研究[J]，审计研究，2013(2):90-98
17.李爽，吴溪，审计失败与证券审计市场监管—基于中国证监会处罚公告的思考[[J]，会计研究，2002(2):28-36
18.刘明辉，汪玉兰，中国审计市场的管制、监管与发展[[J]，财经问题研究，2015(2):86-94
