目 录
内 容 摘 要3
引 言4
一、企业应收账款的现状4
二、应收账款管理的目标5
三、应收账款问题产生的原因及存在的利弊6
（一）企业内部的原因6
（二）企业外部的原因7
（三）应收账款存在的利弊8
四、改善企业应收账款管理的对策10
（一）提高产品竞争力10
（二）明确应收账款的管理部门10
（三）对应收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度10
（四）建立切实可行的对账制度11
（五）做好资信调查，制定合理信用政策11
（六）强化内部控制管理12
五、企业应收账款管理的发展趋势15
（一）实施ERP系统，将应收账款业务分离15
（二）CRM项目管理15
（三）在线商务的发展15
参考文献16
内 容 摘 要
应收账款是各种企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，它的安全与否直接影响着企业的可用资源、损益情况和现金流量。对于企业来讲，回收及时既可以节约资金，同时也说明企业信用状况良好，不易发生坏账损失。本文从应收账款自身的功能出发，阐释了应收账款管理不善带来的弊端，在了解应收账款管理现状后，对企业应收账款管理中存在的问题作了剖析，提出了要加强企业应收账款的管理。必须提高产品竞争力，认真对待应收账款账龄，注重应收账款的追踪分析，完善应收账款管理制度，加强应收账款日常管理和企业内部控制力度的观点。
[关键词] 应收账款管理；信用管理；经济效益；风险；内控制度
论应收账款管理
引 言
应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。在自然经济社会中、人们自给自足之余，把产品拿到市场上去转让和交换。刚开始是物物交换，当货币产生后，这种交换方式也只是一手交钱，一手交货，所以不存在应收账款问题。但在历史的发展过程中，一定条件下的赊购赊销逐渐成为一种商业惯例—当然，这也是以一定的“信用”为基础的。在我国的计划经济时代，由于产品和物资是统购统销，在部门和企业之间统一划拨，资金也是通过银行统一划拨，因而也很少产生应收账款。在市场经济条件下，应收账款业务自然地被广泛运用，而且，赊销也是一种常用的促销手段。这种由于商业交易而产生的应收账款，实质是收款人向付款人提供的一种商业信用。
一、企业应收账款的现状
在市场经济条件下，应收账款业务自然地被广泛运用，而且，赊销也是一种常用的促销手段。这种由于商业交易而产生的应收账款，实质是收款人向付款人提供的一种商业信用。首先，看我国上市公司应收账款的情况，据2009年((新闻晨报》三季报显示，2009年前三季度， 1339家公司共实现主营业务收入23712亿元，平均每家公司实现主营业务收入17.71亿元；实现主营业务利润总计为4664亿元，平均每家公司为3484万元；而三季度末应收账款余额高达3450亿元，平均每家2.58亿元，应收账款占到同期主营业务收入的14.55%、主营业务利润的73.97%。统计还显示，1339家上市公司的应收账款己占其同期净资产的48.29%，若按应收账款余额的100%计提坏账损失，将有大量公司的净资产遭受巨额损失。商务部研究院信用管理部透露，中国企业的海外欠款大概为1450亿美元，而且每年还会新增150亿美元左右。据美国联邦储备委员会统计，截至2009年8月，美国有8900亿美元的商业逾期应收账款。不过不同的是，美国企业的应收账款周转天数平均为37天，而中国企业的应收账款周转天数平均为90一120天，是欧美企业的3一4倍；美国追账公司追账的成功率至少在60%以上，而在中国仅为18.9%；日前中国出口企业的坏账率超过5%，而发达国家企业却只有0.25一0.5%的水平，国际平均水平也只在1%左右。从以上的数据看出中国企业应收账款的问题所在：我国的赊销业务一方面是发展严重滞后，企业产品的市场营销力度不够；但另一方面形成对比的却又是应收账款的比例异常偏高，伴生了一系列的债权债务危机，就销售方或债权方来说，则是对债权缺乏科学管理，没有形成健康良性的资金循环。
二、应收账款管理的目标
企业持有应收账款是具有两面性的，一方面，企业持有应收账款的总额度直接决定了销售收入的规模，较高的应收账款持有水平通常会产生较高的销售收入。另一方面，应收账款持有水平的高低，又决定着持有成本的规模，较高的应收账款持有水平会导致较高的持有成本。应收账款管理的目标就是要在二者之间进行权衡，进而采取科学有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度的提高，实际上也就是在流动性和效益性之间取得平衡。从财务的角度来看，应收账款作为企业流动资产的一个组成部分，对其的管理要强调提高其流动性指标，应收账款虽然流动性比库存好，但它毕竟不能用来直接支用或对外进行支付。因此，在应收账款的管理中应该加强流动性管理，促使应收账款能够尽快收回，实现应收账款向现金的快速和足额的转换。另外，应收账款的管理还应该讲求效益性，按照效益性的要求，应收账款要保持在一定合理的规模上，以便既能实现较高的销售收入，又不至于发生太高的持有成本。而且，应收账款发生之后应该及时催收，以免形成坏账损失。企业销售的最理想状况是能够全部实现对产品的现金销售，但这几乎是不可能的，特别是对于在市场上同类产品和替代产品种类比较多的产品，以及产品处在供大于求状态或处在饱和状态的激烈竞争市场。在计划经济体制下，企业账面上应收账款所占比重极小，因而在财务管理中对其并不重视。但是，随着我国社会主义市场经济日臻成熟，特别是在加入WTO后，商业信用得到广泛应用，市场竟争日趋激烈，应收账款日益成为企业流动资产中的一个重要的组成部分。对企业财务管理而言，应收账款的流动性仅次于现金和短期有价证券投资的营运资金项目，因此，对应收账款管理提出具体目标是非常必要的。
三、应收账款问题产生的原因及存在的利弊
由于商业信用的历史存在以及为适应市场竞争需要而产生的赊销，通常是企业应收账款产生的根本原因，其实还有其它原因也会产生应收账款，这些原因有来自企业内部的，也有来自企业外部的(外部环境因素)，但这些原因是可以通过企业改善经营管理和加强应收账款问题研究加以解决的。
（一）企业内部的原因
（1）部分企业的整体管理水平较低
企业的整体管理水平是指企业所有管理者的专业水平、业务能力，工作经验及其有机结合的程度。由于历史的原因，我国部分企业的整体管理水平不高，导致企业应收账款管理水平很低，主要体现在：信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性和不经济性；不注重对应收账款的防范和控制；对出现的问题又缺少有效的治理方法等.企业的这种管理水平严重抑制了企业正常的竞争能力，这与市场经济是不相符的.
（2）企业的风险意识比较淡化
从主导思想上来讲，企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固地树立起来，对竞争日益激烈的市场还不够适应。风险意识缺乏主要表现在：为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销售量，实现账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。并且我国的增殖税是按销售额的百分比计缴的(抵扣进项税后)，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，等于企业利用自有资金或银行借款交了税。另一种现象是企业害怕三角债而不敢采取信用政策去吸引客户，造成企业竞争力下降，产品大量积压，导致资金链的断裂乃至生产经营难以为继。
（3）对应收账款的本质认识不够
应收账款从本质上来讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益作出了一定的栖牲。如果企业应收账款被长期施欠，则给企业带来的潜在损失是可观的，若转化为坏账，就会减少企业的利润。另外，一些企业的管理人员往往忽视了资金的时间价值，他们关心的是款项如何收回，而早晚无所谓.由于客户本身的情况及其今后的变化难以预测，如果对应收账款防范不严，往往会导致应收账款延期收回或严重花久，甚至无法收回。
（4）经营者自我保护手段软弱无力
对于购货方不按期支付应收账款本身就足一种违约和违法行为。但是由于我国市场经济体制正在逐步建立中，债务人比债权人更有主动性，这种不正常现象的存在，使得有债不愁，欠债有理的观念甚为流行。经营者或者由于不愿意恶化与客户的关系，或者不愿耗费人力、时间上门催讨，也就更难以想象通过法律手段来保护自己的正当利益。结果造成企业资金更加紧张，所以企业也情愿或不情愿地施欠其他单位的货款，使企业间三角债务愈演愈烈。
（二）企业外部的原因
（1）历史原因的影响
我国改革开放以来，由于企业转制，国家调整产业政策，经济发展中的某些问题与失误，企业对新的经济环境不适应等原因，造成许多历史积淀的问题，典型表现之一就是“三角债”和“链条债”。一些企业有长期挂账的大额应收账款，主管部门又不轻易批准核销，成为企业的一项负担。而即使得到核销，对企业也就成为直接的损失。
（2）当今经济环境的影响
国家为了抑制通货膨胀实行银根紧缩政策，控制信贷规模，使企业流动资金产生普遍性的紧张，加上企业对应收账款缺乏有效的治理措施。造成企业大量的货款被拖欠，形成错综复杂的三角债，这已经成为很严重的社会问题。虽然国家曾几次大规模的清理整顿三角债问题，但是由于它的复杂性和复发性，所以应收账款的大量沉积仍是我国企业面临的突出问题。
（3）竞争机制不健全的影响
企业间的竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争，而是竞相采取赊销方式，比如给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业从信用的角度对客户进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与拉制。这种竞争的结果也使众多企业陷入债务危机。
（4）法律不完善造成的影响
法律不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司久打难决，决而无果。许多企业为了避免陷入这旷日持久耗时耗力的诉讼中，往往把大事化小，小事化了，把应收账款挂在账上。
所以，应收账款问题的产生既有其本质原因，又有我国经济发展的历史原因，既与国家的经济体制有关联，又与企业内部管理密切相关。本文阐述的解决应收账款问题只是从企业内部管理去分析原因，提出其解决办法，而其外部原因的解决将有待于国家整个经济体制、法制建设的不断改革与完善。
（三）应收账款存在的利弊
应收账款是公司企业进行信用销售形成的主要应收款项之一，其余额水平等高低直接反映公司的信用政策。应收账款在企业生产经营中的积极作用至少有两点：
（1）增加销售
在市场竞争较激烈时，赊销是促进销售的一种重要方式，它实际上向顾客提供了两项交易：a.销售产品；b.在一定时期内提供资金。有了赊销，购买方既能立即取得生产经营所需要的材料物资和劳务，又无须立即支付所购货物和劳务的价款，可以缓解资金短缺周转的困难，也可用这笔资金进行其它投资，为企业创造更多的利益，因而购买方总是乐于接受赊销，在紧缩银根、市场疲软化，赊销的促销作用更加明显。
（2）减少存货
如果不采用赊销，企业的销售量就会减少，相应地存货就会增加，企业对存货要追加管理费、保险费和仓储费等开支，而持有应收账款，则无须上述支出，因而许多企业更愿意采用赊销，把存货转化为应收账款，以减少存货，节约开支。另一方面持有应收账款也要付出一定的代价，企业要充分认识和估算应收账款的下列不利因素：①机会成本应收账款作为企业用于强化竞争，扩大市场占有率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入与证券市场及其它方面的收入，企业采用信用政策，意味着它不能及时收回货款，而要长期为客户垫付一笔资金，这笔资金丧失了赢利的机会，便产生了应收账款的机会成本。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率(一般可按有价证券利息率)之积便可得出应收账款的机会成本。②管理成本。企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款的记录费用，收支过程开支的差旅费、通讯费、诉讼费及其他费用。③坏账成本。因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本越大。
四、改善企业应收账款管理的对策
应收账款占销售收入的比重过大，长期不能收回，必然使企业资金周转发生困难，资产的流动性下降，甚至陷入财务危机。因此，应高度重视，做好应收账款的管理，突出抓好下列工作。
（一）提高产品竞争力
在当前市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身优势，生产适销对路、质量好的产品，一改往日在销售中的被动地位，变被动为主动，企业可以有目的地选择订单，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。
（二）明确应收账款的管理部门
目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管。这样做存在管理漏洞，缺少必要的控制环节。销售人员的行为必须有其他管理部门约束和监督，仅由销售部门自己管理是不妥当的。若由企业财务部门管理也不妥当，因为财务人员只对账务处理比较清楚，但对具体客户情况，产品的市场情况并不了解。应收账款的管理，是现代企业营销管理中的重要组成部分，是企业全程信用管理的核心所在。而灵活利用赊销手段，合理确定现金折扣与折让比例，是市场经济下企业快速占领市场、壮大发展自己的一项基本策略。为了使二者有机结合，企业必须设立一个专门从事营销策略和客户资信管理的部门来管理应收账款，建立起适合自身特点的信用管理制度。
（三）对应收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度
按照应收账款发生的先后次序，以及货款回收的先后次序逐笔核销，以准确确认应收账款的账龄；对于因质量、数量合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理。
（四）建立切实可行的对账制度
企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据；如发生差错应及时处理。
（五）做好资信调查，制定合理信用政策
（1）设置独立的资信管理部门
我国一些大型企业已设立了清欠办公室，对已产生的拖欠进行追讨，这是一种被动的、不得已而为之的行为，防患于未然才是更有效、更主动的措施。在发达国家，一般企业均设有信用管理部门，或设有信用管理经理一职。借鉴国外的先进管理经验，我国的企业也需设置相对独立的资信管理部门或配备专职的信用管理人员。信用管理人员必须具有信息、财务、管理、法律、统计、营销、公关等多方面的综合知识，同时具有相应的实际工作能力和经历，而我国在信用管理方面的人才相当溃乏，所以企业要想尽快建立资信管理制度和部门，可借鉴发达国家企业的发展模式。即企业建立信用管理制度的时候，聘请专业信用管理机构对企业进行全面指导或帮助企业做一些实际工作，这样企业省时省力，少走弯路，节约成本。根据企业内部管理制度的规定，作为资信管理部门，应成为企业中一个独立于销售部门、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理。具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。
（2）对客户资信进行调查
作出赊销决策企业在赊销前对客户进行资信调查，要解决下列问题：一是能否和该客户进行商品交易；二是做多大量，每次信用额控制在多少为宜；三是采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施。一般说来，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的品德、能力、资本、担保和条件，也就是通常所说的“5C”系统，这五个方面的信用^^文档可以通过下列途径取得：一是财务报表。这是信用分析最理想的信息来源之一，但需注意报表的真实性，取得近期经过审计后的财务报表。通过计算一些比率，特别是对资产的流动性和准时付款能力的比率进行分析，来评价企业的资信情况。二是信用评级报告或向有关国家机构核查。银行和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户的信用等级^^文档，可以从相关报刊^^文档中进行搜集，也可向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信用部门咨询，了解该企业的资金注册情况、生产经营的历史、现状与趋势、销货与盈利能力、税金缴纳情况等，看有无不良历史记录来评价企业的品德等。三是商业交往信息。企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位，可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用^^文档，如往来时期的长短、提供的信用条件以及客户支付货款的及时程度。对上述信息进行信用综合分析后，就可以对客户的信用情况作出判断，并建立客户档案，除客户的基本^^文档(如单位名称、电话、地址等)外，还需着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一客户确定相应的信用等级。等级可分为A、B、C三等，A级为规模较大、历史往来记录较好或盈利能力和短期偿债能力较好的企业；B级为资产状况和财务状况一般，有一定资产作抵押，在以往交易中经催收能结清货款的企业；C级为信誉差、财务状况差、又无资产抵押的企业。但需注意的是，信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户，企业在与之交易时就要采取不同的销售策略及结算方式，A、B级客户都可采取赊销方式，只不过是在赊销额和期限上有所区别，赊销额度的确定可根据收益与风险对等原则、客户营运资本净额的一定比例或客户清算价值的一定比例来确定。在信用期限的确定上，企业可根据行业惯例进行，或者是采用边际收益法和净现值流量法来确定合理的信用期限，但一定要以增加的收入大于相应的机会成本、管理成本和坏账损失成本为标准。对于C级客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理要求。一般地，企业在规定信用期限的同时，往往会附有现金折扣条件，但要注意把握好度，即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。
（六）强化内部控制管理
（1）建立赊销申报制度
企业财务部门或信用管理部门要对应收账款加强管理，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。如客户要求延期付款时，销售部门经办人员就须填制赊销申报单(一式多联)报信用管理部门审核，在申报单上除了列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本内容外，须重点标明要求赊销金额、赊销期限、有无担保等。信用管理部门在对客户资信情况调查后，在赊销申报单上签署意见，并报企业法定代表人批准后方可列账。应收账款列账后，申报部门的负责人及经办人员就成了该笔款项的责任人，对款项的回收负全责。
（2）注重合同管理
企业除现金收入外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到批准赊销的申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能采用统一的合同文本。合同签字生效后，应复印一定份数分别交信用管理部门、财务部门，以监督合同履行情况。
（3）建立应收账款清收责任制
企业要针对应收账款管理中经常出现的问题，制定相应的管理制度。明确产品营销体制、定价规则、销售业务流程、合同审批权限、合同办理与审批程序、部门与岗位职责、监督与考核、奖惩措施等。从而建立应收账款清收责任制，并严格考核，奖惩兑现。
（4）做好应收账款日常管理，加强催收力度
首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况；信用管理部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总体情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收，因为账款最忌讳不及时追讨。据美国收账者协会统计，超过0·5 a的账款回收成功率为57·8%，超过1 a的账款回收成功率为26·6%，超过2 a的账款只有13·6%可以收回。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，经过追踪、核查，进一步将逾期应收账款按风险程度分为A， B、C三类。把属于客户有能力偿还，但恶意拖欠不还的划分为A类；因决策失误、经营管理不善等临时性经营困难，但产品有前景而不能及时偿还的划为B类；因天灾人祸、政策调整等不可抗力而导致经营极度困难且扭亏为盈无望的划归为C类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。对于A类拖欠，应及时采取包括法律手段在内的策略，如借助有权威的第三者进行调解，由仲裁机关仲裁解决等；对于B类拖欠，可以采取物资串换、以物抵债、债转股或要求客户采取一定的补救措施，如重新签订协议可适当延长还款期限，但须加收一定的逾期补偿等，协助客户渡过难关；对于C类拖欠，是延期还是让利给对方，宁可少收一点而尽早回笼资金，了结该笔欠款，须经有关部门或主管领导权衡再作处理。
（5）严格按会计制度办事，建立坏账准备金制度
财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作。工作岗位设置中也要注意不相容职务的分离，如记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的人员不得开具发票、经手现金，以形成内部牵制，达到控制的目的。对于发票，也要定期与销售部门的销货清单和有关科目的金额进行核对，以防账外债权的出现。当然，不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法或其他的方法计提坏账准备金。
五、企业应收账款管理的发展趋势
面对不断加大的工作量和责任，科技在信用部门得到了更加广泛的应用。例如使用新的应收账款数据库系统，以更有效地报告销售及应收账款余额的情况；与信息技术部门合作设立自动收账系统，先对局部业务进行测试，然后对系统进行修改，最后在全公司进行推广；在信用部门安装光学成像数据存储系统，以最大限度的减少纸张的使用。但这仅仅只是一个开始，随着计算机技术和互联网技术的发展，目前有三种技术潮流将要影响到现有的工作模式：
（一）实施ERP系统，将应收账款业务分离
E即是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统供应链和信息集成是E即原理所依据的两项最基本的概念。从本质上讲，ERP是一套信息系统，是一种工具，ERP在系统设计中集成管理思想与内容，可帮助企业提升管理水平。
（二）CRM项目管理
CRM的内含是企业利用信息技术和互联网技术实现对客户的整合营销，是以客户为核心的企业营销的技术实现和管理实现。CRM的本质是营销管理，是一种以客户为导向的企业营销管理的系统工程。这种管理技术方便了应收账款业务的处理，有利于客户^^文档的收集和管理，并最终改善客户关系。
（三）在线商务的发展
在线商务即通过网络实现商品交易过程，内容包括信息管理、电子数据交换、电子资金转账等。电子商务能够协助企业建立全球、全国、地区销售网，同时建立信息数据库，解决企业信息发布、收集和服务。企业将建立信用评分系统，这是电子商务环境中信用业务处理的新模式。伴随着应收账款管理工作的日益系统化和科技化，必将走上职业化的道路。
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