目 录
（一）、通货膨胀会计的产生和发展2
（一）、通货膨胀会计定义2
（二）、通货膨胀的判断2
（三）、通货膨胀的危害性3
（四）、通货膨胀会计产生的社会经济条件3
（五）、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段4
二、通货膨胀会计模式的种类5
（一）、一般物价水平会计6
（二）、现时成本会计6
（三）、现时成本/等值货币会计7
（四）、变现价值会计7
三、我国通货膨胀会计的现状8
（一）、我国政府目前不采用通货膨胀会计。8
（二）、企业不重视通货膨胀会计。8
（三）、其他利益相关者对通货膨胀会计认识不足。9
四、我国实行通货膨胀会计的必要性9
（一）、市场经济的发展和政府干预经济的弱化决定了通货膨胀会计重要性的上升。9
（二）、通货膨胀会计对利益有关各方的重要性逐渐被认识。10
（三）、社会已经具备实行通货膨胀会计的基础。10
五、通货膨胀会计的试行11
内 容 摘 要
2008年美国次贷危机的后遗症仍在继续，世界经济前途未卜，而且各个发展中国家面临巨大的通胀压力，中国首当其冲。通货膨胀会计再次进入人们的视线。本文意在总结通货膨胀会计产生、发展的基础上探讨我国通货膨胀会计的现状、必要性和可行性。
关键词：通货膨胀；通货膨胀会计；物价指数；会计模式
通货膨胀会计研究
（一）、通货膨胀会计的产生和发展
（一）、通货膨胀会计定义
通货膨胀会计是在恶性的通货膨胀条件下，为消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响，实现既定的会计目标，提供有用的会计信息而产生的一类会计模式。
（二）、通货膨胀的判断
从通货膨胀会计的定义我们知道通货膨胀会计产生于恶性的通货膨胀条件下，那么我们怎么判断某一时期是否存在恶性通货膨胀呢？通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。货币购买力的变动是通过物价指数来反映的。物价指数是指某一时期商品或劳动力价格与基期的商品或劳动力价格的比率。而物价指数又分为一般物价指数和个别物价指数。一般物价指数反映范围广泛的商品综合价格的变化情况。因此，一般物价指数的变动又称“一般物价水平变动”。个别物价指数则反映个别商品的价格变动。在市场物价发生变动时二者变动方向并不见得一致，在某一范围的一般物价水平上涨的情况下，其中个别物价水平可能是下降的；反之亦然。关于通货膨胀的判定标准，国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告指出，三年累计通货膨胀率接近或超过100％为恶性通货膨胀；而针对我国市场经济体制为主体的社会经济环境，按照过去20多年我国五轮经济波动周期的经验，将物价涨幅在5％以下定义为正常，5％—10％之间视为温和型通货膨胀，10％以上则为恶性通货膨胀。
（三）、通货膨胀的危害性
通货膨胀的危害性是多方面的，这里主要谈通货膨胀对会计的影响。会计信息之所以对使用者的经济决策有用，是由于它对企业经济活动建立在计量正确和各项计量结果具有可比性的基础之上。但是在恶性通货膨胀的经济条件下，由于币值不断大幅降低，造成实物计量单位、劳动计量单位的固定不变与货币计量单位的不断变动的矛盾，使得不同时期相等数量的货币单位所计量的实物数量或劳动数量不等，货币计量单位与其他计量单位相互依存的比例关系遭到破坏，不同时期提供的会计数据和财务比率失去了可比性。由此，会计的计量基础遭到很大破坏，因而使得会计作为企业经营管理重要工具和向与企业有经济利害关系者提供有用的相关会计信息的重要作用受到严重的不良影响。主要表现在：
1、传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。因为费用成本中所耗用的资产有相当部分是在前期购买按历史成本计价的，所以收益是在所耗资产未按通货膨胀后的现时价格获得补偿的高估数额，这就使利润表所反映的经营成果和企业的盈利能力受到歪曲。如果剔除通货膨胀的影响，结果往往会大不相同，有的企业甚至是表面盈利，实际亏损。
2、 企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。
3、 无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护。
4、 根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确评价，据以作出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。
5、失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人作出信贷及投资决策的需要，影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转。
6、 失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。
（四）、通货膨胀会计产生的社会经济条件
通货膨胀会计是财务会计的一个重要分支。和其他会计的产生和发展与其所处的社会经济条件有着极为密切的关系一样，通货膨胀会计的产生与发展与它所处的社会经济环境密不可分。这个社会经济环境就是长期的持续的严重的通货膨胀。第二次世界大战以后，特别是20世纪60年代末至80年代的越南战争、中东石油危机造成的石油价格突然上涨和美元危机，以及美元的大幅贬值，以美元为基础的固定汇率体系瓦解，使得世界各国出现了通货膨胀迅速蔓延的局面。为了克服恶性通货膨胀对传统财务会计带来的不良影响，充分发挥会计在管理企业和促进市场经济发展的重要作用，保证向报表使用者提供真实、有用、相关会计信息的会计目标的实现，会计理论界与实务工作者认识到必须对传统财务会计的某些与恶性通货膨胀经济条件不相适应的理论与实务进行修正和改变，使之适合于恶性通货膨胀这一新的社会经济环境下提供所需会计信息之需要。为此，各国会计管理机构、会计专业机构和会计学者通过不断地探索和总结，终于产生了通货膨胀会计。
（五）、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段
综观通货膨胀会计的产生与发展，在实践中大致经历了三个阶段。
1、 在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响。
这是在遵循传统财务会计的历史成本原则及其程序和方法的基础上，研究和应用某些消除通货膨胀影响的方法，提供尽可能真实的会计信息。在研究和应用消除通货膨胀对传统财务会计影响的方法时，首先是从付出存货成本的确定，对已耗资产按现时市场价格回收，以及固定资产按现时市场价格的反应入手，加以解决。为此，分别采用了以下做法：
（1）、付出存货成本计算的后进先出法。它是在存货的流动中计算销售和耗用的存货成本时，以最后收进存货的成本作为最先付出存货成本的原则，以此类推，用以确定本期付出存货成本总额的方法。此法使利润大体接近实际，但资产负债表中的资产却低估。
（2）、固定资产加速折旧法。它是对在用的固定资产计提折旧总额和年限不变的情况下，在使用初期多计提折旧额，后期少提折旧额，以使所用固定资产磨损的大部分价值能在较前的几个使用期间内收回，保证所耗资产的价值得到及早补偿的一种方法。这种方法能减少固定资产因技术进步、生产力水平提高和通货膨胀等因素影响而发生的无形损耗，但由于其收回的资金总额仍为其历史成本，因而不能弥补因通货膨胀而造成的实际损失。
（3）、固定资产定期重置估价法。它是企业对拥有的固定资产按固定时期（季或年）和当时的重置完全价值进行重估并据以调整账面价值和计提折旧，以反映固定资产的现时价格，并使所计提的折旧符合当期现时成本的一种方法。
这种做法可使固定资产的现时价值和计入成本费用的折旧符合实际，消除传统财务会计因通货膨胀影响而形成的部分虚计收益。但是由于企业的固定资产种类繁多，且各有特性，如针对具体品种一一评估，不仅工作烦琐复杂，且因一些专用、特制的固定资产的现时价值不易查找，而增加了核算难度。
（4）、固定资产不提折旧法。它是对使用中的固定资产不计提折旧，以使其账面价格接近通货膨胀条件下的实际净值的一种核算方法。它虽然可使资产负债表中的固定资产净值接近实际，反映在通货膨胀条件下资产的现时规模，但却会严重歪曲企业当期实际收益。
2、按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。这是通过研究和实践，使通货膨胀会计真正成型并进入广泛应用的阶段。
3、按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。这种会计方法称为“现时成本会计”。它被会计界认为是较一般物价水平会计更为完善的一种通货膨胀会计。
二、通货膨胀会计模式的种类
在通货膨胀会计的研究和实践中，由于不同国家或地区的政治、经济、法律和其他社会环境的不同，通货膨胀的情况不同，因而在通货膨胀会计中所采用的计价单位、计价基础、会计方法、会计程序及其相互结合的程式不同，从而使得所研究和应用的通货膨胀会计形成四种不同的模式：一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计。
（一）、一般物价水平会计
一般物价水平会计是以等值货币作为计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计模式。
1、一般物价水平会计的作用
（1）、反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响。（2）、保证会计数据的可比性。（3）、为报表使用者提供更为有用的信息。
2、一般物价水平会计的优点
（1）、在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响，从而使所提供的会计信息更具现实性。（2）、增强了企业会计信息的可比性。（3）、运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理。（4）、一般物价 水平会计较为简便易行，所提供的会计信息也易于为社会各界接受，便于企业接受监督。
3、一般物件水平会计的缺点
（1）、调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符，因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性。（2）、不能广泛满足与企业有经济厉害关系者对会计信息的需要。（3）、在一定程度上影响成本效益原则的实现。（4）、不便于企业管理人员在其中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响。
（二）、现时成本会计
现时成本会计是以名义货币为计价单位，现时成本和个别物价变动为计价基准，反映和消除个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种会计模式。
1、现时成本会计的作用
（1）、可以提供更加切合实际的会计信息。（2）、有利于企业的资本维护。（3）、有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理。
2、现时成本会计的优点
（1）、可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息。（2）、有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进。（3）、有利于企业收益的合理分配。（4）、可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力。（5）、在一定程度上，简化了付出存货成本的核算。
3、现时成本会计的缺点
（1）、资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量。（2）、不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏一定的可比性。（3）、不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除。（4）、设置两套会计账簿或另设一些专门账户，加大了核算费用。（5）、在实际应用和管理上还存在较多困难。
（三）、现时成本/等值货币会计
它是一种以一般物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合，以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。
1、现时成本/等值货币会计的作用
综合前述两种模式的优点，更全面地反映和消除通货膨胀影响。
2、现时成本/等值货币会计的优点
既能反映一般物价变动的影响，又能反映个别物价变动对会计的影响，综合了前面两种模式的优点。
3、现时成本/等值货币会计的缺点
一是指数确定不易，主观性强，可比性差。二是工作量大，既要对货币性项目按一般物价指数进行调整，又要对非货币性项目经重置成本计价入账。
（四）、变现价值会计
变现价值会计是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。由于此模式变革过于大胆，理论研究不够成熟，根本没有得到应用和实践。
三、我国通货膨胀会计的现状
（一）、我国政府目前不采用通货膨胀会计。
根据我国财政部的分析报告，其原因是中国不存在相应的经济环境。在我国社会主义市场经济环境下，中国政府具有宏观经济调控的能力，不会出现恶性通货膨胀的情况，也就不需要制定通货膨胀的会计准则。“通货膨胀”被认为是“劫贫济富”，被认为是政府对普通百姓的掠夺。为了展示负责任的形象，长久以来我国政府千方百计控制通货膨胀，取得了一定成就。同时我国的经济体制也给政府更多的手段控制通货膨胀。所以我国经济保持了长期低通胀率，这也是我国政府显示很大信心，中国不会出现恶性通货膨胀的主要原因。还有，实行通货膨胀会计需要剔除虚计利润，会减少应税收益，不同程度的影响税收，在中国正高速发展，各个方面急需财政投入的情况下，政府也不希望看到实行通货膨胀会计后税收减少。
（二）、企业不重视通货膨胀会计。
1、 由于国家征税的依据是传统会计的^^文档，所以使用通货膨胀会计不能给企业带来直接的利益，反而使企业增加对财会工作的投入，得不偿失。所以企业不会主动去研究、应用通货膨胀会计。
2、 受到传统计划经济体制下粗放管理模式的影响，一些企业的经营管理者对通货膨胀给企业造成的影响认识片面。他们只看到由于物价上涨而使采购资金受短缺之困，也由于原材料价格上涨，职工工资增长等导致企业生产成本不断上升。但是，他们没有认识到传统会计低估了前期购入资产转移消耗的价值。他们在经营决策中，考虑的是未来的名义收入和支出，而对未来的实际收入和支出不够重视，甚至根本没有认识到，因此在决策中缺乏考虑通货膨胀的因素。
3、由于我国长期政企职责不分，官僚主义现象比较严重，意识形态过于浓厚，使企业、政府更乐于看到上报的成绩，如果运用通货膨胀会计方法，会不同程度地降低“业绩”。
（三）、其他利益相关者对通货膨胀会计认识不足。
潜在投资人和债权人作为两大外部会计信息使用者，对通货膨胀会计认识不足。实行通货膨胀会计的目的是为了获得更真实的信息，而潜在投资人和债权人正是需要更真实的会计^^文档，为什么他们没有成为通货膨胀会计的推动者呢？这跟中国不成熟的资本市场有关。中国资本市场投机氛围严重，大家更重视上市公司的短期赚钱效应，很少去关注公司的长远发展。
四、我国实行通货膨胀会计的必要性
（一）、市场经济的发展和政府干预经济的弱化决定了通货膨胀会计重要性的上升。
1、 由于世界上绝大多数发达经济体都是资本主义自由市场经济，为了融入世界经济，使中国迅速在经济上崛起，甚至成为世界的经济发动机，领头羊，中国经济就不得不尽量做到与世界接轨，大力发展自由市场经济。但这客观上要求政府更多注重市场化的手段来调节市场，这必然会造成政府行政手段控制物价的弱化。既然是市场，物价就有涨跌，世界资本主义市场经济的发展过程也证明了通货膨胀不能完全避免。所以我国也不能忽视通货膨胀会计。
2、 全球经济一体化越来越快，中国的经济已经和世界经济紧密联系，这客观上要求我国的会计事务处理要尽量采用国际上通行的做法，建立标准化，具有可比性的国际会计。国际上，绝大多数的发达经济体有成熟的通货膨胀会计经验，有自己的通货膨胀下的会计准则。
（二）、通货膨胀会计对利益有关各方的重要性逐渐被认识。
1、 政府与企业从长远看利益是一致的。通货膨胀会计的目标是提供更真实的信息，使企业运行更稳健，促进整个国民经济更健康发展。良好、稳健发展的企业自然能给政府带来更多的财政收入。如果忽视通货膨胀对企业的危害，只顾保证眼前的税收，无疑是杀鸡取卵，得不偿失。
2、 2008年金融危机以来，中国面临着经济转型的关键时期。其实用一句通俗的话就是钱没那么好赚了，企业要发展、生存，经营就必须更加地精打细算，管理必须更加规范、科学。通货膨胀会计就是要准确的揭示企业的经营情况，盈利能力。以前，可能5%或者7%的通货膨胀，企业可以完全忽略，因为企业只要大概加估计就可以生存，不用考虑通货膨胀的影响，但在竞争白热化的情况下，谁更注重细节，有就更有机会生存。
3、 随着中国的资本市场逐渐开放，市场上的投资人和债权人也不再局限于来自国内，也就是说，来自世界各国的成熟的投资者，债权人要求企业提供更真实、完整的，可对企业未来和盈利进行准确预测的会计^^文档。
（三）、社会已经具备实行通货膨胀会计的基础。
通货膨胀会计的建立和运行需要比传统会计要求更高的基础设施、人员素质和政府管理能力。经过了三十年的高速发展和国家对国民经济统计、审计、会计的重视，中国社会已经完全具备了应对通货膨胀会计的能力。
1、 首先在信息化管理上已经有了很大的进步。最近几年国家大力推进国家、企业管理信息化。绝大多数的企业建立了现代化的会计信息系统。通货膨胀会计加大了会计工作量和复杂程度，而计算机处理系统为实行通货膨胀会计提供了工具上的保证。
2、 实行通货膨胀会计关键的是要获取真实可靠的物价变动的信息。这要求有强大的国家统计部门支持。我国近年来已经逐步完善了国家统计，基本做到按月公布一般物价水平信息。
3、 实行通货膨胀会计对会计从业人员和会计信息使用者的专业知识也有较高的要求。对这一点，我国有大量的会计从业人员，只要对他们进行适当培训即可。对于其他信息使用者，他们只是需要一个心理接受和简单的学习过程。
4、 在国家财政方面，经过30年快速发展，中国在2011年成为世界第二大经济体，财政收入每年迅猛增长。中国政府完全有能力在财政上承受由于实行通货膨胀会计带来的税收压力，并且中国现阶段只是出现较温和的通货膨胀，所以即使实行通货膨胀会计，也不会引起税收的大幅减少。
五、通货膨胀会计的试行
一项影响整个国民经济的政策不可能轻易改变，一蹴而就，应该有一个试行的过程。
1、 在通货膨胀相对严重时期考虑在局部试行通货膨胀会计，然后推行至全国。因为现阶段我国政府控制通货膨胀还比较有效，所以可以选择相对来说较严重的一段时间试行。比如当一般物价指数高于5%时，规定各企业必须提供经过不变币值调整的会计报表作为附表，详细披露通货膨胀的影响，并且可以优先考虑在沿海较发达地区试行。
2、 可以选择受通货膨胀冲击较大的单个行业试行通货膨胀会计，然后推行至全国。在通货膨胀下，各种资产价格变动幅度不一定完全相同，可以选择某个资产价格变动剧烈的行业单独试行现行价值会计。国家统计部门也可以重点监控某个时期变动剧烈的资产价格，为现行成本会计提供准确必要的数据，并在积累一定的经验后推行至全国。
参 考 文 献
1、 李大诚，《高级财务会计》，中国财政经济出版社，2008
2、《企业会计准则》 2006年版
