一、加强内部审计质量控制的必要性及现实意义………………………………….4
(一)加强内部审计质量控制理论上的必要性………………………………………..4
(二)加强内部审计质量控制的现实必要性…………………………………………..4
(三)加强内部审计质量控制的重要意义……………………………………………..5
二、我国内部审计质量控制体系的现状及问题…………………………………….6
(一)内部审计质量控制的现状………………………………………………………..6
(二)现代内部审计质量控制存在的问题……………………………………………...6
三、改善现代内部审计质量控制体系的措施………………………………………..8
(一)合理设置内部审计的组织机构……………………………………………………8
(二)努力提高内部审计人员的素质，建立激励约束机制……………………………9
(三)改变审计策略，采取积极参与、合作的审计方式………………………………9
(四)加强内部审计质量的检查控制…………………………………………………...10
(五)加强对内审风险的防范和控制…………………………………………………...10
四、结束语……………………………………………………………………………..10
内 容 摘 要
内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分。是部门和单位健全内部控制，严肃财经纪律，改善经营管理，提高经济效益的重要手段。当前审计工作的重要任务是在全面落实科学发展观的基础上，进一步提高依法审计的能力和审计工作质量，认真总结实践经验，创造性的开展审计质量控制，努力探索更加具体有效的审计质量控制方法。本文将对现代内部审计质量控制体系进行研究，揭示加强内部审计质量控制的必要性和现实意义，深入分析我国现代内部审计质量控制体系的现状和问题，从实际出发对现阶段我国内部审计质量控制存在的问题提出全新的见解和有效的改进措施和方法。
关键词： 内部审计 质量 控制
论现代企业制度下的内部审计
前 言
随着市场经济的发展，现代企业对内部审计要求已由过去单纯的监督检查渐渐地向监督被审计单位及提供与被审活动有关的分析、评价、建设、咨询和信息转变，以至对内审质量的要求越来越高。为了确保内部审计质量，来适应企业进一步发展的需要，这就要求在开展内部审计业务的过程中做好各期质量控制。
提高审计质量是一个系统的工程，涉及到内部审计组织的形式、审计人员素质和技术、健全的内部监督控制机制、审计准则的规范体系及审计过程的质量控制等一系列环节，因此，对审计质量的控制也必须是系统的、全面的，才能是有效的。健全和完善现代内部审计质量控制体系具有现实的针对性和长远的导向性，是维护社会主义市场经济的客观要求，也是内部审计生存和发展的的内在需要。
一、加强内部审计质量控制的必要性及现实意义
(一)加强内部审计质量控制理论上的必要性
加强审计质量控制关系着内部审计功能的实现效果好坏。审计准则规定了审计工作所要达到的质量标准，审计质量控制就是由审计准则直接导出的 “为了确保审计工作符合审计专业标准和工作规范而制定的方针和措施”，它通过对各控制环节的有效管理，分层次实施审核、监督和责任追究使审计工作质量得以全面提高，其直接目的是为了增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益和效率性，更好的达到审计目的，实现审计职能。
内部审计新定义和职能转化需要加强内部审计质量控制。国际内部审计师协会的内部审计标准委员会通过了修订了的内部审计新定义表述为：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”就企业而言新定义突出变化在于明确了内部审计的目标是增加企业价值和改善经营，内部审计只有与企业的目标和经营战略相结合，才能为企业创造价值。面对内部审计职能的这种转变，就需要对质量控制各环节有侧重的加强，保证审计立项不偏离企业的经营目标，为增加价值服务；加强与企业其他部门的信息交流，消除误解，以便编制出重点突出针对性强的审计方案，为实现企业目标共同努力；严格作好日记和审计工作底稿的质量控制，以便很好的分清审计责任和防范风险，在保证审计质量的同时也为企业对实施某一经营目标的过程管理提供了依据；同时加强质量控制中的技术支持和信息技术更新以便实现内部审计部门在技术条件上与各部门成功“对接”，更好的配合达到共同目标。
(二)加强内部审计质量控制的现实必要性
李金华审计长在全国审计理论研讨会上的报告中指出：“加强审计质量控制是审计业务管理的核心，是审计法制建设的一项重要而紧迫的任务，我国审计管理水平不高，集中体现在质量控制体系不健全不完善上，这些年各地在这方面做了一些工作，但没有形成一个完整的体系。”李审计长的这一论述指出了我国在内部审计质量控制中存在的问题，具体分析如下：
1.内部审计工作适应经济体制改革发展需要加强内部审计质量控制
内部审计在企业特别是国有企业改革发展中的作用发挥如何，关键看内部审计质量如何，因此，强化内部审计质量控制，提高审计质量，是建立现代内部审计、完善质控体系的需要，也是较好发挥其对本企业各部门的审核监督和评价职能的需要，对经济体制改革具有重要推动作用。
我国各市场主体全面溶入国际经济体系，内部审计的各个对象都要服从WTO规则应对各种风险和挑战，就要求我国的内部审计部门应充分借鉴国际内部审计先进理论、技术和经验，与国际标准接轨，将我国的内部审计事业融入世界内部审计一体化之中，以服务本市场主体参与国际竞争，同时促进我国内部审计事业的快速发展。因此，加强内部审计质量控制提高审计质量，使我国的内部审计工作既适应国际标准化要求，又紧贴中国国情变的急迫起来。
2.我国内部审计质量现状和内部审计事业的发展需要加强内部审计质量控制
华南理工大学审计处苏运法等同志在其《赴英法内部审计考察报告》中有些涉及质量控制的方面值得深思：在英法，内部审计有自己完整的体系，保证了内部审计的独立性、科学性、有效性；内部审计部门权限大，是企业内部监督的主体，在企业中独立并高于其他管理部门的地位，直接向总裁或董事长负责，使内部审计质量有了良好的审计环境保障；职业要求严格，对从业人员的培训工作抓的比较紧，很多审计人员都是复合性人才，以便适应内部审计工作重点从财务审计到经营审计的转变。所以，其审计报告科学性、时效性强，责任明确。目前，我国内部审计的还缺乏一套完整的质量控制体系，内部审计在组织形式，人员素质，监督机制，规范体系，风险控制等方面都不甚健全，因此建立和健全我国现代内部审计质量控制体系成为我国审计事业的一项重要任务。
(三)加强内部审计质量控制的重要意义
1.加强内部审计质量控制提高审计质量的显著作用是内部审计功能的良好发挥。
首先是内部审计基本职能的成功实现。高质量的内部审计对本单位各部门的工作情况做出客观公正准确的结论，及时、合理、有效的改进意见和建议，为本单位领导进行科学合理决策提供条件，充分发挥了内部审计的监督、鉴证和控制职能，又为实现本单位工作目标提供了参谋服务；其次，较高的审计质量可以有效的降低审计风险，同时可以较好的解决会计信息失灵的问题，有助于防范和化解本单位的财政风险，强化了单位内部控制系统，增强科学管理意识。最后，完善的内部审计控制系统对我国企业改革发展有重要的宏观推动作用，加强质量控制可以充分的发挥内部审计在企业内部控制系统的作用，既能维护企业合法利益，又能防止企业资产流失，利于国有资产保值增值，同时，良好的质量控制系统也就成为企业信用建设的重要组成部分。
2.加强内部审计质量控制对于整个内部审计事业发展具有关键的作用。
内部审计的发展完善是在不断提高其质量的前提下实现的，“提高审计质量是推动审计事业发展的根本途径”。强化内部审计质量控制提高审计质量必然给内部审计自身的发展带来积极的影响：首先是有利于提高审计部门的地位，树立良好形象，高质量的审计工作既得到了领导的重视，提高本部门的地位，也树立了在其他部门的良好形象，为以后更好地开展工作、履行职责提供了理想的环境；其次是有利于审计队伍素质的提高，通过对审计工程中的委派工作、指导监督、后续教育和培训等质控环节的强化，审计人员对素质要求有了新的标准和认识，审计队伍的职业道德素质和专业素质将会在外界压力自身动力的双重作用下得到提高，以更好的适应时代发展对内部审计的需要；最后有利于我国内部审计与国际惯例接轨，强化质量控制是世界审计发展的共同趋势，切实提高审计质量和审计工作水平，使内部审计工作适应形势发展需要。
3.加强内部审计质量控制为我国内部审计质量控制准则的制定提供实践基础。
科学的理论来源于科学的实践，在强化内部审计质量控制的实践过程中积极地总结经验教训、寻找规律，同时吸取国外发达国家的成熟经验和先进管理模式，努力创造适合我国国情有自己特色的内部审计质量控制体系，为我国内部审计质量控制准则打下坚实的实践基础。《内部审计质量控制准则》的颁布是我国审计事业“三化”建设的需要，也是我国内部审计走向世界的需要。
二、 我国内部审计质量控制体系的现状及问题
(一)内部审计质量控制的现状
目前，我国内部审计已形成了以《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》（2003年3月）、中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和若干具体准则组成的内部审计法规体系，对确保内部审计人员依法行使职权，规范内部审计行为，提供了有力的法制保障。但是，我国内部审计起步较晚，发展历程不同于西方，虽然取得了一定成绩，但随着我国改革的不断深入、经济社会的日益进步及企业组织的发展变化，现有的内部审计体制和方法日益暴露出不少缺陷和弊端，同时，我国的内部审计深受中国特色的传统审计理论的影响，企业公司治理结构的不完善，导致内部审计在组织内部发挥作用的程度极不平衡。近年来，随着内部审计准则的实施和国际上先进理念的引进，审计质量状况有了很大程度的改善，但对照国际上的内部审计最佳实务，审计质量和水平不高仍是影响内部审计发挥作用的一大障碍。
(二)现代内部审计质量控制存在的问题
造成这些问题的主要原因是缺乏严格的审计质量控制体系，审计行为欠规范，审计质量难以得到全面保证。为严格建立内部审计质量控制体系，本文从内部审计的模式，内容和方法，内部审计的规范和人员素质这几个方面进行研究，对以往内部审计中出现的问题进行分析，具体体现有如下几点：
1．内审机构设置不规范
独立性是保证内审人员客观、公正地从事内审活动的先决条件，是内审工作的基础和灵魂，内审组织形式是独立性的基本保障。但现行内审机构设置模式形式多样，如有的内审机构设在企业办公室；有的把内审机构和监察部门合并在一起；有的未设立专职审计岗位，由其他岗位人员兼任；有的由一人兼任会计负责人和审计负责人；有的虽设立了独立内审机构或专职内审人员，但在工作上仍听由原在职岗位部门领导安排等。上述内审机构设置在很大程度上影响着内审的独立性，无法保证内审业务工作的自主性和权威性，从而无法保证内审质量和规避审计风险。
2．内审队伍素质有待提高
（1）知识结构不合理。现有的部分企业的内审人员多数只注重财务与审计知识的学习，对现代管理知识、科技知识，综合分析能力的把握还很欠缺。复合型人才少，普遍缺乏计算机审计技能，知识结构相对陈旧，因而应对复杂审计工作局面的能力较弱。
（2）职业素养欠佳。在审计过程中，由于内审人员缺乏应有的职业道德品质，不能持谨慎、客观的态度进行审计评价，对查出的问题往往不能坚持原则，大事化小，小事化了，随意性较大。而且普遍缺乏服务意识，对自己的职责不明确，没有主动承担起内审人员应尽的责任，对风险的认识也有待提高。
3．内审质量控制标准不明确
内审质量控制标准是内审质量的控制依据和内审业务的作业规范，是内审规范体系的重要组成部分。但现行的内审规范体系建设明显地偏重于内审法律、内审准则和内审职业道德规范的建设，而忽视了内审质量控制标准的建设，结果是内审质量标准不明确，内审质量控制无章可循，各单位内审运行各行其是，质量状况参差不齐。在审计方案编制中，对人员的组成缺乏科学的分配控制，使人员的经验、知识结构与项目审计目标不相匹配，审计作用难以发挥。
4．内部审计的范围受到限制
从国家审计署规定的内部审计的范围上看，内部审计应包括对企业的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度等方面进行的综合审计。但是目前我国的内部审计仅局限于财务会计方面，这就使内部审计也仅属于财务性质，而归属于财务部门主管领导，从而使财务与审计之间界限不明、职责不清。还有目前国有企业的内部审计侧重于对下一级单位收支及其领导人的经济责任审计。对同级财务的审计，由于同属于一个管理者的领导，审计多半走过场，缺乏实质性意义。
5．内审质量控制手段不全面
有效的内审质量控制手段应包括内审制度约束、内审督导复核、内审考核、内审责任追究等。但企业内审在这一环节上普遍存在以下问题：
（1）质量控制制度建设比较薄弱，即使已经建立的某些制度也形同虚设。
（2）未建立分级督导复核制，或督导复核具体职责内容不明确。
（3）内审考核未能有效执行，表现为：缺乏质量考核；考核内容不全面，偏重于事后结果的考核而忽略对内审过程的控制；考核主观性太强，缺乏客观公证性；考核不与奖惩相结合等。
（4）内审责任追究不到位。有的根本没有建立责任追究制度；有的责任追究形式化，没有切实得到落实；有的责任主体不明确，责任划分不清楚，使责任追究无法实施。
6．内审方法比较落后，内审人员理念未能及时转变
内审方法模式仍以账目基础审计方法为主，风险观念比较淡漠，较少考虑审计风险控制因素，更谈不上风险基础审计模式的运用；抽样技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，统计抽样技术的运用十分欠缺；缺乏对审计方法和经验的总结和提炼，缺乏内审人员之间和内审机构之间的先进经验交流；计算机审计在内审中还较少应用物的权利状态，从而可以较为迅速地达成交易；交易当事人不必要因为过多的担心处分人不是真正的权利人而对交易犹豫不决。公信力使交易当事人形成了一种对交易的合法性、对受让的标的物的不可追夺性的信赖与期待，这就对当事人从事交易形成了一种激励机制。
三、改善内部审计质量控制体系的措施
好的审计质量,不仅是企业自身发展的需要和内部审计能否生存发展的需要,而且是社会经济发展和国家建设的需要,建立健全现代内部审计质量控制体系是提高公司治理能力，有效评价企业风险管理的需要，从而使内审机构真正有效的实现为企业改善经营管理，增加企业价值的目的，针对现代内部审计质量控制的薄弱环节，笔者认为，一套较完整的内部审计质量控制体系包括内部审计组织机构设置，内部审计人员建设，内部审计质量控制制度的完善，内部审计质量的检查和监督控制，内部审计风险的评估和防范，这几个方面相互影响，协调统一，其中任何一个方面出现漏洞都能削弱整个体系的功能，因而，要极力的做好这几方面的完善工作，以便增强整体发挥的水平，进而提出以下几点改善的措施：
（一）合理设置内部审计的组织机构
为了充分发挥内部审计的作用,企业在设置内部审计组织机构时应坚持两条原则:第一,独立性原则,这是设立内部审计组织机构最重要的原则。在这个原则指导下,内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位,独立行使审计职权,不受股东、总经理、其他职能部门和个人的干预,以体现审计的客观性、公正性和有效性;第二,权威性原则,这是内部审计工作充分发挥作用的另一个关键因素,主要体现在内审组织机构的地位和设置层次上， 设置层次越高,独立性越强，权威性越高。
基于以上原则, 并结合对公司的性质、规模、内部治理结构及相关规定等因素的考虑，笔者建议在董事会下设立独立的内部审计机构,这样既有利于审计人员独立开展工作,也有利于保证内部审计职能的充分发挥,能够较大限度地体现内部审计的独立性和权威性。同时，配备一定数量具有专业胜任能力的内部审计人员,并保持其独立性和客观性,并建立科学有效的质量控制制度。只有这样,才能有效发挥内部审计的作用。
（二）努力提高内部审计人员的素质，建立激励约束机制
加强内审行业的队伍建设,培养一批高素质的专业审计人才是推动我国内部审计事业发展的当务之急,也是防范审计风险的最有效措施。通过加强政治思想工作、组织学习和业务建设,使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断提高, 以适应新形势下对企业内部审计工作的更高要求。更为重要的是, 要加强对内部审计人员的品德和作风建设, 严肃审计纪律, 以维护审计作为一个监督部门应有的尊严和权威。
首先,必须改变目前的用人机制,选派那些不仅具备专业的技术资格和业务能力且具备良好的职业道德素质和过硬的心理素质的人员充实内审队伍;其次,要加强对内审人员的后续教育,使他们能较快的更新审计知识，改进审计的技能和方法,并且熟悉计算机，工程，法律等相关知识，提升他们的服务意识,以适应不断发展的新形势的需要。再次，要建立一套审计质量指标体系,以加强对内部审计人员及其工作质量的定期评比考核,明确责任，提高内审人员的风险意识。根据考评结果对审计工作成绩显著的内部审计机构、审计工作质量优秀的特定审计项目和表现突出的内部审计人员予以精神和物质奖励,并与内部审计人员的晋级升职挂钩。对玩忽职守、内部审计业务质量低下,造成企业损失或影响企业社会信誉的内部审计机构和相关内部审计人员,要予以行政和经济处罚,对造成重大过失的内部审计人员应将处罚结果备案,根据过失性质和程度决定其去留;对已取得注册内部审计师资格的人员,应将对其工作表现的评价(奖励或处罚)报送地方内 部审计协会备案,从全行业的角度激励和约束内部审计质量的提高。
（三）改变审计策略，采取积极参与、合作的审计方式
在审计工作开始时，对被审部门或人员保持信任的态度，与其讨论工作，以明确审计目标、审计内容、审计计划及应采取的工作程序和方法，以便取得对方的理解、支持和配合。征求被审部门或人员的意见，及时与有关当事人讨论审计中所发现的问题，共同研究解决问题的对策。向被审部门报告审计结果，以便及时沟通信息，就地解决和改正存在的问题，避免重大问题的发生。，采用建设性的语句提出终结审计报告，重心放在存在问题的成因、分析其造成的影响、改进的措施上，以及被审部门已采取的行动和效果等。事实上，企业在制度制订、工程项目、重要合同、投资决策、资金使用、财务规划甚至信息系统建设等诸多方面非常需要内部审计的支持与服务，但并非是由审计人员来决策和执行，而是提供的评价、咨询等服务，并要保持高度的独立性，内部审计通过参与的方式提供管理服务，可以有效的提高被审计部门和人员的自我监督意识，也为内部审计人员开展审计工作营造一种更为和谐的氛围，为审计实施提供方便，同时对于审计质量的控制也有一定的保障。
（四）加强内部审计质量的检查控制
严格按照审计署颁布的《审计方案准则》的要求, 在审计质量监管工作上与国际接轨, 建立定期和多层次的考查、审核和评估制度；制订质量管理方案和实施计划, 组织协调并督促计划执行情况；分析质量不高的原因, 检查各种制度的执行情况；重新审查已有的质量管理制度,组织力量对过去的技术标准和实施细则,做一定的补充或修订；建立内部审计质量控制议事规则, 组织有关人员对内部审计质量控制的重大问题进行认真研究,正确处理好内部审计质量控制的各种关系。另外, 国家审计机关和社会审计部门要加大对内部审计质量监管的力度。
（五）加强对内审风险的防范和控制
为适应目前社会的经济环境, 在审计资源既定的情况下, 为保证审计质量, 降低审计风险, 应推广实施风险基础审计方法，将风险管理作为内部审计工作的重要内容, 理顺内部审计管理体制。将审计工作关口前移, 建立预警机制, 由发现型审计 (事后监督) 向预防型审计(事前监督) 转变, 由平均分配资源审计 (按审计对象的复杂度分配审计资源) 向风险导向型审计 (按风险大小分配审计资源) 转变。
内部审计风险的产生,除了审计人员自身的业务素质和职业道德水平之外,最主要的是来自企业的经营风险和财务风险。因此,审计人员协助企业管理者进行风险控制和管理,建立风险评估机制,是降低内部审计风险的有效途径。风险评估就是结合企业重大经营决策,在预期的可能状态下,对实施方案结果风险的评价。风险评估注重向管理者提示企业所面临风险的性质及其强弱,以期管理者采取相应对策,回避或降低风险。要建立风险评估机制,内部审计人员首先要就企业的经营环境、决策目标、战略规则和未来经营状况的变化,与管理者充分交流,对风险性质及大小取得共识,并以此确定审计范围、重点审计对象及审计方法。其次要收集经营风险和财务风险的相关审计^^文档,明确每一审计项目的风险概况,制定年度审计工作计划,并提交审计委员会审批。最后在具体实施审计项目阶段,要评价实际产生的风险及控制风险的效果,提出有关风险控制的建议。
结 束 语
重视审计质量、防范审计风险是审计工作永恒的主题,也是审计工作赖以生存的基础。从内部审计看,随着我国经济与全球经济的进一步融合,全社会的法律法制意识不断增强,内部审计作为企业非常重要的监督部门,为更好地服务于企业的经营目标,各部门对内部审 计越来越重视,内部审计的作用越来越明显,我国内部审计事业取得了长足的发展。但是我们不能忽视,我国内部审计质量控制还存在诸多的问题,其质量控制不容忽视并亟待规范化。内部审计要进一步提高质量,必须正确认识与评价审计风险和审计质量以及它们之间的关系,在控制内部审计风险的基础上,提升内部审计质量。本^文档以现代内部审计质量控制中存在问题为出发点，力在寻求和探讨一套适应现代企业健康发展的质量控制体系，分别从内部审计的组织形式，人员配备，制度完善，环境优化，风险控制等方面展开研究，结合以往的审计成果和经验，用一种新思维，新视角来审视现代企业制度下的内部审计，又伴随着经济，科学技术，文化及经济体制的发展而不断转变，内部审计职能也有过去单一的经济监督提升为融监督和服务为一体的全面管理职能。企业在市场经济这个新环境下平等发展，自我发展，自我完善，必须注重企业内部管理和健全内部监督制度，因此只有深化内部审计的功能，并且保证其功能的实现和进一步延伸有待我们在今后的学习和实践中继续探索。
参 考 文 献
[1] 赵保卿. 企业内部审计质量控制探讨.审计与经济研究,2001年版第1期
[2] 黄道国.审计质量现状分析及对策研究.中华财会网,2003年版第10期.
[1] 赵保卿.企业内部审计质量控制探讨.审计与经济研究,2001年版第一期
[2] 黄道国.审计质量现状分析及对策研究.中华财会网,2003年版第10期
[3] 郑力会.质量是内审工作的生命线. 中国内部审计,2004年版第10期
[4] 张烨、 侯雯婧.基于内部审计风险管理的内部审计质量控制探讨.合肥工业大学学报, 2007年版第12期
[5]曾义.浅议如何进一步加强企业内部审计质量控制,温州审计2004年版
[6]朱露林.论现代内部审计质量控制.江苏经贸职业学院学报,2004年版第4期
[7]舒莉、陈明.构建强有力的内部审计质量控制体系.商业经济,2005年版第2期
[8]周大鸣、张红花.新经济环境下强化内部审计的探讨.山东经济战略究,2005年版第8期
[9]邵华、杨爽.企业内部审计现状及其发展对策.科技情报发展与经济,2004年版第11期
[10]王瑶.如何控制和提高内部审计质量.华东经济管理,2005年版第8期
