预算会计记账方法

一、预算会计的具体内涵

二、预算会计部门预算管理。

三、预算会计的记账方法同当今预算单位的实际，在实际操作过程中存在的问题。 

四、预算会计的记账方法在今后的发展方向。

内 容 摘 要

作为会计学的两大分支之一的预算会计而言，它是财务会计在府及非盈利组织中的运用，但是预算会计许多明显的不同，本文试图从预算会计及记账方法的基本的问题出发，通过分析预算会计的基础、主体、要素以及其记账方法等，从而针对预算会计的记帐方法进行发掘，并结合当今新经济形势下，预算单位的实际工作情况，找出其中存在的问题，并尝试探寻解决预算会计记账方法中的诸多问题的方法。

关键词：预算会计；记账；监督体制；预算管理

试析预算会计记账方法

在我国各级部门，企事业单位中，常常都会用到预算会计的记账方法，而预算会计是以预算（政府预算和单位预算管理）为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。“1998年我国施行了《事业单位会计准则》,适用于在我国境内所有事业单位,不分所有制、不分单位性质。这是新中国成立以来预算会计的一次重大改革,它改变了高度集中的管理制度,扩大了事业单位的自主权；明确了会计核算的基本前提和一般原则；改变了会计平衡公式；改变了记账基础；对有经营收支业务核算单位可以采用权责发生制；与企业统一了记账方法和会计报表体系等。下面具体来分析预算会计及预算会计记账方法的主要表现。

首先，会计工作为其服务的特定单位或组织，一般就通称为会计主体，在这个前提下，会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映单位自身的生产经营活动。在进行预算会计之前，明确了会计主体前提，不仅可以划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；而且可以将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。“我国财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计并不联合编制一套会计报告,而且事实上即使编制了也没有意义。”因为，一般看来，法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。

 其次，会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去，即是持续经营。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大的差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。 

再次是会计分期，即将会计主体持续不断的经济活动分割为一定的期间。在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。

最后是货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

根据我国企业会计准则规定：“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。”财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。

3.从预算会计要素构成上来看，

会计要素又称为财务会计的基本要素或会计对象要素。关于会计要素的含义,我国会计界是从会计的对象或会计核算的内容,亦即会计客体来界定的。一般认为会计要素是会计对象的基本组成部分,既是会计核算的经济活动的内容的基本分类,同时也是会计报表的基本构成要素。我国现行预算会计设置了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。其中,资产、负债和净资产三个会计要素构筑资产负债表、收入和支出两个会计要素构筑收入支出表。所以也称为收入支出要素;收入和支出两个要素构筑收入支出表,所以也称为收入支出表要素。

预算会计已经具备了五个会计要素，而资产、负债和累计结余是“资金活动情况表”(资产负债表)的要素，收入、支出是“收支总表”的要素。这些会计要素中的“累计结余”是现行制度中的“预算结余”、“预算外结余”、“经费包干结余”、“业务收支结余”、“结余”、“收益”等

4.需要重视的会计等式，包含“（1）资产=负债+净资产，（2）收入-支出=结余，（3）资产+支出=负债+净资产+收入 ”在这三个公式中，我们不难看出，公式（1）可理解为静态的会计等式，公式（2）、（3）可理解为动态的会计等式。 

5.从会计核算原则、内容、及方法上来看 

“会计原则是进行会计核算的基本规范和一般准则,体现了社会主义市场经济对会计核算的基本要求。”《企业会计准则》第一次集中、全面、系统地具体做出了阐述，表现在以下的几个基本原则：真实性原则。它是指会计核算要客观如实地反映经济业务、财务状况和经营成果，要以实际发生的经济业务为依据。真实性是对会计信息最重要的质量要求；实质重于形式原则。实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据；可比性原则。它是指会计指标应当口径一致，相互可比，所以会计核算应当按照规定的会计处理方式进行。可比性是衡量会计信息质量的一个重要标志；一致性原则。它是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。也就是说，同一会计信息不仅要求在企业之间可以比较，而且在同一企业的不同会计期间也要保持一致性。一致性与可比性一样，都是保证会计信息质量的重要原则；谨慎性原则，亦称稳健性原则。它是指企业在会计核算中应尽可能减少经营者的风险负担，办法是在符合会计政策的前提下应当考虑企业风险，尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。谨慎性原则是市场经济的产物，在我国实行社会主义市场经济的情况下，实行谨慎性原则对于转换企业经营机制，扩大企业的财务决策权具有重要的意义；相关性原则。它是指会计主体提供的会计信息必须符合国家有关部门进行宏观经济管理的要求，满足投资者、债权人了解企业的财务状况、经营成果和现金流量信息的要求并有助于他们作出正确的投资决策和信贷决策，满足企业内部经营管理当局加强内部经营管理的需要；及时性原则。它是指会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效；清晰性原则。它是指会计记录和会计报表都应当清晰明了，便于理解和利用。清晰性原则对于会计信息的使用者来说是至关重要的，所以会计核算要尽量使会计信息通俗易懂，简单明了。

有人认为在预算会计改革记账方法方面，“不仅符合预算会计自身发展的客观要求，也必将对我国会计工作的深化改革和记帐方法的统一起到极大的推动作用。同时，预算会计恢复借贷法，也是与国际惯例接轨的需要。”可见其重要性。而按照登记经济业务方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法。复式记账法又因其构成要素的不同而分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是目前世界上通用的记账方法。收付记账法和借贷记账法都是由单式记账法逐步发展、演变为复式记账法的。

 单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的方法。它是一种不完整的简易记账方法。但不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性；复式记账法是从单式记账法发展演变而来的。这种记账方法是对所发生的经济业务，以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的方法。在复式记账法下，由于对每项经济业务都以相等的金额在相互对应的账户中作双重记录。因此，账户之间存在相互勾稽关系，可以了解每项经济业务的来龙去脉，还可以用试算平衡的方法检验账簿记录的正确性。复式记账是一种科学的记账方法，被世界各国广泛采用。

二、预算会计部门预算管理。

行政部门或者事业单位的预算会计都有其预算管理的目的，以及达到目的的手段，从而通过预算控制投入的成本和完成工作的效率。部门预算,是指公司或集团里的某一部门根据自己实际的运作和人员制订出的对于未来的一定时期内的收入和支出的计划。

我国于1998年1月1日起全面执行 《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》、《事业单位会计制度》，标志着我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。这些都和以往的预算会计上有了转变，表现在：

1．记帐方法方面。传统预算会计采用以资金占用资金来源为主的收付记帐法，存在一定问题。而借货记帐法则更科学、严密、简便，对应关来清楚，适用性强，更有利于会计记帐方法的统一，便于与国际接轨。

2．会计要素方面。现行预算会计的三大要素资金来源、资金占用、资金结存在内涵和外延上都有不周之处。根据预算单位资金性质转变为六大要素:资产、负债、墓金、收入、支出、结余等，这是相当科学的。

3．会计平衡等式上的变化。以往以资金来源总计作为处理预算收支业务的平衡公式，在新的会计准则中，转变为了适应借货记帐法的新会计要素的平衡等式。

4.会计报表设计方面。传统预算会计报表冗杂，而且会计人的主体人地位也很难突出。新的会计准则规定的报表以年报为主，月报、季报为辅，主要有资产负债表和收支结存表两大报表。

政府会计实行收付实现制的国家较多,这种做法会计操作简便,最能反映现金的流量与存量,但不能正确反映会计期间的经济活动情况。凡是当期已经发生的收入权利和费用责任,不论是否发生货币支付都作为当期的收入和费用处理；凡不在当期发生的收入权利和费用责任,不论是否发生货币收付都不作为当期的收入和费用处理。

对于某个企业内部的部门来说，确立项目，包括要完成的各类工作的要求，时间，预期达到的质量要求；计算需要投入的各类资源，包括人力，设备，管理，文档等等，直到最终将产品完成和后续预期的服务；预算设立，所有参与项目的成本，包括参与人员的工资，福利，之后根据预期的时间计算成本，定出预算，同时考虑非人工成本；以任务书的形式将具体工作布置到每个人，包括他可用的预算和完成的时间和最终的产品要求，结果要达到，在规定的时间内以要求的质量完成规定的工作；跟踪制，在项目进行中通过监控预算的使用和工作的完成情况控制项目的实施。保证完成的同时，保证企业的盈利目标。 

如果完成规定的工作但是超出预算，或者，没有超出预算但是没按时完成工作，都不符合要求，如果两者都超，则要检讨工作情况是属于预算问题，还是员工的态度问题。通过相适应的奖惩制度，达到管理目标。

现行的预算会计体系 (狭义)包括:财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。预算管理制度的改革，包括编制部门预算、实行国库单一帐户、建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。实现国库单一帐户后，由于各行政单位只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一帐户收付，其资金活动已通过总预算会计反映。“随着预算会计环境的变化和市场经济对政府资金管理的需要,以收付实现制为基础的预算会计制度在很多方面产生了局限性。”尽管这样，目前，我国部门预算会计管理改革正向纵深推进，进一步深化基本支出预算改革，不断完善定员定额与实物费用定额相结合的定额标准体系。深化国库管理制度改革，提高预算执行透明度。推进政府采购制度改革方面，为进一步扩大政府采购资金规模，落实政府采购调控政策，加强规范化建设和提高采购效率。

（二）不断完善预算部门体系内监督。监管部门要定期进行检查监督，确保预算会计工作质量。“而于2000年公布执行的是已经过第二次大修改后的会计法。这次会计法的修改特别强调了单位负责人的会计法律责任。规定了单位负责人对本单位的会计工作的真实性、完整性负责；同时对会完善了各法律责任,使会计法在规范会计核算和会计监督方面发挥出更大的作用。”作为预算会计行业的主管部门，财政部门还应主动联合工商、国税、地税等部门组织有关落实检查。不断地规范从事中介机构和人员的执业行为，引导市场规范、有序、健康的运作。 

（三）加大预算会计培训和建立会计培养专门高端人才制度。必须采用多种方式、利用多种途径，加强预算会计机构从业人员的业务培训和职业道德教育。针对预算会计机构中普遍存在的兼职从业人员较多、人员流动频繁、业务水平不高，这就需要不断加强预算会计机构实施行业管理，并有针对性地、系统地组织从业人员开展各种法律、法规、制度和新业务、新知识的学习培训。

（四）不断完善预算会计行业部门内建设。严把质量关，执行严格的复核检查制度，明确经济责任，以减少会计的差错，保证对委托单位的及时服务。强化预算会计机构的服务意识。“随着市场经济的发展，我国现有的政府预、决算报告制度还不能完全满足各方面使用者的需要，建立更加全面、与国际接轨的政府财务报告制度，是政府预算会计制度改革的一个基本方向。”组织代账会计人员进行业务交流和探讨，发现问题及时整改。