第一章 应收账款概述
1.1 应收账款的定义
1.2 应收账款管理的产生及作用
第二章 应收账款产生的原因
2.1 商业竞争是发生应收账款的主要原因
2.2 发生业务的收取货款
第三章 应收账款的账务处理
第四章 应收账款的风险
4.1 信用风险导致应收账款的风险
4.2 应收账款带来的资金周转风险
4.3 有款未收、应付无付所导致的企业信誉受损
第五章 应收账款管理中的弊端
5.1 赊销业务中存在的问题
5.2 相关职能部门责任不明确，没有做到精确的职责分工
5.3 降低了企业的资金使用效率，加大现金流出，是企业效益下降
5.4 夸大了企业的经营成果，延长了企业的经营周期
第六章 应收账款的管理措施和对策
6.1 建立相对独立的信用管理制度，坚持信用评估制度
6.2 实行应收账款回收专人负责，完善应收账款的挂账手续
6.3 建立应收账款内部报告制度和风险管理系统
6.4 加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户
6.5 建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险能力
内 容 摘 要
摘 要：
计划经济向市场经济过渡、经营者的短期行为和管理不善、不注重商业票据结算等是产生应收账款的主要原因。应收账款造成企业资产负债率过高，贴现成本高，成本上升效益下滑等，给企业带来较大损失。为了加强对应收账款的控制，应调整业绩考核指标，加强应收账款的风险管理，加强客户的信用调查和监控，实行有效的资信管理与控制严格考核销售部门，采取灵活有效的清欠措施。
关键词：应收账款；风险；负债；企业成本
浅析应收账款的核算与管理
第一章 应收账款概述
1.1 应收账款定义
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
1.2 应收账款管理的产生及作用
应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中。主要有以下方面：
（1）贷款融资
应收账款可以用于企业的流动资金贷款的基本条件。根据其大小及应收下游企业性质可以向银行申请流动资金贷款，用于企业的扩大经营与生产。
（2）扩大销售、
在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说是十分有利的，因此顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
（3）减少库存
企业持有产成品存货，要追加管理费、仓促费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则不要需要上述的一些支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
第二章 应收账款产生的原因
2.1 商业竞争是发生应收账款的主要原因
在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用博士企业以各种手段扩大销售。依靠产品质量、价格、售后服务、广告等除外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额，这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，便产生了应收账款。实际上，赊销是将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大，这种赊销风险是企业应收账款风险形成的原因。
2.2 发生业务的收取货款
商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，导致了应收账款。当然，现实生活中的现金销售是很普遍的，尤其是零售企业更常见。就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，这是因为货款结算需要时间的缘故。越是落后的结算手段，结算时间就越长。销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。
第三章 应收账款的账务处理
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关，通常在确认收入的同时，确认应收账款。
在2006年制定的《企业会计准则》和自2013年开始实施的《小企业会计准则》中，为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，科目编号为“1122”。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。 “应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。本科目可按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。
因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。
第四章 应收账款的风险
4.1 信用风险导致应收账款的风险
信用风险是指借款者不能按时偿还借款本金和利息的可能性，也称违约风险。其分作两类：一是因企业信用过度造成大量应收账款不能收回的可能性；二是因为企业信用不足影响市场占用率、销售收入及经营业绩的风险。区分两类不同的信用风险并采取相应的风险控制策略，是企业持续健康发展所必需的。第一类信用风险造成的后果是直接的、显性的，第二类信用风险则是企业不能根据行业特点、发展目标、经营战略的需要及时正确地制定营销战略，而一味地关注、重视控制应收账款的偿付风险，从而制定了过于严苛的信用政策，限制了企业销售渠道的发展和市场占有率的扩大，导致销售收入萎缩、经营业绩下降等，其对企业业绩的影响是阴性的、间接的。
4.2 应收账款带来的资金周转风险
资金周转困难，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品、开具销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，意味着纳税义务的产生，企业可能会被迫用流动资金垫缴当期税款。如果企业出现账面利润，则可能要垫付股东分红款，导致企业资金流出进一步增加，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
企业应收账款余额不断增加，流动资金出现短缺，影响工资的发放和供应商的付款。没有工资，工人很可能停工；没有货款，供应商很可能停止发货，这样就严重了企业正常的运营。为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，这样却又导致了财务费用的增加，融资风险加大，加重企业负担，导致企业下滑。
4.3 有款未收、应付无付所导致的企业信誉受损
企业应收账款余额过大，占用了大量资金。如果到期不能收回，导致企业不能偿还到期的供应商货款和银行贷款，这样将使企业丧失企业信用，进而失去金融机构的支持，增加了企业的财务风险，企业因此无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本。企业应收账款时常因各种原因不能及时回收，以至于供应商货款的拖滞，供应商不得不缩短付款期限或采用其他的付款条件，例如预付账款。
第五章 应收账款管理中的弊端
5.1 赊销业务中存在的问题
相对于现金交易而言，赊销是一种销货方式。随着国际经济一体化以及我国加入WTO，我国企业正在一个越来越开放的市场环境中竞争，商品与劳务的赊销、赊供已成为当代经济的一个基本特征，其结果是扩大了企业产品销路，增加了销售收入，提高了企业竞争能力和经济效益。作为一种既节约销售成本又能对购货方起刺激作用的销售方式，赊销将被越来越多的企业首选。赊销一旦失去控制，企业将面临种种难题，甚至破产。
以包括赊销方式所获得的的收入和利润作为考核企业经营业绩的主要指标，经营者并不十分关注购买方的财务状况和商业信誉，从而更加降低了赊销形成的债权质量，因此对赊销收入与现金交易收入在核算上不加区分，同时也会加大企业的经营风险。
针对赊销收入计算交纳各项税金，企业只能用其他来源获得的资金垫付，而最终未能真正转化为货币资产的的赊销收入，所谓坏账损失仍然要交纳增值税是毫无道理的。我国企业资金普遍不足的实际，无疑加重了企业负担，影响企业的正常运转，而且可能导致企业虚计利润和利润的超前分配，产生消费膨胀。
5.2 相关职能部门责任不明确，没有做到精确的职责分工
目前而言，大多企业存在营业员的应收款项，以评估企业管理必然导致失败。财务部门的日常工作以会计核算为主，平时只与业务部门核对客户应收账款的明细，并未实行直接与客户定期对账制度，导致应收账款的余额与客户挂账余额部分脱节，最终账龄老化，应收账款的差错问题不能及时暴露。同时，财务人员不了解客户的资信状况，不具备风险管理的专门技术，因此无法合理控制并管理应收账款。单单是市场部对已经形成的合同加盖合同专用章，不仅对合同没有起到审核作用，而且也不会其执行起到监督作用。
5.3 降低了企业的资金使用效率，加大现金流出，使企业效益下降
第一，降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品并开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立。这样势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴。如涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可能产生企业流动资产垫付股东的年度分红。因追求表面效益占用了大量的流动资金，企业久而久之必将影响企业资金的运转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
第二，加速了企业的现金流出。赊销能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
（1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，实际上并未收到现金。流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税包括增值税、营业税、消费税、资源税及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
（2）所得税的支出。应收账款产生了利润，并未以现金实现，而实际交纳的所得税必须按时以现金支付。
（3）现金利润的分配。
另外，应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出，增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来了额外的损失。企业面对庞杂的应收账款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款的动态情况以及对方企业的详情，造成责任不明确。应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等^^文档的散落、遗失，有可能使企业已发生的应收账款应该按时收回并不能按时收回，应该全部收回只能部分收回，能通过法律手段收回的却由于^^文档不全而不能收回，直至最终形成企业单位资产的损失。
5.4 夸大了企业的经营成果，延长了企业的经营周期
我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生当期赊销全部计入当期收入。企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，其为两者之和。由此看出，不合理应收账款的存在使营业周期延长，影响了企业的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放及原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
第六章 应收账款的管理措施和对策
6.1 建立相对独立的信用管理制度，坚持信用评估制度
应收账款收回数额的多寡及时间的长短取决于客户的信用。坏账所造成的损失，账期过长将削弱应收账款的流动性。因此，企业应设置赊销及征信部门，专门对客户的信用进行调查，并向对企业进行信用评级的征信机构取得信息，以便确定要求赊购客户的信用状况及付款能力。企业的赊销及征信部门在应收账款管理中的职能是：
①对客户的信用状况进行评级的；
②批准赊销的对象及规模。未经批准，企业的其他部门及人员一般无权同意赊销；
③加强赊销账款的及时催收，加速资金的周转。在法律上，太长的期限可能暗示债权的放弃，一般对账款的催收期限不能间隔太长。
赊销及征信部门对客户信用状况的评级，除了向对企业进行信用评级的征信机构取得外，另外一个重要的来源是明细账和销货日记账。对于这两本账簿进行分析的重要方法试采用账龄分析法。应收账款的账户余额随着年龄的增加，最终收款的前景会越暗淡。也是销货折扣被广泛采纳的重要原因。不仅可以利用账龄表来估计可能发生的坏账比例外，而且能使经理人员对各个客户的信用做出特殊的判断。
6.2 实行应收账款回收专人负责，完善应收账款的挂账手续
企业对应收账款进行摸底排查。根据新形势，确定新目标，制定决算、回款对策表，明确时间、责任人；重大回款工作由企业一把手亲自负责，利用有利时机，完成清欠工作。挂账必须有对方单位书面确认证据（签证、结算单、决算单等），并取得对方函证。应收账款由专人负责以询证函的形式逐笔核实、确认，要求应收账款必须取得对方书面确认的证据，做到账账相符、账龄清晰。
6.3 建立应收账款内部报告制度和风险管理系统
应收账款收回数额及期限是否如实关系到企业流动资金的状况、企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用企业款项的抵制等。因此，为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内部报告制度和风险管理系统，其内容包括:
（1）可靠的人事和明确的责任。要想进行成功的控制，最重要的因素就是人的因素。雇用、训练、激励和管理员工是一项最基础的工作，必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任和任务。责任意味着将任何一项行为都尽可能地追溯到底，这样其结果同个人联系在一起。将责任固定下来，可以对雇员产生心理影响，促使他们不得不小心行事和注重效率；
（2）责任分离与岗位替换。分离责任不仅有助于保证精确地编制数据，而且限制了需要两人或多人合伙才能舞弊的机会，这是一个异常重要并经常被人忽视的要素。岗位的替换可以带来两个好处：
第一，它保证至少有两位雇员清楚了解应收账款相关事宜的具体情况。当其中一位因故不能出勤，另一位能及时补上；
第二，当替补人员接替工作时，可以较容易地发现前任的不轨行为，采用轮换制度可以预防舞弊行为的发生。
（3）坏账的核销要有依据，要有完整的程序。对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道，比如债务人的死亡或破产。对于估计长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免贪污行为的发生。
（4）对赊销的权限进行监督。赊销及征信部门有权决定赊销的对象及数量，决定必须建立在对信用^^文档分析的基础之上，而且其权力属于全部门，个人的权利不能凌驾于集体之上。
6.4 加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户
企业为加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，按信用客户的名称设置明细分类账，来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。
会计的作用在于提供与决策相关的信息，应收账款明细分类账在应收账款的管理上正是充当了这一角色。但是，决策的正确与否将取决于信息的相关性、可靠性、及时性和完整性等特征。因此，对于应收账款明细分类账的设置与登记通常应注意以下几点：
①全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账，随时反应每个客户的赊欠情况，根据需要可设置销货特种日记账以反应赊销情况；
②赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等，都应分派专人负责；
③明细账应定期同总账核对。对于影响应收账款收回金额的因素通常有：（1）销售折扣中的现金折扣；（2）销货退回与折让；（3）销货运费归谁负担；（4）坏账因素。这四方面的^^文档都将在应收账款明细账与销货日记账中得到详细的记录。对于这些情况的掌握，不光对维护应收账款的完整性有利，而且利于企业对生产经营的控制，提高产品质量，改善企业的生存环境。通过大量的退货与折让的信息可了解到企业的产品质量如何，客户的消费偏好如何，客户对企业的产品质量、包装、外观及功能有些什么喜好等。
6.5 建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险能力
按照权责发生制和谨慎性原则的要求，企业必须对坏账发生的可能性预先进行估计，并计提相应的坏账准备金。当然，应收账款计提坏账准备金以后，坏账不一定发生。企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账；债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的部分；债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分；债务人较长时间内未履行其偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或收回的可能性比较小。但是，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业已经放弃了对它的追索权，一旦情况发生变化，债务人具有了偿债能力，企业应该积极追偿。
参 考 文 献
1、陈显兰，企业走出应收账款困境的思考，四川会计 J，2002年第6期；
2、张津京、邱素琴，加入WTO企业财务管理的发展对策，河北财会 J，2002年第6期；
3、张采风、李忠江，应收账款的管理与清收，黑龙江财会 J，2001年第12期；
4、许文珍，浅析应收账款管理，税收与企业 J，2002年第5期；
5、王强，如何建立应收账款内部控制制度，财会通讯 J，2002年第2期；
6、财政部注册会计师考试委员会办公室，2003年3月,第一版,注册会计师考试用书,经济科学出版社。
