一、会计人员职业道德存在的问题及原因
二、加强会计职业道德建设的措施及要求
内 容 摘 要
摘要：会计职业道德，是会计行为的准则和规范，是会计诚信的保证和约束；诚信就是诚实守信，讲道德，不虚伪，不做假。近年来由于社会经济发展迅速，不少人在物质财富中失去方向，贪污舞弊，滥用职权等行为大行其道以及其它的种种原因，在会计行业中“诚信”这个词越来越受到人们的质疑，迫使会计人员的职业道德面临着严峻的考验，对于当今会计职业道德的严重丧失，我们必须从管理制度，法律法规和管理者，会计人员自身等各个方面加强会计职业道德的建设，尽快的使会计人员的会计职业道德问题走出尴尬的境地。本文就存在的问题及原因和解决问题的对策谈谈个人的看法。
关键词：会计职业道德 建设
论如何加强会计职业道德建设
近年来，会计职业道德问题愈来愈成为公众关注的焦点。随着改革开放的深入，理论界、企业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识，那就是：要建设健康的、有活力的市场经济，必须尊崇诚信原则，会计职业道德正所谓诚信原则。缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。因此，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。而在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的，所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。因为会计涉及到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落。从而可以看出会计职业道德其实是一个“诚信”的体现。
原国务院总理朱镕基也曾题词、并多次强调"不做假帐”。而在当今的经济的迅速发展，各企业间的激烈竞争，物质财富充裕令人欢欣鼓舞，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化，从而使不少人在物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等等行为的泛滥。会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行。那么，是什么原因导致做假帐呢？
一、会计人员职业道德存在的问题及原因
(一) 会计人员职业道德存在的问题
会计信息失真,弄虚作假的情况严重。会计行业本身的性质决定了会计人员要以诚信为本,操守为重,遵循原则,做假账,保证会计信息的真实、可靠。近几年来,在中国证券市场前几年有发生一批上市公司的财务造假案,这一系列上市公司会计造假案件曝光,像一枚枚重磅炸弹,相继炸开。而在国际上,美国爆发的“安然事件”以及后来的世界通信公司,施乐公司的会计造假案,则引发了一切严重的会计危机,会计的信誉受到严重损害。经济运行中存在的一些如国有资产流失、公众对上市公司失去信任、银行不良资产增加、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。
（二）、会计人员职业道德存在的原因
1、导致这些会计信息严重失真的根源多种多样,但利益驱动促使会计人员缺乏应有的职业道德,主动或被动地参与造假,是造成会计信息失真的一个重要原因。
任何失真的会计信息背后必然涉及到某些利益，或地方政府的利益、或单位小集团的利益、或个人的私利。如《公司法》中对公司发行股票、上市以及上市公司配股或发行债券等都作了一些硬性规定，主要是关于公司资产、净资产的规模，最近三年的盈利情况等。有的公司为了达到上市、融资的目的，通过编制假财务报告包装自己。曾经轰动股市的银广厦、东方电子等事件就是最典型的例子。又如，目前我国对大部分国有企事业单位负责人的管理仍然集中于政府部门，这种管理有着浓厚的政治色彩，政府主管部门考核单位负责人主要通过其任职内净资产、收入、利税等经济指标，从而决定单位负责人的去留、提拔甚至高额的物质奖励，正是由于业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，而对会计信息产生过程有所忽视，于是一些单位领导为了达到其个人目的，指使会计人员做假帐，致使会计信息严重失真。
另外，会计人员的从业素质和单位负责人的领导素质，是会计信息失真的客观原因。会计人员的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。一方面，会计人员的业务素质不高。会计不是简单的计量与纪录，是一门专业性很强的经济管理工作，必须经过系统的大中专教育才能成为一名合格的会计人员，而我国现在有大量的下岗人员在没有任何会计基础知识的情况下，只需经过二个月的再就业培训就可以获得会计从业资格证，足可见会计从业门槛之低。另一方面会计人员后续教育缺乏力度。虽然财政部门已经对于会计人员的继续教育有了具体规定，但实际运行情况并不理想。对会计人员的培训、考核，对会计从业资格证的年检只是走走过场，只要交了钱就可以合格，相反有关部门借后续教育之名向会计从业人员乱收费，加大了他们的从业成本。这样导致许多老会计人员并不熟悉新的会计制度，而一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和工作经验，对较复杂的会计业务很难较好地处理。
2、政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位
一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。
3、屈从领导的压力，被动做假帐
这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用、发挥作用的大小，关系在于单位负责人的从属关系。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使，强令下被动的做假帐，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗。所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果，而会计工作人员是处于被动的位置。单位领导本应对会计工作和会计^^文档的真实性、完整性负责。然而一些单位领导的指导思想不正，法律意识淡薄，认为只要自己不贪不拿，并且自己工作勤勤恳恳，一心为企业发展壮大，为社会创造了大量财富，指使会计人员做一做假帐没多大关系。为了小集团或个人的利益，他们指使会计人员弄虚作假，甚至强令会计人员作假，导致会计信息严重失真。
4、会计人员缺乏职业道德，法律意识不强
因为会计人员整天跟“钱”打交道,首先必须清正廉洁,不为金钱所动，然而少数会计人员因为道德素质比较低，对法的意识比较淡薄，为了谋取个人的经济利益，从而做出了一些触犯法律的事情，比如挪用公款等等。有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。
5、法律监督机制不完备，会计规范体系不完善，对造假者不追究或处罚不力从客观上纵容了会计造假。
（1）、在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部们在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性．规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。
（2）、同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点。即：投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，常使得会计人常是“人在江湖，身不由己”。因此我们要使会计人员脱离这两难的境地和尴尬的局面，就必须加强会计职业道德建设。
（3）改革开放以来，我国加强了立法建设，在会计法规方面也取得了很大的成就，特别是《会计法》的发布实施对我国会计工作具有重大意义。但是，有法不依、执法不严，违法不究的情况也很普遍，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。地方政府部门的庇护更使得造假者有恃无恐。有^^文档表明，越是重点企业、明星企业，造假现象越严重，这类企业一般为当地财政作了很大贡献，缓解了当地人口就业压力，其领导也与政府官员有着千丝万缕的联系，其理所当然地得到当地政府的特别照顾，当他们在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，地方政府往往更注重强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，为了稳定局面，不影响财政收入，也就睁一只眼，闭一只眼，甚至采取包庇的态度。
二、加强会计职业道德建设的措施及要求
1、净化会计行为环境,营造诚信氛围
会计人员不仅工作在会计领域中,也生活在社会大环境中,其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。要营造出高品位的会计职业道德,不是光靠会计行业的努力能做到的,这离不开外部因素的影响和推动,需要各级财政部、职业团体、单位和社会各界重视会计工作,关心会计人员,要依托于社会各方面的变革与协调,尤其是应于法律,各行各业的职业道德同步,积极推动会计工作质量和会计信息质量的提高,为会计人员自身的道德修养创造良好的社会环境,才能建设好会计职业道德，从而保障会计信息质量，提高会计工作的效率。
2、建立监督机制,以法管财,制定一套可操作的会计职业道德规范体系
建立监督机制，使之形成由财政、税务、审计等部门对会计人员遵守职业道德情况经常进行检查，督促。把会计人员遵守职业道德规范情况与奖惩、晋升、聘任专业技术职务结合起来，这样既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度，增强会计监督工作的力度，使会计职业道德建设适应社会主义市场经济的发展。为促进会计职业道德规范或标准的有效实施,需要通过多种途径或方式加以监督,以督促会计人员自觉遵守会计职业 德规范或标准。监督机制包括两个方面:一是会计人员监督业务经办人;二 监督会计人员。它们由两个不同主体构成。
（1）、会计监督。会计监督是会计人员的执法行为。它主要通过审查、报账、记账、核算、分析等会计程序,对在经济活动中发生的经济业务,依照国家的财经政策和财务管理规章制度,进行正确的核算和真实的反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务。
（2）、社会监督。社会监督，一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促；二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度；三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。这样监督面宽、透明度大，可以增强会计监督工作的力度。
（3）、法律制裁。对于贪污腐败,违法乱纪,知情不举甚至同流合污等现象,除按规定予以一定的行政处罚外,严重的还可以追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不重视职业道德,不用职业道德规范自己的行为,将会受到法律制裁。加强法制教育,培养以法理财的观念和能力。市场经济是法制化的经济,我们会计人员是国家法律、法规和规章制度的执行者,必须依据国家的法规政策进行财务管理和会计核算,做到以法理财。
3、大力开展会计人员学习、培训及教育，特别是职业道德教育,增强财会人员使命感。加强会计职业道德教育,对提高会计队伍的整体素质,提高会计工作质量具有十分重要的意义。
（1）、鼓励财会人员参加学习培训和职称资格考试，做到持证上岗。目前有一些在职财会人员是“半路出家”，没有财会专业学历和会计技术职称资格。企业主管部门和基层单位应制定鼓励学习的计划，给予一定时间，大力支持财会员通过财会专业函授学习或高教自学考试学习并参加全国会计专业技术资格考试，对取得财会专业学历和获得会计专业技术资格的财会人员应给予精神和物质的奖励。今后，财务部门要严把会计人员“入门关”，对未取得会计从业资格的，不得录用从事会计工作。
（2）、完善财会人员的继续教育。财会人员继续教育是提高会计人员业务素质的重要途径。是会计管理工作的一个组成部分，企业主管部门应按财政部《会计人员继续教育暂行规定》的教育内容与形式、组织与实施、检查与考核有关条例办理，每年拟出学习计划、内容及时间安排，采取自学与辅导相结合，分散与集中相结合，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。
（3）、加强政治学习，提高思想觉悟、提高对会计职业道德建设重要性的认识。会计人员进行道德修养，首先应当认真学习马列主义的道德理论。只有当会计人员的马列主义理论水平得到了真正提高，会计人员的道德选择能力才能得到真正提高，才能选择符合道德先进性的道德行为。邓小平道德理论是马列主义道德思想在当代中国的继承和发展，具有鲜明的中国特色，因此每一位会计人员都应当认真学习马列主义的道德思想，尤其要认真学习邓小平的道德理论，这是财务人员做好工作的前提。要组织财会人员认真学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融入改革的大潮，不要迷失方向。作为会计人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。通过一定的手段和方式系统地传播、阐释会计人员职业道德规范，通过营造浓烈的舆论氛围，最大限度地给从业人员及社会各界以职业道德观念与行为的影响，使其逐步渗透到会计人员的思想深处，从而净化其内心世界，改善认知标准，确立符合道德规范的世界观、人生观和价值观。宣传教育的手段除报纸、电台、电视外，还可采用公益广告、城市雕塑、组团宣讲等方式进行，且应以正面宣传为主，做到有的放矢、生动活泼、以理服人。
会计界中曾有人说过:“要学会计,先学做人”。一方面依靠自我教育,另一方面还要依靠社会教育来强化。目前,我国会计职业道德处于放纵阶段,不能指望良好道德在短期内自发形成,而应该下大力气、狠抓会计职业道德教育。应做好职业基本教育、服务宗旨教育、职业精神教育和遵纪守法教育。用理论联系实际,采用切实可行的方式对会计人员进行道德教育,树立正确的职业道德观,遵循会计职业道德规范,自觉提高专业品德修养,增强热爱本职工作的意识,讲求对事业的献身精神,维护会计职业的尊严,保持良好的社会形势形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化及会计改革措施的陆续实施，会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德，认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。优质服务也是会计职业道德的主要内容。作为一名会计人员，对所服的对象都要做到文明礼貌、热情接待、周到服务。
4、建立健全会计职业道德评价体系,提高会计人员业务素质
会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。奖惩会计职业道德行为,是加强会计职业道德建设的重要内容。是对会计人员的职业纪律、职业责任、职业能力和职业自律的一种全面监督检查,判断职业行为的是与非、善与恶。首先,应建立会计职业道德跟踪监测系统判断会计其职业道德所处的阶段,及时发现会计职业道德状况的新动向;其次,在建立健全会计职业道德评价系统时,建议在注册会计师协会,会计协会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。进行会计职业道德评价,就要对会计人员遵纪守法,真实公正“责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准,在日常的财务管理工作中要对会计人员职业道德情况建立检查、考评、奖罚制度,并与岗位资格,聘任专业职务、提职、晋级,精神与物质奖励等结合起来。促进会计人员严格遵守职业道德,提高工作质量和工作效率,有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式,使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。对不符合会计职业道德的行为加以批评和谴责。对符合会计职业道德的行为加以肯定和奖励。这样,“道德法座”才会显示出强大的威力。
会计职业道德建设是市场经济的内在要求。会计^^文档是重要的社会资源,是进行宏观经济决策和微观经济决策的基础,是评价管理水平,防范经营风险和金融风险,检查和监督经济行为的依据,是市场经济健康发展的保证。加强会计职业道德建设,有助于解决会计^^文档虚假的问题,有利于市场经济的健康发展。我国的会计职业道德建设是在曲折中前进的。有些时候,即使一部分会计人员的职业道德出现滑坡,即使会计职业道德建设处于低谷之际,也有不少会计人员保持着较高的职业道德。目前,会计职业道德建设正处于关键时期,正遇到种种困难,这是前进中的困难,不应动摇会计职业道德建设的信念和决心。
5、加强从德守信环境建设，以使从德守信的会计行为真正发挥其保障经济健康发展的作用。这就需要做到：
（1）、建立会计人员职业道德与诚信评价体系，营造会计信息质量竞争环境。构建会计信息需求方组成的评介机构，建立会计人员从德守信电子网络档案及信息库，记录其个人“德、能、勤、绩、劣”及基本情况，实行通过网络公开化管理，定期发布优劣者名单，使从业人员学有榜样，用人单位择有目标，营造全社会关注、重视会计 职业道德与诚信建设环境，为业内不断提高会计信息质量、强化服务意识创造良性的竞争环境；
（2）、加强会计人员道德与业务素质的培养，切实提高其诚信从业能力。一方面要鼓励会计人员学法、守法、用法，不断更新业务知识，提高业务技能；另一方面重视会计人员的后续教育效果，建立考核评价监督激励机制，确保后续教育能够促进会计人员学有所用、用有所长；
（3）、加强从德守信宣传，形成有益于社会支持、领导参与的舆论氛围。大力宣传诚实守信是美德，是一种修养，是一种文明。古人有“小信成则大信立，故明主积于信”（韩非子语）治国之道。现代人当以“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成”（潘序伦语）为训，“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”为德，广泛宣传“单位负责人对本单位的会计工作和会计^^文档的真实性、完整性负责”的法律意义，使负责人自觉做到诚实守信，支持会计人员诚信从业。
（4）、改革会计准入制度，以增强会计审计队伍整体素质。现行会计行业几乎是以一考定“终身”，没有注意到对入门人员的职业道德水准和诚信情况的评价，所以，笔者认为不论是资格考试，还是注册会计师等执业资质的考试，应该将具有实际从事会计及相关工作经历作为报考必备条件，只有如此才能考察其职业道德水准和诚信情况，此外，以考试和考核（职业道德水准和诚信）相结合的办法，使考核指标占有一定的比重，制定准入制度，以把好入门关，为增强会计审计队伍整体素质服务。
（5）、强化外部监督，确保职业道德与诚信建设有利于促进经济社会的发展。完善以政府部门监督为主的外部监督机制，一方面满足对会计人员和单位负责人的会计行为、对诚实守信能力强化监督的需要；另一方面，满足对社会审计监督机构强化监督的需要，实现监督外的再监督，以弥补自律组织自我约束乏力的不足。
（6）、加快会计诚信评价立法步伐，使会计职业道德与诚信建设纳入法制化轨道管理。
总之，会计职业道德,是会计人员从事财会工作应遵循的行为规范,是会计人员从事本职工作时的一种自制行为标准。一个合格的会计人员,应具备高尚的职业道德。会计人员是从事会计核算和财务管理，提供经济信息的特殊行业，涉及面广，影响深远，因而从事会计职业的人们的职业道德优劣，势必直接影响会计职能的发挥，影响信息使用者的决策，从而影响整个社会的经济、政治和道德，因此，加强会计人员职业道德建设，具有十分重要而现实的意义。
参 考 文 献
1、《江门会计》丁俊超 2006年
2、《浅谈科技人员基本道德》朱秀华 2003年
3、《论会计职业道德建设》杨智 2003年
4、《关于会计职业道德问题的研究》内蒙古科技与经济2006年第24期
5、《中华人民共和国会计法》（1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订）
6、《中国注册会计师职业道德与法律责任读本》闫至刚. 北方交通大学出版社
